全套课件·企业治理与内部控制

1、序论企业治理与内部控制 (1) 企业组织形式 （2） 企业治理结构（3） 内部控制 （4） 企业治理、内部控制与会计信息质量会计学原理开场白 一.什么是会计学原理 二.为什么要学会计学原理 三.如何学好会计学原理一、什么是会计学原理（一）概念会计学是一门应用性的微观经济管理学科,会计学原理则是会计学各分支的基础,它是人们在长期的会计实践工作中,通过不断地总结形成原理,而后用于指导实践,通过实践进行不断完善总结,如此循环往复,以至无穷,所形成的共同性、规律性的东西,即会计学原理主要是用以阐述会计的基本原理和基本原则,也就是人们所说的“三基”:基本理论、基本方法、基本常识。（二）会计学原理的基本内

2、容会计的基本理论:主要是对会计的一些基本理论问题所进行的说明.如会计的定义、会计的产生与发展、会计对象、会计基本假设与基本原则、会计职能、会计目标、会计程序、会计的技术与方法、会计性质、以及会计与相关学科的关系等;会计基本方法:主要是指会计核算的一些基本方法,如设置帐户、复式记帐、填制与审核凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查、会计报表的编制与分析等. 这也是我们本课程的学习重点;会计的基本常识:主要是指进行会计工作应具备的知识,如会计工作组织、会计人员职责、权限、会计规范体系（会计法、企业会计准则、企业会计制度）等。 二.为什么要学会计学原理?会计学原理是会计学科乃至经济学科的基础,在会计学科

3、乃至经济学科中占有重要的地位其重要性可以从以下二方面来看:(一)会计学原理的特点决定了一切经济管理管理人员及社会各阶层人员都必须掌握的基本知识会计报告的信息使用者是一切经济管理人员及社会各阶层的投资者与债权人等。比如说,银行贷款给企业需要审查会计报表,我们去购买某某公司的股票也需要审查该公司的会计报表,税务机关对企业纳税时审查的也是会计报表,会计报表作为企业会计报告的主要部分,是对企业生产经营活动的总结,会计基础知识是社会各阶层所必需掌握的一门知识。在西方发达国家,会计基础知识在高中阶段就已经开设了,正如美国,会计基础知识是大部分美国公民所必需掌握的。美国人对会计十分重视,会计作为一种社会职业

4、,与医师、律师一样成为美国自由经济的三大职业。(二)会计学原理是经济(财经)类学科的基础 会计学原理是我国各高等院校所有经济或财经类专业所必须掌握的课程。 作为经济类或财经类专业,会计学基础是各专业的基础课程,学好会计学原理能为学好各专业的专业课程奠定良好的基础。只有学好会计学原理,才能站稳脚跟,学好各专业的专业课程,而会计学基础这一专业基础课程如果学不好,其他专业课程的知识就难以掌握了。 (一).掌握三个“基本”1.重点是掌握会计的基本方法。即掌握从填制会计凭证到登记帐簿,直到编制会计报表这一整套会计基本技术方法与基本技能。要扎扎实实地依次学好每一个会计方法以及它的各个具体环节,既学会怎么做

5、,又要懂得为什么这样做,既要掌握各种会计方法的具体处理程序,又要懂得其这一具体处理程序的理论依据。 2.要概括理解会计的基本理论。会计学原理不可避免地要涉及一些会计的基本理论问题,如会计的产生与发展、会计对象、会计职能、会计目标、会计基本程序与方法、 会计基本假设、会计基本原则等,要有一个基本了解,但作为入门性课程,不要求深入探讨有关的不同见解。 3.要了解会计的基本常识。了解会计基本常识有助于更好地理解会计学原理的基本内容,如理解组织会计工作的重要性和应遵循的要求,理解会计机构的设置、组织方式、和岗位责任制的内容,熟悉会计人员的职责权限、对会计人员的要求,以及了解会计工作的规范体系,有助于了

6、解会计工作的具体运行环境,从而形成了一个较完整有关会计和会计工作的观念。(二)处理好三个关系 1.处理好全面与重点、难点的关系。学习要掌握重点,深刻地理解难点。但要在全面理解的基础上掌握重与难点,不能孤立地猜重、背难点。只有进行全面地复习,才能知道哪些问题是难点,哪些是重点才能掌握课程的精神实质。2.处理好理解与记忆的关系。学好一门课程,记忆一些基本内容是十分必要的, 会计学原理也不例外。要掌握借贷记帐法如果记不住一些基本帐户的名称、性质及结构,记不住借贷记帐法的记帐规则,要根据经济业务编制出会计分录是不可能的。 但要在理解的基础上记忆,在记忆的基础上深入理解。记忆切忌死记硬背,理解切忌一知半

7、解。3.处理原因与方法的关系。学习会计学原理,要着重掌握会计的基本方法与技能, 但不能就方法论方法,应懂得应用该方法的原因。(三)注意三个联系 1.注意会计对象与各种经济业务的相互联系。我们将会计对象定义为价值运动,在现代商品经济条件下为资本运动, 制造业生产经营过程中各种主要经济业务实质上是资本运动的具体化;而在制造业的整个生产经营过程中,各项经济业务之间也存在着互相联系。每一个经济业务及其所编制的会计分录,只是资本运动或制造业生产经营过程的一个小小的环节,只要将经济业务及其所编的会计分录联系起来,就可以了解整个企业的经营过程及资本运动。2.注意各帐户之间的联系。从主要经营过程看帐户之间的联

8、系,“银行存款”“材料采购”“材料”“生产成本”“产成品”“产品销售成本”,是随着企业生产经营过程而依次使用的帐户；从帐户本身之间的联系,“累计折旧”离不开“固定资产”,“利润分配”离不开“本年利润”,“坏帐准备”离不开“应收帐款”等。3注意会计基本方法之间的相互联系。会计方法在会计循环中具有分密切的联系无论是从设置会计科目到复式记帐,或是从原始凭证到记帐凭证,还是从记帐凭证到帐簿,一直到会计报表,各种会计的基本方法一环紧扣一环,形成一套完整的会计方法体系,只有很好地掌握各个帐务处理程序的具体环节如何处理,才能对各个基本方法有一个系统的了解。 因此,要学好会计学基础,要过好四关:读书关、笔记关

