审计实务培训共80页课件

1、审计实务培训一、技术概述二、监盘示例三、函证示例四、分析程序五、证据质量六、案例分析 上海财经大学会计学院 刘华1上海财经大学会计学院博士、副教授，中国注册会计师，研究领域为审计理论、内部控制和证券市场，研究特点为案例与法规研究。负责上海财经大学研究生、会计专业硕士（MPAcc）的审计研究课程，研究生审计研究案例教学获上海财经大学校级教学成果二等奖。主讲注册会计师方向的审计学课程，开设选修课审计案例课程，负责审计实验室和审计精品课程建设，本科生审计案例教学与课程建设获上海财经大学校级教学成果一等奖 。完成教育部科研课题“证券市场内部控制系统研究”及财政部课题“注册会计师制度与社会经济、环境发展

2、之间的关系”。出版审计案例研究、审计理论与案例、审计治理规范与案例、证券公司内部控制系统研究 和证券市场制度建设与案例研究等学术专著。发表在学术期刊审计研究、财经研究、财务与会计上的专业论文20余篇，论文总量90余篇。发表在解放日报等报刊媒体的重大理论宣传成果30余篇，呈送中央、国务院内参4份。为国际会计公司、上市公司和企业集团提供审计理论与实务、内部控制、内部审计等领域的专业培训和设计咨询。2一、技术概述检查记录或文件对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。举例：为验证销售交易的正确性，检查客户订购单、发货单和销售发票副本。思考：账簿凭证，与凭证账簿

3、检查，目的有何不同？检查有形资产对资产实物进行审查，为存在性提供可靠的审计证据。3观察察看相关人员正在从事的活动或执行的程序举例：对客户执行的控制活动进行观察询问以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。举例：监盘=检查+观察+询问（重点）函证（重点）通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。举例：对应收账款或银行存款函证4重新计算以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。举例：检查营业成本、折旧费用、应纳税额的计算重新执行以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作

4、为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。举例：重新编制银行存款余额调节表，并进行比较5存货项目余额2019年12月31日 2019年12月31日 原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额1370012400【例题】 K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）： 6假定不考虑其他因素，K公司2019年度主营业务成本应为（）。A.169500万元B.172200万元C.173700万元D.177800万元答案：B解析：完工产成品成本：5300+175000-6800=173500主营业务成本=12400+1735

5、00-13700=1722002019年度2019年度生产成本发生额1750001190007【例题】在对M公司2019年度会计报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2019年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2019年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）： 8日期摘要入库出库结存数量单价金额数量单价金额数量金额1.1

6、期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31期末余额120052109在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ）A.调增主营业务成本190万元B.调减主营业务成本190万元C.调增主营业务成本240万元D.调减主营业务成本240万元答案：D10间接计算：按照先进先出法计算正确的期末存货应是3150+5004.65450（万元），而M确定的期末余额是5210万元，也

7、就是说M公司期末存货低估240万元，发出存货高估240万元，相应调减主营业务成本240万元。直接计算：当期发出存货的成本=2500+（2040+7360+3150）-（7004.5+5004.6） =9600万元；M公司计算的发出存货成本为4160+1840+（9050-5210）=9840万元，所以应调减240万元。11分析程序（重点）通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。举例：存货周转率分析、销售毛利率分析【例题】甲公司2019年度的存货周转率为2.7，与2019年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（ ）。A

8、.由于主要原材料价格比2019年度下降了10，甲公司从2019年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20B.甲公司主要产品在2019年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2019年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降12C.甲公司在2019年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120，交货日期为2019年1月1日D.从2019年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式答案：B13【例题】在对生产型企业K公司2019年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出

9、正确的专业判断。某产品2019年的毛利率与2019年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（）。A.该产品的销售价格与2019年相比有所上升B.该产品的产量与2019年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2019年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与2019年相比有所下降14答案：C解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的。而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。产品的售价和原材料价格的变化，必然导致毛利率的变化。产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，毛利

10、率增加。15二、监盘示例（一）存货监盘特殊类型存货潜在问题审计程序木材、钢筋盘条、管子通常无标签，但在盘点时会作上标记或用粉笔标识；难以确定存货的数量或等级。检查标记或标识；利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作。16特殊类型存货潜在问题审计程序堆积型存货（如糖、煤、钢废料）通常既无标签也不作标记；在估计存货数量时存在困难。运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。使用磅秤测量的存货在估计存货数量时存在困难在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查

