本科《税法》课件第二章增值税法

1、第二章 增值税法营业税改征增值税试点:(1)试点地区：第一批（2012-1-1）:上海市第二批（2012-8-1起）:北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。第三批（2013-8-1）:全国范围(2)试点行业1）交通运输业：陆路运输服务；水路运输服务；航空运输服务；管道运输服务; 铁路运输。2）邮政业:3）现代服务业：研发和技术服务；信息技术服务；文化创意服务；物流辅助服务；有形动产租赁服务；鉴证咨询服务；广播影视服务。本章基本内容框架基本原理增值税的概念、原理、分类、特点征税范围及纳税人征税范围、一般纳税人、小规模纳税人、扣缴义务人

2、税收负担税率、征收率、税收优惠应纳税额的计算一般纳税人、小规模纳税人应纳税额的计算、特殊经营行为和产品的税务处理、进出口货物征退税征收管理纳税期限和地点、增值税专用发票管理理论基础 增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。1.增值额2.链条税3.价外税商品价值W=生产资料价值C+劳动力价值V+剩余价值M（会计角度）=成本（C+V）+利润（M）（税法角度）=生产资料价值C+增值额（V+M）增值额=商品价值W-生产资料价值C增值税=增值额17% =（商品价值W-生产资料价值C） 17% =销售额17%-原

3、材料固资等购买额17% = 销项税 - 进项税增值税的类型特点生产型增值税（我国1994-2008）购入的固定资产及其折旧均不予扣除收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除消费型增值税 （我国2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除1.增值税的分类：区分的标志扣除项目中对外购固定资产已纳税款的处理方式不同2.增值税的特点 (1)保持税收中性(2)普遍征收(3)税收负担由商品最终消费者承担(4)实行税款抵扣制度(5)实行比例税率(6)实行价外税制度一、征税范围（一）一般规定 1.销售或进

4、口的货物; 2.提供应税劳务（加工修理修配劳务）； 3.提供应税服务（交通邮政其他服务）；（二）特殊规定 1.特殊项目(31个); 2.特殊行为： （1）视同销售货物行为（9个） （2）混合销售行为 （3）兼营非增值税应税劳务行为 （4）混业经营第一节征税范围及纳税义务人（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 有形动产是除了无形资产和不动产以外的,包括电力、热力、气体在内。2.提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。应税服务的基

5、本界定（1）基本行为界定有偿、营业性 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益 非营业活动，是指： a 非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 b 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。 c 单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 d 财政部和国家税务总局规定的其他情形。3、提供应税服务（2）地域界定境内提供应税服务 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： a 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 b 境外单位或者个人向境

6、内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 c 财政部和国家税务总局规定的其他情形。（3）特殊：视同提供应税服务无偿、非营业性 a 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 b 财政部和国家税务总局规定的其他情形。试点行业应税服务具体内容交通运输业（1）陆路运输服务包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（2）水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务p40（3）航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务（4）管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务邮政业（1）邮政普遍服务包括函件

7、、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（不包括邮政储蓄业务）（2）邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动部分现代服务业（1）研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务p40、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（2）信息技术服务包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务（3）文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务部分现代服务业（4）物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务

8、、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务（5）有形动产租赁服务（1）含有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁（2）远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营租赁（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务（7）广播影视服务包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务 【例题1多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ABD ）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒【例题33多选题】下列服务项目中，属于营改增范围的有（ACD）。A.代理记账B.房屋出租C.搬家服务D.技术咨询服务【

9、例题32多选题】以下符合“营改增”应税服务规定的有（ABD）。A.某市运输公司对公司内部人员的通勤班车服务不视同提供应税服务B.境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税服务C.某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务不视同提供应税服务D.某市运输公司为抢险救灾提供的无偿运输服务不视同提供应税服务（二）特殊规定 1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税 交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的

10、各种进项不得抵扣。 交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。 上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收增值税。交易所收取手续费，征收营业税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （4）集邮商品的生产，以及邮政部门和其他单位和个人销售的，均征收增值税。（税率不同） （5）邮政部门发行报刊与其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。P42（16）（7）从事

11、热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，与销售数量有直接关系的，征收增值税；与销售数量无直接关系的，不征增值税。（8）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。（9）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（10）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：纸张是印刷厂提供，税率为13%； 纸张由出版单位提供，税率为

12、17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等（无统一刊号），无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。（11）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（12）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。（13）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。（了解）（14）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应缴纳增值税；凡属于不动产的，应缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分別核算或核

13、算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。（15）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。（16）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，应当征收增值税。（17）企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税（混合销售）；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。（18）经批准

14、允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。 除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。（19）关于罚没物品免征增值税问题： 执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会

15、同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，如金银（不包括金银首饰）、外币、有价证券、非禁止出口文物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物，应照章征收增值税。 （20）出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。