9、、思考问题关、作业关。 第1章 会计基本理论会计产生与发展会计对象、会计要素会计基本假设、会计基本原则会计职能与会计目标会计基本程序、方法与技术第1节 会计的产生与发展孟子.正义:“零星算为计,总合算为会”一.会计的产生 会计产生于何时,发源于何地,目前会计学界尚难作出确切的回答。但如果将最初的记录、计算、计量的行为作为会计萌芽的话,那么作为有文字记载进行记录、计量、计算的四大文明古国,应是会计的发源地,而原始社会的末期就应是产生会计萌芽的时间了。 （一）会计的产生的几个观点关于会计产生，学术界有几种观点：1）会计产生于原始社会末期。原始社会末期出现了原始会计记录行为，“会计”作为一词的产生也

10、是在原始社会末期出现的；2）会计产生于15世纪末期，会计作为一门学科的产生有着独特的方法；以前的会计与统计、业务技术核算、财政等学科没有什么区别；3）会计的产生于19世纪中期，以前会计仅是一种簿记，而不是会计；4）现代意义上的会计产生于20世纪中期，以前会计所反映的对象是不完全的，只有20世纪中期开始的会计所反映的对象才是比较完整的；大多数学者认为会计的产生始于其原始会计记录行为，随着生产力的发展而发展并趋于完善与科学。（二）会计萌芽的产生如果将会计萌芽的产生当作会计的产生的话，应追溯18000年以前的原始社会。据目前所拥有的史料,会计作为一项计量、记录、计算和考核的工作,世界上一些文明古国如

11、古巴比伦、罗马、埃及都有类似于会计的记录,或会计的活动的记载。如绘图记事（数）、结绳记事（数）、刻记记事（数）与刻契记事（数）等原始会计计量与记录行为。中国是世界上著名的文明古国,在我国,会计的产生与发展有着悠久的历史。据考古发掘证实,远在18000年前的山顶洞人时代,已经有计量、计算、记录等刻契记事的会计萌芽行为了,对世界会计的发展作出了有益的贡献。当然,会计最初只是作为“生产职能的附带部分”,即由生产者在“生产时间之外附带地把收支、支付日等等记载下来”,只有当社会生产力发展到一定水平,出现剩余产品,为组织生产、管理产品与进行产品分配提供了物质条件；同时,生产开始社会化,直接的生产过程一般采

12、取共同劳动的协作形式,不再是个体劳动.这时会计才作为一项单独的管理职能由脱离生产的人来担任,逐渐地从生产职能中分离出来,成为独立的职能.马克思在资本论中说到的印度的原始公社发现一个记帐员就证明了这一点。（三）原始会计记录行为1.绘图记事(数):法国封.德.柯姆洞壁上,布满了募仿打猎的给画；法国拉斯科洞窟壁画上，有飞奔的野马、受惊的白鹿、狂怒的野猪、神气的猛玛，法国罗尔特洞内著名的“群鹿泅水过河图”，反映了法国原始人在大批驯鹿渡河之时进行捕杀的情形；西班牙的阿尔太米拉山洞的洞顶和洞壁上画有150多头红色、黑色、黄色、暗红色的野猪、野鹿、野牛等动物；原始人用这种方式来记载劳动过程与劳动成果，倘若捕

13、获了十头牛，他们就像现代画家一样，用木炭、红土在石壁、骨片和象牙上画十头牛；倘若又捕获到九头牛，他们就在原来画过的地方再画上九头牛，所以古代洞窟里的新画与旧画往往重叠在一起。 2. 结绳记事（数）：在中国，结绳记事之法的产生，与伏羲氏时代的结网捕鱼活动有十分密切的联系：事大，大结其绳；事小，小结其绳。在古代南美洲，印加人用来进行原始计量和记事的系着各种结的彩色绳子，红色士兵，黄色黄金，绿色谷物，黑色时间，褐色马铃 署，白色白银等。单结十，双结二十，重结百，双重结二百。 3.刻记记事（数）：结绳记事之后出现了图画文字。这是介于图画和文字之间的一种表达思想，它没有读音，绘法也较简单，形成了一套刻画

14、符号，大多都画在树皮和纸草上，刻在印章、石头和泥板上，在印度、吧比伦、中国、埃及等文明古国均有发现，如陕西临潼姜寨发现划刻符号有120多个，共计40多种。这些符号大多刻在陶钵外口缘上。4.刻契记事（数）：中国的“书契”，两河流域（幼发拉底河、格里底斯河）的“原始算版”，埃及（尼罗河）的“帐单”记录。主要特征： （1）必须是用文字记录，通常表现为原始文字与数字的有机结合。初期的文字包括会意文字，图画文字和象形文字； （2）应以刻记为主要特征。即用契刀或其他一些金属制品，将会计记录刻写在竹木、龟甲、或石板、泥板上； （3）作为“书契”记录有一定规则。 （四）“会计”与“簿记” 在西方，“会计”(A

15、ccounting)与“簿记”(B00kkeeping)是有区别的。19世纪50年代以前，会计只是簿记；19世纪50年代以后，会计在理论、方法、技术等方面，在内容、学科、分支等方面取得了突破性的进展而称为“会计”。 在中国，“会计”一词由来已久。史记.夏本纪：“禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命日会稽，会稽者，会计也”。吴越春秋.越王无余外传：禹“三年考功，五年政定，周行天下，归还大越，登茅山，以朝四方群臣，仍大会计,逐更名茅山为会稽之山”(浙江绍兴县东南,苗山、防山、栋山)；孟子.正义:“零星算为计,总合算为会”;孟子.万章：“孔子尝为委吏矣，日：会计当而已矣”。二.会计的发展举世闻名的德国