11、称量尺度的换算问题。17特殊类型存货潜在问题审计程序散装物品（如贮窖存货，使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液体、气体、谷类粮食、流体存货等）在盘点时通常难 以加以识别和确定；在估计存货数量时存在困难；在确定存货质量时存在困难。使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。18特殊类型存货潜在问题审计程序贵金属、石器、艺术品与收藏品在存货辨认与质量确定方面存在困难选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。生产纸浆用木材、牲畜在存货辨认与数量确定方面存在困难；可能无法对此类存货的移动实施控制。通过高空摄影以

12、确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。19【例题】208年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司208年度财务报表，委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业，208年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于208年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。20A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估

13、为低水平。（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。（3）甲公司对苹果的盘点计划是：208年12月31日盘点5个简易棚内苹果，209年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。21要求：针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。22【答案】监盘计划（1）：208年期初、期末存货余额占资产总额比重重大，属于非常重要的项目，不应该从存货单位价值上判断其重要性；苹果储存简易棚内，很容易发生盗窃、变质等情况。建议将认定层

14、次的重大错报风险评估为高水平，重点关注苹果的储存的相关控制以及质量状况。23监盘计划（2）：对于桶装物品，可以采取对应的监盘程序予以监盘，仅仅通过盘存记录的检查并不能够获取充分、适当的审计证据。建议使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。监盘计划（3）：对于同一类存货应当同时进行盘点，建议同时对10个简易棚内苹果进行盘点。24【例题】 B注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2019年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的

15、玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2019年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：25（1）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%2019年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%2019年11月26日C仓库玻璃玻璃26%2019年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%26（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，

16、并提供2019年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。27（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判

17、断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。28答案：（1）A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总额的39，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。（2）对于存放在公用仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。29（3）对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存

18、货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（4）不存在缺陷。（5）对于盘盈或盘亏的存货，应安排与仓库保管有关的主管人员负责调节。30【例题】 B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2019年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2019年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。31存货监盘计划（1）存货监盘的目标检查丙公司2019年12月31日存货数量是否真实完整。（2）存货监盘范围2019年12月31日库

19、存的所有存货， 包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。（3）监盘时间存货的观察与检查时间均为2019年12月31日。32（4）存货监盘的主要程序与管理层讨论存货监盘计划。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。要求：（1）请指出存货监盘计划的目标、范围和时间所存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划所列示的主要程序是否恰当，若不恰当请予以修改。33答案：（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司207年12月31日有关存货数量和状况的审

20、计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是2019年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是207年12月29日至12月31日。34（2）“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销

21、售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。35（二）现金监盘与存货监盘的区别：（1）方式不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货监盘一般是进行实地观察。（2）范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。（3）程序不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要。（4）时间不同。现金监盘一般在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般在资产负债

22、表日前进行。（5）要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事前通知、召开盘点预备会议。36【例题】 审计人员于2009年月日下午时对某企业的现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为元。经盘点现金，取得以下资料：.现金实有数元。.下列凭证已付款尚未制证入帐：（）职工朱敏月日借差旅费元，已经领导批准；（）职工王林月日借款元，未经批准，也未说明用途。37.门市部送来当天零售货款元（不包括在实有数内），附发票副本张，未送存银行，也没有入帐。.未领工资元，单独包封（不包括在盘点实有数内）。.银行核定库存现金限额元。要求：（）根据清点结果，编制库存现金盘点表（简表）；（）指出

23、该企业在现金业务中存在的问题，并提出处理意见。38库存现金盘点表-账面库存余额 6832减：盘点日未记账支出金额 朱敏借款 1000 王林借款 600加：已收入未入帐收入凭证 零售货款 2580 代保管现金 1480盘点日账面应有金额 9292盘点日实际盘点现金 5108.70加：不包括在盘点实有数内现金 零售货款 2580 代保管现金 1480盘点日实有现金 9168.70 盘点日应有与实有差额（盘亏 ） 123.30银行核定库存现金限额 5000库存现金超额 4168.7039 问题 处理意见1.现金短缺 查明原因2.白条抵库 及时收回交库3.库存超限额 及时送存银行4.零售货款未入帐 及

24、时入账5.未领工资未入账 及时入账40三、函证示例对应收账款必须实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息，应当实施函证。函证应付账款并非必须，应付账款主要是防止低估，而函证不能有效查出低估的应付帐款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证证实应付账款余额。41【例题】 注册会计师对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息：单位金额账龄备注B公司100000002-5年C公司 1000001年以内D公司 200002年2019年D公司因产品质量问题与A公司发生纠纷E公司 5000

25、001年E公司是A公司的关联方F公司 1000001.5年42请回答以下问题：（1）帮助注册会计师选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？注册会计师应如何控制？对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实性。（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？（5）如果客户回函称，“贵公司2019年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？43【答案】（1）选择

