全套课件·基础会计与实务

1、1基础会计课程2基础会计理论框架图3掌握会计的涵义、基本职能掌握会计对象及其基本内容掌握六大会计要素及其会计恒等式了解会计要素的计量属性了解会计核算的基本前提了解会计信息质量要求了解会计核算的方法体系项目一 基础会计概论项目目标 目 标4任务1 会计的涵义、职能一、会计的涵义 原始会计涵义 现代会计涵义5二、会计职能会计职能会计基本职能会计其他职能核 算监 督预 算决 策计 划分 析考 核6任务2 会计对象及其基本内容一、会计对象 会计对象是指会计核算和监督的内容，即特定主体能够以货币表现的经济活动。以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。7（一）工业企业的资金运动特点工业企业的资金运动

2、8（二）商品流通企业资金运动特点购进过程销售过程商品流通企业的资金运动 货币资 金商品资 金货币资 金资 金投 入资 金退 出资金周转9（三）行政、事业单位资金运动特点10二、会计对象的基本内容会计对象的基本内容即为会计要素。 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。财务报表是以会计要素为内容构架的，因此，会计要素又称为财务报表要素。 资产、负债和所有者权益静态要素 收入、费用和利润动态要素 11（一）资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 1、资产预期会给企业带来经济利益 2、资产应为企业拥有或者控制的资源 3、资产

3、是由企业过去的交易或事项形成的 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。 12（二）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 1、负债是企业承担的现时义务。 2、负债预期会导致经济利益流出企业 3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的（例：某企业向银行借款500万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了3个月后借入1000万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。） 负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。13（三）所有者权益所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为全部

4、资产减全部负债后的余额。它既反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是表明企业产权关系的会计要素； 所有者权益与负债有着本质的不同，负债需要定期偿还，但所有者的投资不能随便抽走。 14所有者权益按其来源主要包括： 所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。 15（四）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入是企业在日常活动中形成的。 收入是与所有者

5、投入资本无关的经济利益的总流入。 收入会导致所有者权益的增加。 收入按照经营业务的主次，可分为主营业务收入和其他业务收入。16（五）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用必须是企业在日常活动中形成的 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用会导致所有者权益的减少 费用主要包括营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失和所得税费用等。17（六）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果；往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。利润的相关计算公式如下：营业利润 =

6、营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 资产减值损失 + 公允价值变动收益（ - 公允价值变动损失） + 投资收益（ - 投资损失） 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 18三、会计恒等式六大会计要素之间存在一定的数量依赖关系，将它们的依赖关系以代数恒等式的形式表示，即称为会计恒等式。它是会计方法的出发点和基础。 会计恒等式有多种表达形式，主要体现了三种数量关系，包括：资产负债等式、收益等式、广义的会计恒等式。 19（一）资产负债等式 资产 = 负债 + 所有者权益 这一会计恒等公式被称为静

7、态恒等式，是设置账户、复试记账和编制资产负债表的理论依据，也是会计的基本等式，揭示了在某一特定时日，企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系。 20（二） 收益等式 企业在生产经营过程中，为了取得收入，就必然会发生一定的成本和支出。这些流出企业的成本和支出就构成了费用。当期所有的收入减去当期所有的支出和费用就是企业的当期的利润。根据定义： 收入 - 费用 = 利润 这一恒等公式表示了收入、费用和利润之间的关系，是资金运动的动态表现，是动态的会计等式，也称收益等式，它是计算企业经营业绩、编制利润报表的理论依据，因而，收益等式还可称为利润表等式。21（三）广义的会计恒等式资本运动的静态与动态是一种

8、辩证的统一。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的数量关系存在着一种内在有机的联系，可以全面综合反映企业的财务状况和经营成果。即： 资产 = 负债 + 所有者权益 + 收入 - 费用 这一动态的会计等式可适用于会计期间的任何一个时刻。 22四、会计要素计量属性计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 23（一）历史成本历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物 。（二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。24（三）可变现净值可

9、变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。（四）现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。25（五）公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 26任务3 会计基本假设与会计记账基础 一、

10、会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 271、会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 2、持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 283、会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的会计期间，目的是据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提

11、供有关企业的经济信息。4、货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。 29二、会计记账基础-权责发生制 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。30任务4 会计信息质量要求一、可靠性 二、相关性 三、可理解性 四、可比性 五、实质重于形式