16、诗人歌德对复式记帐法曾作过这样的颂扬:“它是人类智慧的一种绝妙创造,以至使每一个精明的商人在他的经济事业中都必须运用它。”会计是适应生产管理的需要而产生的,而生产是在不断的向前发展的,理所当然,会计也应随着生产的发展而不断发展。会计的发展取决于不同社会的生产力发展水平、科学技术水平与生产的社会规模。所以马克思说:“过程越是按社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此,对于资本主义生产,比对于手工业和农民的分散生产更为必要,对公有生产比对资本主义生产更为必要。”马克思时代的“簿记”就是中国古代意义上的会计。 会计从产生发展到现在,经历了茫茫的历史长河

17、,今后仍然处于不断发展之中。在会计发展的漫长历程中,至今大约可以划分为三个发展阶段。即： 古代会计：？1494年近代会计：149420世纪50年代现代会计：20世纪50年代（一）古代会计（？1494）会计从其产生到复式簿记应用这一时期,称为古代会计。这一时期所经历的社会形态基本上为原始社会、奴隶社会、封建社会,其经济形态为自给自足的自然经济,自然经济的特征是生产力发展比较低,商品经济尚不发达,货币关系还没有全面展开,在这一特征下决定了古代会计发展的特征:(1)会计发展十分缓慢；(2)会计的范围比较广,与统计、业务技术核算没有严格分家,独立的技术方法没有形成,尚未形成一门独立的学科；(3)会计方

18、法以单式薄记为主体；(4)会计与财政关系密切,以财物收支分配为主要内容的官厅会计占古代会计发展的主导地位。 在古代,中国作为文明古国之一.经济发达,处于世界领先地位。所以我国古代会计.在世界会计发展史上占有极其重要的地位。可以说,“在元明以前,它矗立于世界先进之列,闪耀着中华民族古代文化的灿烂光辉”。在公元前一千年左右的西周时代,我国会计已经有了明确的概念,即“零星算为计,总合算为会”，在西周王朝的官厅组织中,会计已成为一个独立的经济职能部门。在官制序列中,设置了司会的职位。“司会为计官之长,主管王朝财政经济收支的全国核算”。在会计方法方面也有了一些突破,“类似于当今的凭证帐簿报表及记帐方法意

19、义的会计方法已初步建立。从而奠定了中式会计方法的基础”。 唐宋时代是我国封建经济发展的鼎盛时期,也是我国会计的全面发展时期。我国的单式记帐方法在这个时期已发展完善,中式会计有了一整套相互联系的会计核算方法,唐朝中期发明了“四柱清册”(即旧管+新收-开除=实在)的结帐及报帐方法,将我国传统的单式收付簿记提到一个较为科学的高度,这一闻名的结算方法,是对世界会计发展的一大贡献。与当时西方比较,尽管西欧也流行单式簿记,但在技术水平上尚未达到我国当时的水平。大约到明朝末年,我国又产生了比四柱结算法更为完善、能满足盈亏核算需要的“龙门帐”:即将全部帐目划分为进、缴、存、该四大类,分别指一个会计期间的全部收

20、入、全部支出、资产和债权、负债和所有者权益,期末利用进-缴=存-该,双轨计算盈亏,检查帐目平衡。 在古代埃及王国，对仓库财物的控制部门是会计的重要任务，会计记录官用削尖的芦苇杆蘸着由胶、水、和烟碴调成的墨水在纸草上对库藏财物的登记特别详细。在BC3000年左右，埃及统一后的相当长时期内，对“白仓”与“红仓”征收来的租税进行分别核算，定期向国王报告帐目，会计部门一方面负责清查全国的人口、土地、牲畜及其他财富；另一方面对租税收入和各项支出进行全面核算。古代埃及的会计记录官与会计监督官的权力很大，同时享受很高的待遇。在大英博物馆陈列室中，安置着两口“木乃伊”大石棺：一口由灰色的花岗石制作，安葬的是B

21、C650年的埃及国库记录官哈普.门；另一口由灰色弦武岩制作，安葬的是BC600年的埃及王领地记录监督官瓦.阿朴.拉，而在中央集权君主专制的封建王国中，能够有资格享受“木乃伊”的待遇的官员应是屈指可数的。 两河流（幼发拉底河、格里底斯河）域也是世界文明发祥地之一。BC3500年，古巴比伦王国的前身苏美尔人在两河流域揭开了奴隶社会的序幕。苏美尔人以泥板当“纸”，以削成三角尖的芦苇杆、木棒当“笔”记录各种经济事项。对于长久保存的文书焙烧；对于一般书信、收据、契约日晒。BC1792BC1750的汉谟拉比时代，是两河流域的强盛时期。出现了著名的汉谟拉比法典,由一块黑色弦武岩雕刻而成。 全文282条，反映

22、有关土地出租、放高利贷（谷 周长1.65M 物利率30%，金银利率20%）、债务、财产继 承，租赁船、房屋、牛，经营商业以及雇工者 报酬的规定。堪称世界会计、法律发展史上的2.25M 典型史料。这部巴比伦的“国宝”已成为巴黎罗 浮宫博物馆的镇馆奇宝。 古希腊位于地中海的东北部，境内多山，海岸 曲折，是欧洲文明的发祥地。BC5世纪，随着 奴隶社会的快速发展，许多希腊人纷纷前往 周长1.90M 埃及和古巴比伦留学，学习那里早已成熟的 科学技术，埃及和巴比伦极盛一时的国库会 计、商业会计、神殿会计和庄园会计，便被商人和留学者带入希腊，并与希腊本土固有的会计方法结合起来，创造了独树一帜的官厅会计和民间