26、对B、D、E公司进行肯定式函证，对F公司进行否定式函证。肯定式函证的理由： 应收B公司的账款金额最大、账龄最长；应收D公司的账款存在争议、账龄较长；应收E公司的账款金额较大、为重大关联方交易。否定式函证的理由： 相对B、D、E公司而言，应收F公司的账款余额较小、账龄较短，不存在争议，也非关联方交易；相对C公司而言，应收F公司的账款又相对较为重要（“矮子里面挑将军”）。44（2）注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的

27、审计证据。注册会计师可考虑执行的替代审计程序包括：审查与应收账款有关的销货凭证；审查资产负债表日后的收款情况。45（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。（5）注册会计师应检查2019年12月15日所开的红字发票、销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所退回货物是否办理了退货手续，如

28、属实建议被审计单位冲销应收账款。46【例题】 某注册会计师正在对甲公司的应付账款和银行存款项目进行审计，根据需要，该注册会计师决定对这两个项目实施函证。有关资料如下：（1）“应付账款”有关资料 应付账款年末余额本年进货总额 A公司12650元 42100元 B公司 225800元 C公司 6500元 7500元 D公司 36000元 83863元47（2）“银行存款”有关资料 开户银行名称 账号 银行存款余额 1）中国工商银行* * * * * 1 8036000 2）中国银行 * * * * * 2 5130 3）中国建设银行* * * * * 3587500 4）民生银行* * * * *

29、 4 问题：（1）该注册会计师应该选择哪两家公司进行函证，为什么？函证的内容及方式是什么？ （2）该注册会计师应该选择哪几家银行进行函证，为什么？函证的内容及方式是什么？ 48答案：（1）注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零的，但为企业重要供货人的债权人。函证的目的不仅是验证应付账款余额，更主要的还在于审查有无未入账的负债，本年度甲公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。函证的内容主要是应付的金额。一般采用肯定式函证。49（2）注册会计师应对涉及的四家银行均函证。

30、函证是查实银行存款余额是否真实的重要审计程序。函证还可以了解被审计单位在银行的债务，并可发现被审计单位未予记录的银行或有负债。即使期末余额为零，注册会计师还可能通过函证获得其他方面的审计证据。函证的主要内容包括：存款户账户、性质及余额，还有贷款性质、金额、利率担保或抵押品。对银行存款，一般采用肯定式函证。50四、分析程序【例题】 Y注册会计师负责对X公司208年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在208年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计

31、价采用移动加权平均法。51资料二：208年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司208年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：（1）A产品207年度和208年度的销售记录52（2）A产品208年度收发存记录53（3）与销售A产品相关的应收账款变动记录54要求：根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别X公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。55答案：207年度已审数中A产品的毛利率（400003400

32、0）/4000015，但是208年度未审数A产品的毛利率（5000040000）/5000020，但是根据资料二显示“替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌”，所以很可能存在虚增收入的情况；因为市场竞争激烈，A产品的市场需求减少，但是A产品208年度收发存记录显示该产品年末余额为0，很可能该存货被低估。56从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”中可以看出208年12月9日赊销产生的应收账款在209年1月31日都没有收回，但是“产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天”，所以应收账款很可能存在坏账计提不足或虚构收入等重大错报风险。因为汇率因素导致a原材料采购成本

33、大幅上涨，将会导致A产品的成本上升，但是A产品208年的入库单价却下降，很可能表明存货成本存在重大错报风险。因为X公司无明显产销淡旺季，但A产品在12月份却有大量的出库，很可能表明存在虚构销售的重大错报风险。57五、证据质量58【例题】 L注册会计师在对F公司2009年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 59参考答案：（1）购货发票比收料单可靠购货

34、发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。60（4）工资发放单比工资计算单可靠工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司

35、有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。61【例题】不同类型的审计证据的可靠性存在一定的差异。比较下列几组数据，说明每一组证据中哪个类型的证据比较可靠，并说明你的理由：（1）银行询证函与银行对账单；（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据与被审计单位的累计折旧明细账数据；（3）银行对账单与发货单；（4）律师询证函回函、注册会计师与律师交谈取得的证据；（5）内部控制良好的公司的销货发票与内部控制较差的公司的销货发票62参考答案：（1）银行询证函比较可靠。因为银行询证函通常是在注册会计师监督下寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所取得的证据；银行对账单则通常