12、六、重要性七、谨慎性八、及时性31任务 5 会计方法一、会计核算方法会计核算方法是对经济业务进行确认、计量、记录和报告的方法，主要包括如下七种方法：1、设置账户2、复式记账 3、填制和审核凭证4、登记会计账簿 5、成本计算 6、财产清查 7、编制会计报表 32 二、会计核算工作程序项目二 科目、账户与复式记账原理掌握会计科目含义及分类掌握借贷记账法下的账户结构熟悉借贷记账法的记账规则熟悉掌握借贷记账法下会计分录的编制掌握试算平衡表的编制项目目标 任务1 会计科目 一、会计科目（一） 会计科目的涵义会计科目，是对会计要素的具体内容进行进一步分类的项目，是会计对象要素的具体表现形式，是设置账户的依

13、据，在会计核算中具有重要地位。 二、 会计科目的分类（一）按经济内容分资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类等六大类。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分（1）总分类科目（2）明细分类科目三、会计对象、会计要素及会计科目之间的关系任务2 账户一、账户的涵义 账户是按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种记账载体。二、账户的基本结构账户在结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方则登记减少数。会计教学中，常使用简化格式的账户，称为“T形账户（或丁字型账户），其格式如下：左边 账户名称（会计科目） 右边账户期末余额账户期初余

14、额本期增加发生额本期减少发生额账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该经济内容在本期内增减的变动情况，而期末余额则反映变动结果。三、会计科目与账户关系从理论上讲，会计科目与账户是既有联系又有区别的两个概念。会计科目与账户的共同点会计科目与账户的主要区别四、账户的分类由于账户是根据会计科目设置的，因此，账户的分类必须与会计科目的分类相一致。（一）按会计要素性质分（二）总分类账户和明细分类账户（一）按会计要素性质分（二）总分类账户和明细分类账户总分类账户是根据总分类科目设置，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是按根据

15、明细分类科目设置，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算、提供详细核算数据的账户，简称为明细账。 五、总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要计入总分类账户，另一方面也要计入总分类账户所属明细分类账户的方法。 总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：（一）同期间 （二）同方向 （三）同金额 任务3 复式记账原理与账户结构一、记账方法会计上的记账方法，最初是单式记账法，随着社会经济的发展和人们的实践与总结，单式记账法逐步改进，从而演变为复式记账法。（一）单式记账法（二）复式记账法二、复式记账涵义、原理所谓复式记账，就是对任何一笔经济

16、业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。 （一）复式记账的理论依据会计等式所反映的会计要素之间的平衡关系，决定了复式记账的基本方法和内容，是复式记账的理论基础。（二）复式记账的内容 复式记账的主要内容由账户、记账符号、记账规则、试算平衡等相互联系的诸因素组成。（三）复式记账法的分类从其发展历史看，复式记账法有增减记账法、收付记账法、借贷记账法等主要方法，其中借贷记账法是世界各国目前普遍采用的一种记账方法。三、借贷记账法（一）借贷记账法的产生（二）借贷记账法下账户结构 在借贷记账法下，任何账户都分为借、贷两个基本部分，左方为借方，右方为贷方，期初余额和期末余额与账

17、户记录增加金额的方向一致。基本结构如下：1.资产类账户的结构 2.负债类账户的结构 3.所有者权益类的结构 4.收入类账户的结构5.费用、成本类账户的结构成本、费用类账户的结构与资产类账户的结构基本上相同，只是期末一般无余额，如有，一般在借方。为了方便了解掌握借贷记账法下的账户结构，将各类账户的结构归纳如表2-2所示： （三）借贷记账法的记账规则采用“有借必有贷，借贷金额必相等”的记账规则。（四）会计分录 （1）会计分录的定义会计分录，简称分录，是表明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。 （2）会计分录的种类简单会计分录（简单分录）：一借一贷的分录，即一个账户借方只同另一个账户贷方

18、发生对应关系的会计分录。 例：企业购买原材料50000元，用银行存款支付。会计分录如下： 借：原材料 50000 贷：银行存款 50000 复合会计分录（复杂分录）：一借多贷或多借一贷的会计分录。例：某企业生产产品领用材料5000元，车间一般消耗领用材料500元。应作如下分录： 借：生产成本 5000 制造费用 500 贷：原材料 5500 复杂分录是由简单分录组合而成；复合分录可以分解为若干个简单分录。（五）试算平衡试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查所有账户记录是否正确、完整的方法。 1 试算平衡方法如下：发生额试算平衡法： 依

19、据：有借必有贷，借贷必相等。 平衡公式： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡法： 依据：资产=负债+所有者权益 平衡公式： 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计五、记账规则及其运用【例1】12月3日，收到股东追加的货币资金投资50000元，款项已存入银行。 借：银行存款 50000 贷：实收资本 50000【例2】12月8日，从银行借入短期借款8000元作为生产用周转资金，款项已存入银行存款账户。借：银行存款 8000 贷：短期借款 8000【例3】12月10日，购买设备一台，价款共计170