23、会计，为文明古国的会计发展史谱写了光辉的篇章。古希腊会计的三个显著特点： 1）货币的出现并逐步统一，使会计上的货币计价成为可能。BC450BC447的提洛同盟时代，雅典强迫同盟各邦使用雅典钱币和度量衡制，为会计统一以货币计量提供可能； 2）古希腊人不满足于叙述式的记录经济活动，出现了“会计科目”设置和运用的萌芽：按收入项目与支出项目进行大类反映，收入与支出项目又分为若干小类（如神殿会计将收入分为租赁土地和房屋收入、税金收入贷款利息收入；支出分为每月的经费、由法律和告示规定的经费）；将金额与文字分开记录，金额在左，文字记录在右。 3）古希腊人的民主政治在当时奴隶社会中较为进步，从而形成了独特的审

24、计制度。除奴隶外，全体公民直接参与国家的管理。500人的议会由按抽签从10个部落中选出组成，每部落选出50人轮流在1年的大约1/10的时间担任议事会的主席团，处理日常事务，召集公民大会（每年4 次），主席团中又以抽签法每天选出1名主席（不得连任），掌管国家文书和国库钥匙，陪审法庭人员也按部落用抽签选举产生。古罗马会计是文明古国会计发展的顶峰。它同时起着继往开来、承前启后的作用，对近代会计的影响最大。被会计史学们称为“复式簿记的胎动”主要贡献为三：家庭会计、银行会计、代理人会计。近代、现代会计的记录部分主要是在古罗马会计发展而来的。这里主要对代理人会计作简单阐述：在罗马共和制的后期，自然经济和货

25、币经济并存，商人资本已发展到古代世界前所未有的水平。富裕的贵族为了获取利息，经常将剩余的资金用于投资，帮助商人从事经商活动，但由于当时奴隶主贵族亲自经商不仅有损于贵族的尊严，而且还可能要失去罗马市民政治权力的风险。所以他们便委托奴隶管理和经营资金债权、债务事项。作为代理人的奴隶一般都受过严格的培训，为履行会计责任，并向委托人（奴隶主贵族）报告，他们设置了现金帐户、人名帐户和主人帐户，并运用复式法反映纯财产的变化，这种委托受托代理关系中产生簿记，就是古罗马著名的“代理人会计”。 会计业务 借方 贷方1.接受主人投资 现金帐户 主人帐户2.向第三者投资 人名帐户 现金帐户3.收回贷款 现金帐户 人

26、名帐户4.征收利息 现金帐户 主人帐户5.未收利息的发生 人名帐户 主人帐户6.油等物品的购进 主人帐户油帐户 现金帐户不记7.油等物品的销售 现金帐户不记 主人帐户油帐户8.上缴主人现金 主人帐户 现金帐户 由于商品经济在当时并未占据主导地位,这种簿法的发展是极其有限的同时，代理人会计主要是反映受托责任的完成情况，如果现金出现差错奴隶主贵族就要追究代理人的责任,从这个意义上说代理人经常有“如履簿冰” 的感觉。 如果商品经济进一步发展，复式簿记就产生了，可惜的是，罗马帝国随着奴隶起义和日尔曼族的入侵而消亡。取而代之的是欧洲进入了黑暗的中世纪。（二）近代会计（149420世纪50 年代）商品经济

27、在欧洲的发展产生了复式薄记,近代会计是以复式薄记为主体的。在这一时期,会计发展的特点是:(1)商品经济的发展结果,使得会计有必要、也有可能并且充分地运用观念上的货币形式作为统一的计量尺度；(2)会计以复式薄记为主要记帐方法,形成了一套完整的、严密的帐户体系；(3)会计具有自己独立的独特的技术方法,逐步地形成了一门独立的学科；(4)在商品经济的促进下,民间会计有了长足的发展,尤其是企业会计,逐步取代了官厅会计而居主导地位。 与中国唐、宋封建社会繁荣的经济相比较,西方国家正处于黑暗的中世纪。公元476年,西罗马帝国覆灭,腐朽没落的奴隶制度为日尔曼部族与奴隶起义的滚滚洪流所荡涤,从而揭开了欧洲史上封

28、建社会的序幕。欧洲史上封建社会是以黑暗的中世纪(公元五世纪至十世纪)开始的,它是以摧毁古老而光辉的古代文明为前提的,中世纪使得古希腊与古罗马的文明几乎荡然无存,在这一时期内,到处都显现出了经济凋敝、文化枯竭的景象。正如恩格斯所指出的:“中世纪是从粗野的原始状态发展而来的。它把古代文明、古代哲学、政治和法律一扫而光,以便一切从头做起。它从没落的古代世界承受下来的唯一的事物就是基督教和一些残破不全而且失掉文明的城市。”对于会计而言,唯一存在的并有所发展的是教会会计。 直至公元10961291年,前后8次历时近200年的数百万基督教徒为解放“圣地”耶路撒冷的十字军东征,使得整个欧洲商人与东方发生了空

29、前的、全面性的贸易往来关系。大批的商船经常从意大利的威尼斯港口开往东方,带去了粮食、毛纺织品、亚麻和布匹,然后从东方贩回了西欧人梦寐以求的丝绸(中国)、药品(阿拉伯)、胡椒(印度)、肉桂(香料群岛)以及丁香、糖、洒、水果、羊毛、染料、宝石等,贩买一般的东方商品,均可得到70-100%的利润,而以前四种为甚(可达到100-250%),其中香料群岛的肉桂竞可达利润287%,于是这一时期的意大利商人竞好象中世纪的士兵一样冲锋陷阵。而意大利的佛罗伦萨、热那亚、比萨、威尼斯等城市由于处在联结欧洲和东方的中继地的地位，再加上十分发达的航海业，使其成为东西方商品流通的中心； 与商业活动相伴而生的是金融业。十