16、 （21）、（22）略 （23）在港口码头服务中港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税。 （24）、 （25）、（26）略（27）航空运输企业的征税范围确定。航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。 航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。 （28）油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供生产性劳务，缴纳增值税。（混合销售）（29）按照现行增值税政策，纳税人

17、取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。（30）邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。（31）试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营改增第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。 【例题34单选题】下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（D）。A.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴B.增值税纳税人收取会员费收入C.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让D.邮局销售报刊杂志2.特殊行为视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销代销中的委托方： （2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用

18、发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业-代理业”税目5%的税率征收营业税 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 ； （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （9）视同应税服务：单位和个体工商户向其他单位或个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服

19、务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外。 【例题3多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（CD）。A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠送他人 【例题A单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（D）A某商场将外购的床单用于内部招待所B某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利C某企业将外购的水泥用于基建工程D某商店为服装厂代销儿童服装二、纳税义务人和扣缴义务人 （一）增值税纳税义务人：为销售或进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境

20、内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理一般纳税人和小规模纳税人的认定标准小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主（50%以上），并兼营货物批发或零售的纳税人（生产企业）年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上2.对上述规定以外的纳税人（商品流通企业）年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上小规模纳税人一般纳税人3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业

21、性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税5.提供应税服务的企业年应税销售额500万以下年应税销售额500万以上一、一般纳税人的认定及管理 （一）一般纳税人的认定标准 1、年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 2、试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1+3%）3、纳税人兼有销售货物、提供加

22、工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。4、按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。 【例题6单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（C）。A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年应税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年应税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D.年应税销售额为50万元以上的成品油加油站【例题7多选题】下列各项中，可按小规模纳税人纳税的有（BCD）。A.年应税销售额70万元的个体加工

23、厂B.不经常发生应税行为的企业C.年应税销售额20万元的其他个人D.非企业性单位（二）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。（三）无须办理一般纳税人资格认定的纳税人：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应

24、税行为或提供应税服务的企业，如旅店业和饮食业销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。（四）一般纳税人资格认定的所在地和权限（五）纳税人办理一般纳税人资格认定的程序 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。（六）一般纳税人纳税辅导期管理办法第三节税率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人17%销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务13%销售或进口税法列举的五类货物11%提供交通运输服务、邮政服务6%提供现代服务业服务（不含有形动产租赁服务）0%纳税人出口货物；列举的应税服务4%、6%征收率一般纳税人采用简易办法征税适用小规模

25、纳税人3%征收率销售或进口货物；提供应税劳务；应税服务 一、一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物、一般纳税人提供的全部应税劳务、提供有形动产租赁服务。 二、适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。 农产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税 橄榄油按

26、照食用植物油征13%的增值税。 鲜奶征13%的增值税，调制乳征17%的增值税。 （2）音像制品。 （3）电子出版物。 （4）二甲醚。 （5）频振式杀虫灯等 。 三、提供交通运输服务、邮政服务，税率11%； 四、提供现代服务业服务（有形动产租赁除外），税率6%。 纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 纳税人销售不同税率货物或者劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。五、零税率0% 纳税人出口货物，财政部、国家税务总局规定的应税服务。（出口应税服务）1.境内单位和个人提供的国际运输服务

27、。（航天运输服务参照国际运输服务）。（1）国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物；国际运输方式包括水路运输、公路运输、航空运输。（2）境内的单位或个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务，适用零税率。 （3）境内单位或个人提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务，出租方申请适用零税率；境内单位和个人向境内单位或个人提供期租湿租服务，承租方利用交通工具向其他单位或个人提供国际运输和港澳台运输服务，承租方申请适用零税率；（提供服务方申请零税率） 境内单位或个人向境外单位或个人提供期租湿租服务，出租方申

28、请适用零税率。 2.境内单位和个人向境外单位提供的研发服务和设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。3.境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。【例题35多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（AD）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果四、征收率 增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。使用征收率的企业不得抵扣进项税。（一）一般规定 自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收

29、率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商业两档征收率。其他使用征收率的情况：（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，未抵扣进项税额按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产a按正常销售货物适用税率征收增值税；b该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣；增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品纳税人销售情形税务处理计税公式小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征

30、收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3% （2）纳税人销售旧货，一般纳税人按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税；小规模纳税人减按2%征收率征收增值税。 （3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。 （4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。含税价向不含税价的转换：市价=不含税售价+增值税增值税=不含税售价*17%市价=不含税售价+不含税售价*17% =不含税售价 （1+17%）不含税售价=市价（1+17%）增值税=不含税售价*17% =市价（

31、1+17%） *17%【例题9计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请计算其应纳增值税。3495.15【例题10计算题】某企业（一般纳税人）于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备以10万元出售,请计算其应纳增值税0.1923【例题11单选题】某生产企业属于小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入8万元；销售使用过的小汽车1辆（2008年购入），取得含税收入5.2万元，小汽车原值4万元。该企业上述业务应缴纳增值税（A）万元。A0.34B0.48C0.54D0.58第四节增值税