20、00元，已支付10000元款项，余款暂欠。 借：固定资产设备 17000 贷：银行存款 10000 应付账款 7000【例4】12月15日，销售商品20000元，收入款项已存入银行。借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 20000【例5】12月24日，用银行存款购买原材料6000元。借：原材料 6000 贷：银行存款 6000【例6】12月29日，用银行存款归还到期的长期借款40000元。借：长期借款 40000 贷：银行存款 40000发生额试算平衡：全部账户借方发生额合计 =50000+8000+17000+20000+6000+40000 =139000 全部账户贷方发生额合计 =

21、 50000+8000+10000+7000+20000+6000+40000 = 139000全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计六、借贷记账法下总账与明细账的平行登记项目四 原始凭证的识别掌握原始凭证的分类了解并识别各类原始凭证 任务1 了解原始凭证的种类一、原始凭证按来源分类原始凭证根据其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来凭证自制凭证外来凭证自制凭证二、原始凭证按填制手续、内容分类原始凭证按填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（一）一次凭证 一次凭证是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，是一次有效的凭证。（二）累计凭证累计凭证是指在一

22、定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。（三）汇总凭证 汇总凭证也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 一次凭证累计凭证汇总凭证三、原始凭证按照格式分类原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。（一）通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 （二）专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、借费单、工资费用分配表等。通用凭证专用凭证任务2 识别委托收款凭证、托收承付凭证等单据（一）委托收款凭证格票样（二

23、）托收承付凭证格式（三）、银行进账单任务3 识别发票发票分为两大类：一类是增值税专用发票，另一类是增值税普通发票（即俗称普通发票）。增值税专用发票仅限于一般纳税人使用。 普通发票票样增值税专用发票票样增值税专用发票与普通发票的区别（一）发票使用的主体不同 （二）发票的内容不同 （三）发票的联次不同 （四）发票的作用不同 任务4 识别银行承兑汇票和商业承兑汇票一、商业承兑汇票收款人签发的商业承兑汇票票样付款人签发的商业承兑汇票票样 商业承兑汇票背面 二、银行承兑汇票银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 由于我国各商业银行的具体规定不同，

24、我国银行承兑汇票分为打印体和手写体两种。 商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别与联系 商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。三、银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。为了方便申请人的使用，银行汇票还专门设置了实际结算金额栏，在交易过程中，可根据实际需要在出票金额以内填写实际结算金额，受到法律保护。 四、银行本票 银行本票是申请人将款项

25、交存银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金的票据。适用于同城办理转账结算或支取现金。任务5 现金支票与转账支票的识别支票分类：现金支票：收款人不记名，任何持票人都可以从银行提取现金，或转账皆可。除非付款人(例如银行)事先得知该支票已经报失或止付，否则付款人不能拒付或迟付，按国际银行法协定。转账支票：持票人只可以进行银行转账，不得提取现金。普通支票：持票人既可以提取现金，也可以进行银行转账。普通支票票面左上角被划上两道平行线的就是划线支票。这种支票的持票人不能凭票提取现金，而只能通过银行收款入账。划线支票比一般支票更安全。普通支票票样图 任务6 领料单、借款单、盘存表等原始凭证的识别材料验收通

26、知单 材料验收通知单一般指采购原材料验收入库时，所填制的入库单据，即收料单；采购入库单是企业入库单据的主要部分。二、领料单及限额领料单三、其他凭证的识别 项目五原始凭证的填制与审核 项目目标 掌握原始凭证填制及书写要求 掌握原始凭证的填制及审核方法 了解原始凭证审核要求任务1 原始凭证填制及书写要求一、原始凭证的填制要求二、原始凭证的书写要求任务2 原始凭证的审核 一、原始凭证审核的内容 任务3 掌握各类原始凭证的填制及审核方法东方工厂 ( 开户银行：水荫路办事处，简称水办，账号： 147258388 地址：广州市水荫路 29 号， 税务登记号： 140102630101248 ，增值税税率

27、17 )20 xx年 12 月发生如下经济业务，根据以上经济业务，填制以下有关原始凭证。 13日财务科出纳员李芳开出现金支票一张 1000 元，从银行提取现金，以备零用。要求：填写现金支票 ( 现金支票存根留存作编制记账凭证的依据 ) 。24日，供销科王刚因采购材料去南京，经供销科长张良批准，填写“借款单”向财务科借现金 800 元。复核人韩梅，财务科长王虎城。36 日，收到本市光明工厂前欠的货款 80000 元，收到转账支票一张并转存银行。要求：填写“进账单”一份。 ( 光明工厂开户行：工行广办，账号： 3265966) 。48 日，收到东莞市耀华公司 ( 地址：新建路 26 号，开户行：工