30、字军东征导致大量的货币从欧洲流向意大利，随着贸易的发展，财富也在意大利集中，意大利的商人变成了商人兼金融家，他们创办银行，发明汇票等信用技术，意大利的银行成为国际性的银行。日益发达的商业和金融业要求不断改进和提高已经流行于这三个城市的复式记帐方法。为适应实际需量要,1494年,意大利数学家卢卡.巴其阿勒修士（14451517，同处文艺复兴时期的达.芬奇于1509合作神圣的比例，后者最后的晚餐中透视画技法是由巴其阿勒传授）,在其所出版的重要数学巨著的第三部分“计算与记录详论”中,以(即第三卷第九部第十一篇)37章的篇幅,第一次向全世界系统地介绍了当时流行的威尼斯复式记帐法,并在理论上加以阐述。复

31、式记帐法的产生,受到了人们的重视,被认为是一个划时代的发明和创造。举世闻名的德国诗人歌德对复式记帐法曾作过这样的颂扬:“它是人类智慧的一种绝妙创造,以至使每一个精明的商人在他的经济事业中都必须运用它。” 复式记帐法经过500年的长期实践,证明了只有复式薄记而不是单式薄记,才能对经济活动进行科学地、全面地记录；只有复式薄记,才能使会计与统计相区别,并带动了其他会计方法的发展,使会计成为一门独立的学科;也只有复式薄记,才能使会计跨进了近代会计的大门。正因为如此,复式薄记的产生,被认为是会计发展史上的第一个里程碑,而巴其阿勒本人则被史学家们尊称为“近代会计之父”。 从15世纪到19世纪这一时期,会计

32、的发展主要表现在复式薄记在欧洲范围内的传播和应用,其他会计理论与方法的发展仍然是比较缓慢的。 在意大利，多梅科.曼佐尼在1534年出版威尼斯总帐与分录帐中成功地设计了300个实例使复式簿记更为完善与科学；同时世界上第一所会计学院威尼斯会计学院应运而生； 由于战火连绵及非洲好望角的发现，16世纪起意大利作为世界贸易中心衰退，取而代之的是荷兰（16世纪经济强国并入侵中国台湾），西蒙.斯蒂文数学惯例法：1）首次以Debitt (Dr)和 Credit(Cr)作为借、贷记帐符号，2）进行会计科目的雏形；3）多项分录式的论证；4）主要帐簿与辅助帐簿；5）会计决算； 德国的“帐簿誓”，将会计学分为“簿记理

33、论”与“资产负债表理论”，弗里德克.霍格利簿记体系与形式（1887），雪尔簿记理论（1890），伯利纳簿记与资产负债表论（1893），巴尔复式记帐原理（1926）提出资本循环说；均体现出大陆派簿记的特点。 法国：1）会计法制建设，路易14于1673年3月颁布商事王令：规定帐簿设置、记帐方法、破产清理和财产目录等；2）成本会计，斐因论制造厂的簿记（1817），成本计算帐户体系、初步的订单法、资产负债表性质的“试算表”；3）审计，波尔特商人与簿记学体现大陆派簿记特点。 英国是资产阶级革命首先取得成功的国家，18世纪成了“世界工厂”，在世界工业生产和商业贸易中取得垄断地位，在军事上逐步打败了西班牙、

34、荷兰等国，成为“日不落国”。在会计理论与实务上，英国受荷兰的影响较大。 直到19世纪的中叶,英国又首先完成了产业革命,蒸汽机、机车、铁路以及机器化大生产使英国成为当时工业最发达、生产力水平最高的国家,由于生产力水平迅速提高,生产规模迅速扩大,产生了适应社会大生产需要的新的企业组织形式-股份有限公司,促进了公司所有权与经营权相分离,要求公证会计师以独立的第三者的身份对公司的财务报告(表)进行审查,对会计提出了新的挑战,引起了会计内容上的变化:(1)会计的服务对象扩大了,成为一项社会活动；(2)会计的内容有所发展,由过去的记帐、算帐发展到编制和审查财务报表,并要求查帐；(3)由于技术变革、铁路发展

35、、政府规章及所得税、股份有限公司等因素的影响,会计理论与方法有所发展,出现了初步的折旧会计、成本会计、资产评估等理论与方法；(4)企业的会计只有接受外界尤其是具有超然立场的公证会计师的监督,才能取信于民。上述变化首先发生在当时商品经济最发达、会计发展居领先地位的国家-英国。1854年,在英国苏格兰的爱丁堡成立了世界上第一个会计师公会-爱丁堡会计师公会,这不仅标志会计的内容和方法已经发展到一定的水平, 而且表明了会计已成为一项有组织的以整个社会为舞台的自由职业,被史学家们称为是会计发展史上的第二个里程碑。 注册会计师（公证会计师、会计师）的产生源于英国“面海公司”的破产。南海公司的两位重要发起人

36、：罗伯特.哈利和约翰.勃朗特，在他们伶牙利齿和巨额资金的投入下，实际经营一团糟的南海公司被蒙上绚丽的光环，成为与东印度公司、英格兰银行平起平坐的国家级公司，骗取了政府和公众的信任。1720年4月12日，南海公司以每股300英镑的价格发行新股，大批投资者趋之若鹜， 同时也带动了各种各样的公司股票上市，但随着时间的推移，许多泡沫公司的骗局被揭穿，英国政府为保护南海公司的利益和继续维持其垄断地位，于1720年7月出台了禁止气泡公司法案，勒令中止一些“气泡公司”股票上市，从而加强对股市的控制。政府的干预应是长期利好消息，但对于南海公司这个大气泡来说却尤如钢针刺体。 1720年8月，南海公司董事们及其高

37、级管理人员分赃不均，发生内哄，一位董事承受不了巨大的压力，认识到股票的市价与公司的实际前景已完全脱离，便毅然抛出所有股票，紧接着，南海公司的高管人员纷纷撤出，众多股民开始疯狂抛售股票，南海公司的股价急剧下跌，暴跌之前，南海公司的股票曾摸高至1050英镑，9月1日，南海公司股票在交易所的指数为775点，两星期后为500点，10月14日，跌至170点，到12月跌到124点。 南海公司的破产，使无数债权人和投资者蒙受巨大损失，他们强烈要求严惩欺诈者并赔偿损失，英国议会组织了一个13 人的特别委员会，调查南海公司事件，聘请伦敦市彻斯特.莱恩学校的会计教师查尔斯.斯内尔对南海公司进行审计，发现该公司会计