32、的计税方法一、一般纳税人适用的计税方法：当期购进扣税法（一般计税方法）当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额二、小规模纳税人适用的计税方法：简易计税方法当期应纳增值税额当期销售额征收率 一经选择简易方法缴纳增值税，36个月内不得更换三、扣缴义务人适用的计税方法：代扣代缴税额应扣缴税额 接受方支付的价款 （1税率） 税率第五节一般纳税人应纳税额的计算（掌握）一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务和应税服务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额销售额税率。（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税

33、人销售货物或提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用（违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额价款价外费用 价外费用视为含税收入对待2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费：（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（二）特殊销售方式下销售额的确定1.折扣折让方式销售：四种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减目的：促销售后优

34、惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。 四种折扣折让税务处理说明销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿实物折扣视同销售目的：促销按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除，赠送产品要交销项税。 【例题12计算题】某单位销售货

35、物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。请计算出单位该笔业务的销项税。51【例题13计算题】某商场采取买二赠一的方式销售腕表，每块腕表含税售价2000元，共销售了300块，取得销售收入40万，请计算商场该笔业务的销项税。87179 2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 对金银首饰以旧换新业务，可以按销售实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例题14单选题】某汽车4S点2010年2月采用以旧换新方式折价23300元销售一辆汽车，向消费者收取现金88700元，该笔业务的销项税额为（C）元A12888.03

36、B9855.56C16273.5 D16274.5 3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，无论有没有正式发票，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额，进项税抵扣要有合法凭证。【例题计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；答案销项税额（60060030040）17%115.60（万元） 5.包装物押金处理： 与租金不同，收取不缴税，逾期缴税（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销

37、售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点： 一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额； 二是征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品（白酒、药酒）收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。【例题17计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。0.29【例题18计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾

38、期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。13890.66.销售已使用过的固定资产的税务处理：销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品一般纳税人（4）发生固定资产视同销售行为无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额增值税净值17%（5）营改增纳税人销售已使用的未抵扣进项税的固定资产4%减半征收销售已使用的已抵扣进项税的

39、固定资产按照适用税率征收增值税一般纳税人销售旧货（是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3% 【例题16单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（D）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销

40、售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税【例题19计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳销项税。13253.85【例题20计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入

41、并投入使用的设备一台对外投资,购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元,10年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。311677.直销企业增值税销售额确定：直销企业直销员消费者：销售额为向直销员收取的全部价款和价外费用直销企业（直销员）消费者：销售额为向消费者收取的全部价款和价外费用 8.融资租赁企业（1）经批准从事融资租赁业务的纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产本金，对外支付的借款利息，发行债券后的利息余额为销售额。（2）试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专

42、用发票，可以开具普通发票。（3）除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。（4）未经批准从事融资租赁业务的纳税人从事的融资租赁业务，租赁的货物所有权转让给承租方，按照分期收款销售货物进行增值税税务处理。9.略10.交通运输服务（实际销售额交税）（1）航空运输业：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（2）客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。（3）国际货物代理运输：

43、销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给国际运输企业的国际运输费后的余额。 11.现代服务：纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 12.试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证，否则不得扣除特殊销售总结：1.折扣折让销售四种情况2.以旧换新销售新货售价，金银物除外3.还本销售销售售价4.以物易物销售双方购销处理，慎重抵扣进项5.包装物押金一般收取

44、是不收销项，逾期收税；酒类产品区分对待6.旧固定资产销售原来抵扣过进项，17%；原来没抵扣过进项，4%减半收税7.直销企业销售直销企业、直销员为纳税人；直销企业为纳税人。8.融资租赁售后回租：扣除有形动产本金、债务利息等；融资租赁：扣除债务利息和其他费用。9.运输业航空运输，扣除机场建设费和代收机票客运场站，扣除支付给承运方的运输费；国际运输，扣除支付给国外运输企业费用；10.其他服务扣除行政事业性收费13.视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。公式一：组成计税价格=成本（1+成

45、本利润率）公式二：组成计税价格 =成本（1+成本利润率）+消费税 =成本（1+成本利润率）（1-消费税税率） 成本：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。价外税：增值税=不含增值税售价17%价内税：消费税=含消费税售价10%市场售价=货物本身（成本+利润）+消费税+增值税增值税、消费税计税基础一致。消费品组成计税价格=成本+利润+消费税（10%）=（成本+利润） 90%【例题计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额 ( )元。正确答案销项税额450380（110%）17

46、%31977（元）（四）含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售额/（113%或17%）含税价格（含税收入）判断：（1）商业企业零售价；（2）普通发票上注明的销售额；（3）价税合并收取的金额；（4）价外费用一般为含税收入；（5）含包装物押金一般为含税收入；（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。二、进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣（计算抵扣也要有票，只是