36、由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管。（2）注册会计师通过自行计算折旧额所取得的证据比较可靠。（3）银行对账单比较可靠。因为银行对账单是由银行提供的，而发货单是企业自行填制的。（4）律师询证函回函比较可靠，因为该证据属于书面证据。（5）内部控制良好的公司的销货发票比较可靠。63六、案例分析 如何识别黎明股份亿元假账造假的典型（1）黎明毛纺织厂与11户企业对开增值税销售发票，虚增收入1.07亿元和利润2902万元。由于2019年度报告利润总额2312万元，占黎明股份报告利润的45.19%，沈阳华伦所无疑应将该厂作为重点审计的对象。单纯对开增值税发票，不增加税负，但也无法虚增利润，除非虚增存货。

37、64对于存货巨额虚增的情况，沈阳华伦所通过存货监盘应能发现巨额“盘亏”的异常。而该厂正是通过虚增存货2961万元，达到虚增利润2902万元的目的。运用分析性程序也可以发现，黎明毛纺织厂的销售毛利率高达25.46%，考虑到纺织行业的劳动密集型和低附加值特征，理应引起沈阳华伦所的警惕。65（2）黎明营销中心虚拟两个销售对象（沈阳红尊公司、和宜昌盛泰服饰公司），虚开不能作进项抵扣的普通增值税发票，虚增收入2269万元，利润1039万元。由于虚增销售必然虚增主营业务成本，造成存货虚减，沈阳华伦所通过存货监盘应能发现巨额“盘盈”的异常。66（3）黎明进出口公司利用出口货物可以自制销售发票的政策条件，虚拟

38、外销业务，2019年6月虚增收入582万元，利润63万元。对外销收入，关键是要核实外汇水单是否及时收到。外汇水单的收汇时间一般在3个月以内，而2019年6月到审计报告日有大半年时间，沈阳华伦所应将拖了很长时间没有收汇的收入作为审计的重点，而通过存货监盘将可以发现虚拟外销导致的存货“盘盈”的异常。67（4）黎明进出口公司人为扩大企业销售业务的核算范围，擅自将本应在“委托发出材料”科目核算的外来委托加工服装业务，通过与被委托方对开发票的形式，虚增收入888万元（财政部专员办没有认定其因此虚增利润）。沈阳华伦所应审查相关合同或协议，特别是有无附加协议或合同，本着“实质重于形式”原则进行职业判断。68

39、如何识别蓝田之谜造假的精品蓝田股份是中国农业部下第一个上市的公司，2000年报告业绩高居沪深两市第二位，号称“中国农业第一股”。但事实绝非如此，专家认为蓝田股份的业绩无异于“鱼塘里放卫星”：（1）2000年主营业务收入比重占69%的水产品，销售额达12.7亿，在养殖基地现场钱货两清成为惯例，而直线距离200公里以内的武昌鱼应收账款回收期577天，收入只是蓝田的8%，洞庭水殖应收账款回收期178天，收入只是蓝田的4%。果真如此，各家银行会争先恐后在瞿家湾设立分支机构，不会让12.7亿现金游离于银行系统之外。69（2）2000年固定资产占资产百分比高于同业平均值1倍多，在产品占存货百分比高于同业平

40、均值1倍，在产品绝对值高于同业平均值3倍。仅从固定资产来看，无论是从规模还是增长率来看都明显偏高，蓝田自上市以来所有的募集资金、新增借款和盈利几乎全部变成了固定资产。而流动比率是0.77，速动比率是0.35，净营运资金是-1.3亿，还暴露出蓝田无力偿还到期流动负债。70（3）精养鱼塘每亩水面产值达3万元，考虑到水产品的价格，意味着蓝田一亩水面至少要产3、4千公斤鱼，每平方米水面下要有5060公斤鱼在游动，这么大的密度氧气供应是大问题，恐怕只有在实验室才能做得到。存货周转率最低的2019年也达到4.49，最高的2019年甚至达到10.82，意味着蓝田股份从购买鱼苗到鱼儿长大并卖出最多只要80天的

41、时间。71如何识别银广夏案例中国版的安然事件（1）收入、利润不可信银广夏的主营业务是中草药的种植加工、葡萄酒种植酿酒。按产业划分，一部分是传统农业，另一部分是简单的加工业。2000年银广夏的主营业务利润率高达46%，而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。萃取技术并不像银广夏所说是世界领先技术，可以获取暴利。相反，银广夏的主营业务由于技术含量低，竞争壁垒弱，劳动强度简单，对自然环境和气候高度依赖，净利润率能达到10就很不容易了。这哪里是在种中草药，这分明是在种金子？72（2）“不可能的产量，不可能的价格，不可能的产品”第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量。即使只