38、记录严重失实，存在着明显舞弊行为。根据报告，议会没收了全部董事的个人财产，将一位直接责任的经理入狱。查尔斯.斯内尔成为世界上第一个公证会计师。 英国会计理论、成本会计、审计理论与实务发展：1897会计杂志创立，逖克西高等会计学(1903)、审计师实用手册（1892）；里斯尔会计学全书（19031908）、会计理论与实践（1899）；毕克斯雷会计学（1908）、审计人员论（1881）；诺顿将商业帐户与工厂的生产记录区别开来，经营帐户产生普通会计报表，而生产帐户中产生产品成本报表，对原材料、在产品、完工产品等概念作明确的解释。 中国的借贷记帐方法由日本传入，1897年中国通商银行首先采用借贷记帐法

39、。蔡锡勇连环帐簿（1905）,谢霖(中国第一个国家承认的会计师)与孟森合著银行簿记学；徐永祚会计师事务所（1921,第一个会计师事务所).1925年3月上海成立中国第一个会计师公会，1935年中国注册会计师1162人；闻名的会计师事务所有正则、公信、立信、永祚。立信由潘序伦创办，立信会计专科学校、立信图书用品社、立信会计师事务所在中国会计界中享有很高的盛誉。 值得一提的是,美国经过了南北战争后,经济发展迅速,逐步赶上并超过英国,尤其是第一次世界大战后, 无论是在生产力水平方面还是在科学技术的发展方面都处在遥遥领先的地位,成为会计发展的中心。折旧会计、成本会计、合并报表、公认会计原则等会计理论与

40、方法日趋成熟。 由于美国原属英国的殖民地,美国的簿记实务、理论和审计主要师承于英国,但也注意学习德国的会计理论如资产负债表演说。哈特菲尔德近代会计学(1909）,蒙哥马利逖克西审计学（1905）、审计理论与实务(1912)(至今对审计理论与实务仍有重大影响）、审计原理,A.L逖金森会计实务与程序(1914)，S.吉尔曼会计原则,W.A配当和R.A斯蒂温合著会计原则（1917），杰克逊审计问题；A.沃尔与邓宁合著财务报表比率分析；尼科尔森工厂组织的成本，尼科尔森与罗尔巴克合著成本会计，陀耳成本会计原理与实务； 1916年12月，美国各大学会计学教师成立了“美国大学会计学教师协会”（1935更名为

41、美国会计学会，即AAA），并于1926年创办会计评论；凯斯特会计学原理与实务、高等会计，派登会计学原理、会计学，芬尼会计学原理；1917年美国举行世界上第一次的注册会计师考试。 公认会计原则与会计理论的发展：20世纪初，美国企业会计处理是相当随意和混乱的，19291933年的经济危机一开始，就有人猛烈批评会计界：折旧处理和合并报表过于多样化，缺乏折旧政策的信息；未报告销售收入总额的数字；非经营收益和经营收益未作明确区分；实发股利超过报表上已宣告股利。甚至有人认为，松散的会计实务、企业财务报告严重失实是导致美国资本市场崩溃和萧条的原因之一。大危机后，迫使美国政府加强对市场经济的干预，1933年和

42、1934年，国会分别通过了证券法和证券交易法，规定所有证券上市公司均必须提供统一的会计信息，并授权证券交易委员会（SEC）负责制订统一的会计规则或准则。SEC1938年4月25日发表了财务报表的管理决策授权美国会计师协会，但保留最终决定权。由此美国的公认会计原则开始由会计职业界来制订。 （1）会计程序委员会（CAP，19381959）：21名任期一年组成。计发表了51份会计研究公报，主要是对现行会计处理惯例加以选择和认可，缺乏对会计原则的系统研究，对同一事项的会计处理指南往往前后矛盾，缺乏前后一致的理论依据，并允许会计程序过分多样化，其强制性和权威性不够，招致实务界和理论界普遍抨击。 （2）会

43、计原则委员会（APB，19591973）：18至21位委员组成，主要来自会计师事务代表，也来自工商界、政府部门、会计教育界。计发表代表公认会计原则的31份意见书，另外也发表一些报告和研究文集，其发表的文告的权威性和强制力得到认可和提高。但APB的工作被认为只对会计实务问题采取“救火机”的工作方式，而忽略了基本会计理论研究，从而使它的意见书缺乏理论框架而出现了不一致；无法对经济环境变化作出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力。 （3）财务会计准则委员会（FASB，1973）由7位专职委员，任期5年，并具有较广泛的代表。正式文告有四大类：准则文告、解释、概念结构公告、技术公报。 对会计理论影响巨大

44、的是财务会计概念结构公告，从1978至1985年，FASB陆续发布了六份，标志着概念结构框架体系基本形成，2000年2月又发布了公允价值公告。财务会计准则委员会发布的财务会计概念结构公告奠定了现代财务会计理论的基础，对世界各国财务会计理论的影响极大，我国及其世界各国的财务会计理论均在该概念结构的基础上发展起来的。我们在会计学原理及中级财务会计所阐述的许多会计基本理论与方法大部分也是在此基础上进行的。而财务会计准则委员会所发布的准则公公告、解释、技术公报也是我国会计准则制定的基础。 （三）现代会计（20世纪五十年代？） 20世纪50年代,资本主义世界进入了战后发展期。战后期的资本主义经济有着许多

45、新的特点,主要表现在两个方面:一方面,现代科学技术突飞猛进并大规模地应用于生产,使得生产力获得十分迅猛的发展；另一方面,资本主义企业资本的进一步集中，跨国公司的大量涌现,企业的规模迅猛扩展,生产经营日益复杂,企业外部的市场瞬息万变,竟争异常激烈。经营者为使企业立于不败之地,不仅要求会计提供过去和现在信息,而且要求会计能够预测未来,提供与未来投资经营决策相关的未来信息。会计的新使命,必须要有新的手段才能完成。为适应这一新的挑战,会计在各方面出现了划时代的变化: 收入 变动成本 固定成本 利润A 4 2 1.3 0.7B 6 5 1.5 -0.5C 10 6 3 1合计 20 13 5.8 1.2