47、还需要计算），即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。（1）以票抵税从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额【先认证，后抵扣】 从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额【先比对，后抵扣】（2）计算抵税外购免税农产品：进项税额买价13%增值税扣税凭证增值税专用发票（含货物运输业专用发票、税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票抵扣的范围和条件(掌握)：1.购进免税农产品的计算扣税： （1）基本规定：项目内容税法规定按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税计算公式一般情况：进项税额买价13%

48、特殊情况：烟叶收购金额收购价款（110%），10%为收购者对生产者的价外补贴；应纳烟叶税税额收购金额20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%【例题计算题】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？【答案】可计算抵扣进项税=10000013%=13000（元）；记账采购成本=100000*87%=87000（元）。【例题21计算题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。【答案】烟叶收购金额=

49、50（110%）=55（万元）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）；准予抵扣进项税=（5511）13%=8.58（万元）。【例题B单选题】某食品制造公司（一般纳税人），2009年2月从农民手中购入大米一批40吨，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为40000元。该食品公司将30吨大米用于本企业生产糕点，取得不含税销售额50000元；将另外10吨大米作为元旦礼品发给本厂职工。则该食品公司当月应纳增值税税额为（D）。A.5500元B.4500元C.3300元D.4600元2.关于运输费用的进项税额抵扣：（1）2013-8-1前的非试点地区：外购运输劳务的进项税额支付的运费金额（即运输费

50、用建设基金）7%（2）2013-8-1后：营改增一般纳税人取得2013-8-1后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证。外购运输劳务的进项税额支付的运费金额11%【例题计算题】某食品厂2013年10月从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元；支付运费，取得运输企业增值税专用发票上注明运费2000元。正确答案进项税额5000013%200011%6720（元）采购成本5000087%200045500（元）（二）营改增后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策：同一般规定（三）不得从销项税额中抵扣的进项税额纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，2013-8-1之前其进

51、项税额不得从销项税额中抵扣；之后可以抵扣。不得抵扣项目 解析 1.用于简易办法计税、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 1）只用于非增值税应税项目的固定资产不能抵扣进项。2）设备在建工程（可抵扣）与不动产在建工程（不可抵扣）3）个人消费包括纳税人的交际应酬消费 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 1）所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失2）非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 4.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而

52、无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计5.进口货物，海关完税凭证式计算增值税进项税的唯一依据，其进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。6.原增值税一般纳税人接受营改增应税服务，下列项目的进项税额不得抵扣： （1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利

53、技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁；（2）接受的旅客运输服务；（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务；（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。【例题36单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（D）。 A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的车间大修材料三、扣减发生期进项税额的规定进项税额转出 购进货物改变生产经营用途的，用于计提福利、个人消费、非应税项目或者发生非

54、正常损失，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。p66三种方法：1.找出原抵扣进项税额2.现在成本*17%3.利用公式第一：原抵扣进项税额转出（要找出原抵扣额）【例题计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有发票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。答案当月可以抵扣的进项税1360095%+100011%95%13024.5（元）【例题】某市生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购免税农产品15万元（含运输费用1万元）霉烂变质。正确答案损失烟丝

55、应转出的进项税额（151）0.8713%10.112.2（万元）进项税=购进价13%账面成本=购进价87%运费的处理：1、收到运费价外费用收到运费1.110.11=销项税额2、支付运费无论是销售还是购进支付运费0.11=进项税额3、进项税转出中的运费支付运费0.11=进项税转出税额第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额进项税额转出数额当期实际成本税率第三：利用公式： 不得抵扣的进项税额 无法划分的全部进项税额【例题23单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产

56、用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（B）。A.14.73万元B.12.47万元C.10.20万元D.17.86万元【例题C单选题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米(库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额)因管理不善发生霉烂，使账面成本减少38 140元（包括运费成本520）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2008年第二季度购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）,进项税额转出额为（C）。A.5500元B.450

57、0元C.5678.58元D.4600.23元 三、应纳税额计算 （一）计算税额的时间限定 1.计算销项税额的时间限定增值税纳税义务发生时间，教材P1072.防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 开具180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 3海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。 应在开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对，并在收到书面通知的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣。（四）销货退回或折让的税务处理：开具红字增值税发票，销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。

58、（五）向供货方取得返还收入的税务处理。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：返利收入相当于购入成本的冲减，调整为正常购入价格。当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率【例题24多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付

59、返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（AD）。A.商场应按120万元计算确定销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元（六）一般纳税人注销时进项税额的处理。一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（七）金融机构个人实物黄金交易业务增值税处理。 预征制。（八）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策1.增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增

60、值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。2.增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。3.增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（九）纳税人资产重组增值税留抵税额处理：按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人