28、行新建办，账号 428796 ，税务登记号： 130203112345678) 前欠的货款 12000 元。要求代对方填制信汇凭证，对方汇出日期为 20 xx年 11 月 28 日 。510日，向本市光明工厂 ( 地址：滨江路39 号，税务登记号： 140102620102026) 销售甲产品 200 件，单价 400 元，乙产品 200 件，单价 300 元，货已发出，货款暂未收到。要求：填写增值税专用发票 ( “记账联”作为填制记账凭证的依据 ) 和“出库单” ( “财务联”作为填制记账凭证的依据 ) 。项目六记账凭证的填制与审核掌握记账凭证的填制方法了解记账凭证的填制要求了解记账凭证的分

29、类项目目标 目 标ABC想想一什么是记账凭证？ 记账凭证，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，作为记账依据的一种会计凭证。任务1 了解记账凭证分类2022/7/20122记账凭证分类转账凭证通用凭证付款凭证专用凭证记 账 凭 证按经济内容分类按照填列方式分类单式记账凭证复式记账凭证收款凭证教学的重点难点：收、付、转记账凭证的识别、填制记账凭证填列的一般内容任务2 记账凭证的填制方法现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务一、专用凭证现金和银行存款收、付业务凡涉及现金、银行存款收入的经济业务用收款凭证 收款凭证应用实例1例120年12月6日企业销售甲产品1000件，增值税专用发票注

30、明售价为70000元，增值税税额为11900元，企业已收到货款存入银行。收到原始凭证两张。付款凭证凡涉及现金、银行存款支出的业务用付款凭证 应用实例2例2 20年12月8日企业购买A材料200kg，支付价款26279元，增值税4441元，全部款项已用银行存款支付。收到原始凭证两张。 注意：当一项业务发生只涉及到现金和银行存款的一增一减时，为了避免重复记账，规定只填制付款凭证，即现金付款凭证或银行存款付款凭证。 借：库存现金 贷：银行存款借：银行存款 贷：库存现金现金付款凭证银行存款付款凭证填 制填 制转账凭证凡不涉及现金、银行存款收付的业务用转账凭证。 应用实例3例3 20年12月9日，企业购

31、买的A材料已验收入库。该项经济业务应填制转账凭证，收到原始凭证3张。二、通用凭证通用凭证：各类经济业务共同使用的凭证，亦称作标准凭证。业务比较单纯、业务量也较少的单位，适宜使用这类记账凭证。通用记账凭证样本三、单式记账凭证 单式记账凭证，亦称单项记账凭证，简称单式凭证，是将反映一项经济业务所涉及的每个会计科目单独填制一张记账凭证，即一张凭证上只填列一个会计科目的记账凭证。它按一项经济业务所涉及到的会计科目及其对应关系，通过借项记账凭证、贷项记账凭证分别予以反映。 此类凭证一般适用于业务量较大，会计部门内部分工比较细的单位。 四、 复式记账凭证 复式记账凭证，简称复式凭证，是将一项经济业务所涉及

32、的会计科目都集中填列在一张凭证上的记账凭证。前述的收款凭证、付款凭证和转账凭证都是复式记账凭证。复式记账凭证可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解有关经济业务的全貌，而且减少了凭证数量，但采用复式记账凭证，不便于同时汇总计算每一账户的发生额，也不利于会计人员分工记账。实际工作中广泛使用复式记账凭证。 项目七 会计账簿分类、基本要素及填列要求 项目目标 了解会计账簿的分类 了解会计核算的基本要素 掌握各类会计账簿的登记要求任务1 了解账簿分类 一、会计账簿按用途分类（）序时账簿 （）分类账簿 （）联合账簿 （）备查账簿 二、会计账簿按按外形分类三、会计账簿按账页格式分类 （1）两栏式账

33、簿 （2）三栏式账簿 （3）多栏式账簿 （4）数量金额式账簿 任务2 认识会计账簿的基本要素 由于各企业的经济业务性质、特点不同，账簿的组织结构也不完全一样，但各种账簿一般都应具备以下基本内容 ：一、封皮。封皮包括封面、封底和封脊。每本账簿除了应在它的封面上标明账簿名称和记账单位名称外，还应在封脊上写明账簿名称，账簿名称如总分类账、现金日记账、原材料明细账等。二、扉页。在扉页上应填制“账簿启用及经管人员一览表”，在表中需填明：账簿名称、编号、页数、启用日期、经管人员姓名及交接日期、主管会计人员签章，及其背面的账户目录。账簿扉页正面样本 账簿扉页背面样本 三、账页。账页结构因反映的经济业务不同，