46、 (1)现代数学方法、电子计算机的出现及其在会计上的应用,引起了“会计工艺”的深刻变化,原来的“手工薄记系统”为“电算化会计”所代替,使会计信息系统变得更加灵敏,所提供的信息更加及时和准确,大大提高了会计信息的技术质量与会计工作效率； (2)为适应企业所有者(或外部会计报表的使用者)和经营管理者的不同要求,会计逐步地分成了两个相对独立的领域财务会计和管理会计。现代管理会计的出现,大大丰富了会计的内容,使会计进入了其发展历程中的成熟时期，标志着会计发展史上的第三个里程碑,进入了现代会计的历史发展阶段。 进入现代会计时代，会计因客观经济环境的变化，出现了许多会计的新领域：通货膨胀会计（物价变动会计

47、）、社会责任会计、国际会计、衍生金融工具会计、绿色会计（环境会计）、人力资源会计、现金流量会计、破产清算会计、合并会计、法务会计等等。第2节 会计对象与会计要素会计内容一、会计对象概述 会计的DNA一门学科成熟的标志之一在于有其完整的对象，会计对象也就是会计所要反映和控制的内容,是会计的客体。 商品经济产生了复式薄记,现代会计是以复式薄记为其记录部分的。在商品经济条件下,会计有必要、也有可能运用观念上的货币为其统一的计量尺度。马克思的政治经济学告诉我们,商品的二重性是使用价值和价值两方面,能够用货币计量的方面, 就商品来说是其价值；而就商品的生产和再生产来说,则是伴随着商品生产运动这个实物流转

48、而产生的价值运动。 会计的对象就是我们上面所谈的商品价值运动。因此我们将会计的对象定义为: 会计的对象是指会计所要反映和控制的内容,即社会再生产过程中的价值运动。会计对象,既没有超过再生产过程的经济活动的范围,又不是再生产过程中的全部经济活动,而仅仅是其中能够用货币表现的方面。由于商品经济有着不同的发展阶段：简单商品经济、现代商品经济、现代市场经济，会计对象在不同的发展阶段也有其不同的表现形式。根据马克思政治经济学的阐述，在简单商品经济条件下，商品流通公式为：（商品）（货币）（商品），即小商品生产者以自己生产的商品等价交换一般等价物（如一头羊等一般等价物，后来发展为货币），再以所得到的一般等价

49、物换取所需要的商品。在这种流通过程中，价值存在于商品和货币两种形式之上，但主要存在形式是商品的使用价值，且流通的目的在于小商品生产者的消费，它以货币作为一般等价物用自己所生产的商品去交换自己所需要的商品，因此这种为买（自己所需商品）而卖（自己所生产商品）的简单商品经济条件下，会计反映的对象是商品价值等值运动。在现代商品经济条件下，商品流通公式已转化为：，商人手中握有货币，通过等价交换得到准备销售出去的商品，然后再将所购买的商品销售出去，收回更多的货币。这里，商品仅仅交换的媒介，运动从货币（垫支）开始，需要通过流通，换取更多的货币。中世纪末期，东西方贸易大往来的商人，即通过这一方式实现价值的增值

50、。因此这种为卖（商品）而买（商品）的现代商品经济条件下，会计反映的对象是价值增值运动。从社会运动的表现形态分析，现代商品经济条件下的价值增值运动形态是一种比简单商品经济条件下价值等值运动高一级的社会运动形态，根据认识论原理，高一级社会运动形态包括低一级社会运动形态，比起价值等值运动，价值增值运动显然具备了这一条件，因为要反映价值增值运动，首先需要反映价值等值运动，只有当商品将所垫支的货币收回后才能计算商品的价值增值部分。在现代市场经济条件下，会计反映价值增值运动更加明显。资本是能带来价值增值的价值，会计的对象转化为反映再生产过程中的资本运动。在现代市场经济条件下，会计反映的是经济活动中有关价值

51、的生产、消费、交换和分配，表现在会计主体企业中，则是资本的投入、退出、循环、周转、耗费、收回，最终达到保值和增值的目的。反映到制造企业中，我们下列所分析的“制造企业资本运动”。二、制造企业经营资本运动 与会计要素无论是什么企业,作为商品的生产者,都是以盈利为目的,而要负担起自负盈亏、自我累积、自我发展的责任,首先都必须要有一定的物质基础,这就是我们所说的资本。就制造企业来说,有了资本,才能购买材料(劳动对象)、厂房机器设备(劳动资料)、支付工资(劳动者)及其他费用,实现生产产品的三要素,进行产品的生产。经营资本的概念就是指制造企业生产经营过程(或再生产过程)中用货币表现的财产物资以及货币本身,

52、简称为资本。 在政治经济学中,马克思分析了商品生产条件下,企业再生产过程: GW.P.WG 制造企业的资本伴随着企业再生产的不断进行而不断运动。 那么,在商品经济条件下,资本是怎么运动呢?马克思主义哲学认为,任何运动过程, 都处于一定时、空条件之中,价值运动也不例外,将价值运动的时空条件联系起来,在一个期间里,人们可以看到价值在运动过程中呈现显著变动状态,既有各种形态的变化, 又有量上的变化。这是价值运动的本质状态-动态。但当我们将价值运动的时空间条件割裂开来,从某一特定的时点(应该是某一瞬间,实际生活中常以某一天)来看价值运动,它似乎是静止的,这是价值运动的一个特定的截面,只是相对于一个期间