34、可采用不同的结构。一般都应包括以下基本内容：账户名称(2) 登账日期栏；(3) 凭证种类、字号栏；(4) 摘要栏 (5) 借贷方金额栏 余额的方向、金额栏 总页次和分页次。 账页基本格式（以三栏式总账为例） 任务3 掌握账簿登记的基本要求 一、必须根据审核无误的会计凭证，及时地登记各类账簿，以保证账簿记录的正确性。二、红色墨水在账簿中有特殊含义，在下列情况下可以采用：（）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。（）在三栏式账页的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。（）注销空行或空页。三、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容

35、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要简明清楚、字迹工整。四、登记完毕，应在记账凭证“记账”栏注明账簿页码或做出“”符号，表示已记账，以免重记、漏记，也便于查阅、核对，并在记账凭证中“记账”处签名或盖章，以明确经济责任。五、登记账簿时，凡印有余额栏并需结出余额的账户，应在结出余额后，在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则应在“借或贷”栏注明“平”，并在余额栏用“ 0 ”表示。六、各种账簿应按账户页次逐页逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎发生跳行、隔页，应在账簿中将空行和空页注销。当出现空行时，应在该行摘要栏填入“此行空白”，然后用红笔划一条通栏红线，最后，由记

36、账人员在该行签名或盖章。当出现空页时，应在该页注明“此页空白”，然后用红笔在该页左上角至右下角划一条对角斜线，最后由记账人员在该页签名或盖章。七、登记账簿时，在每一页的第一行“月份栏”要注明当前月份，以后本页再登记时，只要不跨月度，日期栏只需填入具体日期，月份可以不填。当跨月度时，在新月度的起始行日期栏中填入新月份。八、当一张账页记满，需要在下页继续登记时，应在本页的最末一行摘要栏注明“过次页”，结计出本页借、贷方发生额填入借方、贷方栏。在下一页的第一行摘要栏注明“承前页”或“承上页”，将前页结计出借方、贷方发生额以及余额，记入相应栏目。 九、账簿记录发生错误时，不得采用涂改、挖补、刮擦、药水

37、消除字迹等手段更正，也不允许重抄，而必须采用适当的错账更正方法来更正。项目八 账簿登记方法了解会计工作流程了解会计建账要求掌握日记账的登记方法掌握分类账簿的登记方法掌握总分类账簿的登记方法项目目标账簿的登记工作包括三项： 序时账簿的登记，主要包括现金日记账和银行存款日记账的登记； 总分类账簿的登记，包括企业所设置的所有总分类账； 明细分类账的登记，包括企业所开设的所有明细分类账。 任务1 会计工作的流程 会计工作的基本流程任务2 建账 建账就是根据中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定，以及企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，确定账簿种类、格式、内容及登记方法。新建单位和原有单

38、位在年度开始时，会计人员均应根据核算工作的需要设置应用账簿，即平常所说的“建账”。具体包括：（1）设置及启用账簿；（2）设置账户；（3）登记期初余额等方面的内容。建账的具体步骤如下：第一步：按照需用的各种账簿的格式要求，预备各种账页，并将活页的账页用账夹装订成册。第二步：启用账簿 第三步：设置账户；即，在账页中设置各会计科目（如下图）。按照会计科目表的顺序、名称，在总账账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户上建立二、三级明细账户。 第四步：登记期初余额；首先，期初余额的录入需要认真仔细，科目、方向、金额一定不能错。其次，损益类账户是没有期初余额，因为在会计期末时，

39、损益类账户金额应全部结转入“本年利润”账户，损益类账户的期末余额为零。第五步：启用订本式账簿，应从第一页起到最后一页止顺序编定号码，不得跳页、缺号；使用活页式账簿，应按账户顺序编本户页次号码。各账户编列号码后，应填“账户目录”，将账户名称页次登入目录内，并粘贴索引纸（账户标签），写明账户名称，以利检索。 第六步：填写账户目录 任务3 日记账的登记日记账是根据经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行登记的会计账簿，主要包括现金日记账和银行存款日记账。 一、 现金日记账的登记方法 现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。由出纳人员根据与现金收付有关的记账凭证，如现金收款