53、的显著运动过程来说是是静止的，这是价值运动的非本质状态静态。因此我们说价值（资本）运动是绝对的显著运动状态与相对的静止状态的统一。作为资本运动，我们也可以从以下两方面进行考察。（一）企业资本运动的显著运动状态 在制造企业中，资本运动处于显著运动状态是通过三种形式来表现的：资本的投入与 退出、资本循环与周转、资本的耗费与收回。 1资本的投入任何一个企业一开始都必须要有一定的资本金的投入，投资者的资本投入是企业生产经营活动的首要条件，是资本运动的起点。从企业的资本来源看，主要包括两部分：一是投资者投入的资本（称业主资本），二是借入的资本（称负债资本），有了投资者投入的资本，才能向金融机构借入资本。

54、资本的循环与周转制造企业经过资本的投入后，随着企业供应过程、生产过程、销售过程的不断进行，资本形态也在不断地改变，由货币资本依次地转化为储备资本、生产资本、产品资本，最后又转化为货币资本，这一个循环我们称为资本循环。在供应阶段，企业以货币资本购置固定资产，为产品生产准备必要的劳动资料；并以货币资本购买材料，支付材料采购费用，完成了进行产品生产所必需的劳动对象；同时招聘工人（劳动者），通过供应阶段，企业的资本形态由一部分货币资本转化为储备资本；在生产阶段，劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，制造出能够满足社会需要的各种产品，同时在产品的生产过程中耗费各种材料、固定资产折旧、工人和管理人员的工资

55、费用，以及与物化劳动、活劳动有关的其他各种费用，当材料发出投入生产时，企业的资本形态由储备资本形态转化为生产资本；而随着产品的完工入库，产品生产成本的计算，企业的生产资本形态又由生产资本转化为产品资本；在产品销售阶段，企业将所生产的产成品销售给购买单位，并发生了包装、运输、广告等销售费用。通过销售阶段，企业的资本又从产品资本转化为货币资本。制造企业经营资本周转见图表11 图表11 制造企业经营资本周转图 供应 生产 销售 阶段 阶段 阶段 资本 材料 投入 产品 产品 投入 采购 生产 完工 出售 100万 货币资本 材料 在产品 产成品 货币资本 150万 20万 40万 40万 100万

56、借入 资本 固定 计提折旧 50万 资产 10万 50万 支付工资及 其他费用10万 支付包装、运输、广告费5万 重新投入生产过程 资本的周转指的是资本随着企业生产经营活动的不断进行而不断地周而复始地进行循环。 在资本的循环与周转中,资本的各种形态(货币、储备、生产、产品等)表现出“依次继起”性和“同时并存”性。“依次继起”指的是资本在任何期间内,每一个形态都按一定顺序地向另一个形态转化,而各种形态最终则转化为货币资本；“同时并存”,指的是企业的经营资本在任何一个瞬间,以不同的形态,同时存在于资本周转的不同阶段。 3、资本的耗费与收回 资本的循环与周转考察的是资本形态的变化,而资本的耗费与收回

57、考察的则是资本量的变化。伴随着企业生产经营过程运动的经营资本,当我们考察其量的变化时,我们可以看到:在供应过程中,因购入材料及支付材料的采购费用、因购置固定资产而耗费的货币资本,形成了材料的采购成本和固定资产的价值;在生产过程, 为生产各产品而耗费的材料费用、工资费用、固定资产折旧费用及其他费用,形成了产品的制造成本;在销售过程所耗费的各种销售费用,连同所销售产品的制造成本,汇总反映了产品在生产和销售全过程所发生的资本耗费。资本的耗费在会计上称为“费用(成本)”；另一方面,产品销售出去,得到社会的承认,即可按价格取得以货币为代表的销售收入,意味着资本的收回,在会计上,我们称之为“收入”。在量上

58、,资本的收回一般应大于资本的耗费,除了对所售产品发生的全部资本耗费的补偿外,还应包括劳动者在生产过程中为社会创造的新增价值。收入与费用的相互配比所得出的差额我们称之为“利润”,我们将它们称这会计的六个要素中的三个会计要素,即: 收入成本(费用)=利润。 4、资本的退出 有投入一定有退出。在企业的生产经营中也常常发生资本退出企业的事项。如归还银行借款、偿还其他企业的应付款项,向国家交纳税金、支付给投资者的利润等等。资本退出企业使企业资产减少,同时企业的负债或产权也相应减少,即资本的退出使企业的资产、负债或所有者权益同时减少。 本例中，税前利润100万（40万5万）55万所得税55万30%16.5

59、万净利润55万16.5万38.5万根据公司法规定，按净利润10%计提法定盈余公积金3.85万5%计提任意盈余公积 1.925万分配给投资者利润20万剩余的未分配利润12.725万 （二）企业资本运动的静态表现 任何运动,在一定的时空条件下,都是不间断性与间断性的统一。所谓“间断性”，就是运动的相对静止状态。资本的相对静止状态是在某一特定的时间(比如月初、月末、年初、年末等)似乎资本运动处于静止的情况下,来考察资本有状态,它具有明显的时间性与条件性,就好象是替运动着的资本拍一张照片,看上去是不动的,而这种不动的状况只是表示拍照片那个时刻的资本的状态。 当资本处于相对静止状态时,一方面,资本作为运

60、动中的价值表现为具体的物资财产,并按它们在生产经营过程中的各个阶段,分化为不同的存在形态如现金、银行存款分布(占用)在流通阶段,材料、在产品、产成品、固定资产等占用(分布)在生产阶段,它们分布在生产经营过程中的不同阶段,并具有不同的形态,在会计上我们称之为“资本运用”或资产。另一方面,资本运用总有其投入的渠道,并规定了不同的用途,也就是资本的来源,即资本从哪里来? 因此,当错综复杂的资本运动处于相对静止状态时,资本的运动就“一分为二”:一方面表现为资产,表明资本运用到何处即资本到哪里去,采用什么形态；另一方面是资本从哪里来,表示资产的来源即权益,也就是我们所说的负债与所有者权益,这两方面是一个