40、、现金付款、银行付款（提现业务）凭证，逐日逐笔进行登记，并随时结记余额。现金日记账一般采用三栏式账页二、 银行存款日记账登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。由出纳人员根据与银行存款收付有关的记账凭证，如银行存款收款、银行存款付款、现金付款（存现业务）凭证，逐日逐笔进行登记，并随时结记余额。银行存款日记账一般采用三栏式账页 任务4 明细分类账的登记明细分类账的格式有三栏式、数量金额式及多栏式等多种 。一、三栏式明细分类账的登记 三栏式明细分类账适用于只进行金额核算的明细账户，一般根据记账凭证逐笔登记。三栏式账页中一般设有“日期”、“凭证字号”、“摘要”

41、、“借方”、“贷方”和“余额”栏，登记时根据记账凭证依次填入各栏目内容，并结记余额。 三栏式明细账填列样本 二、数量金额式明细账的登记 数量金额式账簿用于既要进行金额核算，又要进行数量核算的各项财产物资的明细分类账，如原材料、库存商品的明细分类账。数量金额式账页格式与三栏式账页格式的差别在于：三栏式账页只进行货币量核算，设借、贷、余三个金额栏；而数量金额式账页既进行货币量核算，又进行实物量核算，设有收入、发出和结存三个栏目，并在各栏下又分设了数量、单价、金额三个项目。 数量金额式明细账填列样本三、 多栏式明细分类账的登记多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登

42、记。多栏式明细账适用于那些要求对金额进行分析的有关费用成本、收入成果类科目的明细分类核算，例如“主营业务收入”、“管理费用”、“销售费用”、“生产成本”等总账科目的明细核算。 多栏式明细分类账分类：按填列的经济内容不同，分为借方多栏、贷方多栏和借贷方均多栏三种。按账页的格式，主要有7栏式、13栏式、15栏式和17栏式等。其中，7栏明细账适合于明细项目较少的账户，如生产成本、制造费用、管理费用等明细账；13栏以上一般用于登记明细项目较多的费用账，如管理费用等。1借方多栏式明细分类账的设置。借方多栏式明细分类账的账页格式是用于借方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“材料采购”、“生产成本”、“

43、制造费用”、“管理费用”和“营业外支出”等科目的明细分类核算。由于其账户贷方发生额每月很少，发生时以红字登记在借方。 生产成本明细账填列 管理费用明细账填列 2贷方多栏式明细分类账的设置 贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于贷方需要设多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”和“营业外收入”等科目的明细分类核算。由于其账户借方发生额每月很少，发生时以红字登记在贷方。登记时应注意： 登记方向与栏目设置方向相反时，用红字记入。 起始栏应设为“合计”栏，用以登记本行各栏合计数。登记时一方面要记入具体的项目专栏，另一方面计算本行记入各专栏金额合计数，记入“合计栏”。 3借方贷方多栏式明细分类账的

44、设置 借方贷方多栏式明细分类账的账页格式适用于借方贷方均需要设多个明细科目或明细项目的账户，登记时先按三栏式账簿的登记方法登记账页中借、贷、余栏目，再在相应专栏中反映当前余额的构成情况。这种格式适用于“本年利润”、“应交税费”等科目的明细分类核算。 任务5 总分类账的登记总分类账可采用不同的方法进行登记。可以根据记账凭证逐日逐笔登记；也可以将一定时期的记账凭证汇总编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”（或“记账凭证汇总表”），再据以登记总账；还可以直接根据多栏式现金和银行存款日记账登记总账。 基本程序如图所示 选择账务处理程序的基本要求：（1）适应经济活动的特点；（2）及时、准确、全面、系统提

45、供核算资料；（3）简化会计核算手续，提高工作效率。项目九 账务处理程序项目目标 掌握记账凭证账务处理程序 掌握总记账凭证账务处理程序 掌握科目汇总表账务处理程序 了解日记总账及多栏式日记账账务处理程序账务处理程序又称会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法。目前，我国常用的账务处理程序有五种 任务1 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以

46、较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 记账凭证财务处理程序的基本流程 任务2 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证的特点：1、定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。2、汇总收款凭证按库存现金科目、银行存款等科目的借方设置，并按库存现金、银行存款等相对应的贷方科目加以归类、汇

47、总填列3、汇总付款凭证和汇总转账凭证按科目的贷方分别设置，并按相对应的借方科目加以归类、汇总填列。 优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：汇总记账凭证账务处理程序只适用于规模较大、收付款业务发生频繁的单位或者规模较大、经济业务较多的单位。 汇总记账凭证账务处理流程图（一）汇总收款凭证的填列 汇总收款凭证应根据收款凭证，分别按“库存现金”、“银行存款”等科目的借方设置，按对应贷方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，分别记入库存现金、银行

48、存款总分类账的借方以及其各对应账户总分类账的贷方。 （二）汇总付款凭证的填列 汇总付款凭证应根据付款凭证，分别按“库存现金”、“银行存款”等科目的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总付款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的贷方以及其各对应账户总分类账的借方。（三）汇总转账凭证的填列 汇总转账凭证应根据转账凭证中有关账户的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总转账凭证的合计数，分别记入该汇总转账凭证所开设的应贷账户总分类账的贷方，以及其各对应账户总分类账的借方。如果在月份内某一贷方科目的转账凭证为数不多时，也可不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证记入总

49、分类账。 汇总转账凭证样本 任务3 科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是指对发生的经济业务，根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表并据以登记总分类账的一种账务处理程序，它是在记账凭证账务处理程序的基础上演变而来的一种账务处理程序。（一）优点： 根据定期编制的科目汇总表登记总分类账，可以大大减少登记总分类账的工作量，应用方便、简单、实用；同时定期编制的科目汇总表能够起到入账前的试算平衡作用，保证据以登记的总分类账记录的正确性。（二）缺点： 科目汇总表只能汇总各科目的本期借方和贷方发生额，不能反映账户之间的对应关系，

50、因而不便于分析、检查经济活动情况，不便于对账。（三）适用范围 科目汇总表账务处理程序一般适用于规模较大、经济业务量大、记账凭证较多的单位。科目汇总表账务处理程序的基本流程 项目 十 错账的更正方法 了解划线更正法掌握红字更正法掌握补充登记法任务1 划线更正法会计人员根据审核无误的会计凭证登账时，若出现会计凭证正确无误，但登记账簿时出现抄写或计算错误，可以采用划线更正法进行更正。 例一：记账人员在根据记账凭证登记账簿时，将825730错误登记为827530元。但该笔业务的记账凭证中应借、应贷科目及金额无误，只是登记账簿时出现了抄写错误，此时，应采用划线更正法进行更正。 具体步骤为：在错误的文字或

51、数字上划一条红线，表示注销，但必须使原有字迹仍可辨认，以备查核。用蓝字将正确的文字或数字写在划线上方。由记账人员在更正处签名或盖章，以明确责任。 例二：检查账簿记录时，发现期初余额登记错误，其余没有错误，用划线法更正如下： 划线更正法填列样本 任务2 红字更正法红字更正法又称红字冲销法，适用于以下两种情况：（1）记账后发现记账凭证中应借、应贷科目用错。更正方法如下： 编制一张与原错误凭证相同的红字金额凭证，登记入账，冲销原记账错误； 编制一张正确的蓝字凭证，登记入账； 在原错误凭证摘要栏中标明“已用月日类号凭证冲正”，以防重复更正。 （2）记账后发现记账凭证中应借、应贷科目正确，但所记金额大于

52、应记金额。更正方法如下： 编制一张与原错误凭证科目相同、金额为多记金额的红字凭证，并据以用红字登记入账，冲销原多记金额。 在原错误凭证摘要栏中标明“已用月日类号凭证冲正”，以防重复更正。 例1 20年12月6日，企业一车间生产领用甲材料20 000元，在编制记账凭证时，误编成下列会计分录并已登记入账。错误的记账凭证及登账如下： 第一步：编制一张与原错误凭证相同的红字金额凭证，并登记入账。（注：凭证金额用红字）第二步： 编制一张正确的蓝字凭证，并登记入账； 第三步：在原错误凭证摘要栏中标明“已用12月09日记029、030号凭证冲正”（参见第017号记账凭证）任务3 补充登记法记账以后，发现记账

53、凭证中应借、应贷科目正确，但所记金额小于应记金额，可采用补充登记法进行更正。 例3 仍以例2为例，20年12月7日，企业收到大成公司前欠货款30 000元存人银行，原填制的记账凭证误写为20 000元，并已登记人账。原错误的会计凭证及账薄如下 ：第一步：编制一张与原错误凭证科目相同、金额为少记金额的蓝字凭证，并据以登记入账。该凭证中日期填写编制补充凭证的日期，按编制补充凭证时当前凭证顺序编号，在摘要栏中填入“补充月日类号错误凭证少记金额”。 第二步：在原错误凭证摘要栏中标明“已用月日类号凭证补充更正”（参见第015号记账凭证）。注：在采用红字更正及补充登记法更正错账时，原始凭证仍附于原错误记账

54、凭证后，用以冲销的红字凭证和用以更正的蓝字凭证后可以不附原始凭证。项目十一 对 账掌握对账的含义了解账证核对了解账账核对了解账实核对一、账证核对 账证核对是将各种账簿记录与有关的会计凭证进行核对，以保证账证相符。1日常账证核对复核 通过对账簿记录与原始凭证核对，主要检查： 经济业务的真实性、合理性与合法性； 过账是否正确。2期末账证核对通过对账簿记录与记账账证核对，检查账证是否相符。二、 账账核对 账账核对是指各账簿之间相关数据核对相符。 三、账实核对账实核对是指各种财产物资和往来款项的账面余额，与实存数相核对，实质就是财产清查。项目十二 结 账项目目标了解会计结账的概念掌握会计结账的方法掌握

55、不同账户的结账方法任务1 理解结账的概念结账是指在一定时期（月份、季度、年度）内所发生的全部经济业务登记入账的基础上，期末按照规定的方法计算出该期账簿记录的发生额合计数和余额，并将其余额结转下期或者转入新账以及划出结账标志的程序和方法。 结账程序（1）首先查明本期内日常发生的经济业务是否过账完整、无遗漏，不得提前过账，也不得延后过账。（2）将本期所有的转账业务，编制记账凭证，记入有关账簿，以调整账簿记录。（3）结算总账和明细账有关账户发生额和余额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。结账的内容 结账的内容包括：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权

56、益账户，分别结出本期发生额合计和余额 任务2 结账方法一、月结（一）日记账月结现金、银行存款日记账应按日结出余额，日结可自然进行，既可逐笔结余额，也可每隔五笔结一次余额，每日的最后一笔应自然结出当日余额，不必另起一行。 （二）明细账月结（三）总账月结业务较多的总账账户，平时也可每隔五天结一次余额，月末结出月末余额，一般月末可不结计“本月合计”，结出月末余额后，只需在本月最后一笔记录下面画一条通栏单红线，表示“本月记录到此结束”。但如果需要结计“本月合计”及本年累计发生额的账户，其结账方法与上述明细账所述结账方法相同。二、季度结账季度结账是在每季度终了时进行的结账。通常在每季度的最后一个月月结的

57、下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计”或“本季度发生额及余额”，同时结出借、贷方发生总额及季末余额，并在这一行下面划一条通栏单红线，表示季结的结束。三、年度结账（一）各账户封账年终结账时，各账户按上述方法进行月结的同时，为了反映全年各项资产、负债及所有者权益增减变动的全貌，便于核对账目，要将所有总账账户结计全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在该行下面划通栏双红线，表示“年末封账”。（二）结转新账结转下年时，凡是有余额的账户，都应在年末“本年累计”行下面划通栏双红线，在下面摘要栏注明“结转下年”字样，不需编制记账凭证，但必须把年末余额转入下年新账，并在新账账页第一行摘要栏内

58、注明“上年结转”字样，在余额栏内填写上年结转的余额。 （三）年度结账后，总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账等可以连续使用，不必每年更换。 （四）凡涉及债权债务及待处理事项的账户，填写“上年结转”时，还应在摘要栏填写组成金额的发生日期及主要经济业务内容说明，一行摘要栏写不完的，可以在次行摘要栏继续填写，最后一行的余额栏填写上年度余额。（五）结账如何划线。结账划线的目的，是为了突出本月合计数及月末余额，表示本会计期的会计记录已经截止或结束，并将本期与下期的记录明显分开。根据会计基础工作规范规定，月结划单红线，年结划双红线。划线时，应划通栏红线。任务3 不同

59、账户结账方法一、损益类账簿的结账损益类账簿应于期末结计本期发生额和全年累计发生额、并用通栏红线区分，年结后需要划通栏双红线 。 二、现金日记账和银行存款日记账的结账为了加强对货币资金的管理，现金、银行存款日记账需按日结计本日发生额，按月结计本月发生额，但不需结计本年累计发生额；应按日结出余额，日结可自然进行，既可逐笔结余额，也可每隔五笔结一次余额，每日的最后一笔应自然结出当日余额，不必另起一行。 每月终了在日结的基础上，结计出本月借贷方发生额合计及余额，填在下一行的借贷方金额栏，在摘要栏内用红字居中书写“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线；年末结账时，在最后一个月的“本月合计”行下面划通栏双

60、红线。三、多栏式明细账结账 成本费用类科目的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方直接用红字冲记，结账时本期发生额应为蓝字金额本期合计数。这类明细账也可以在借方设专栏的情况下，贷方设一总的金额栏，再设一余额栏。 四、总分类账户的结账 总分类账户月结时，只需在账户的最后一条记录下划通栏单红线即可；年结时，先在该年最后一条记录下划通栏单红线，然后结计出借贷方本年发生额合计数，记入下行借贷方金额栏，并在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在下面划通栏双红线。 项目十三 财产物资的清查项目目标掌握财产清查的账务处理了解财产清查的意义、种类和一般程序。了解财产清查的