发票涉税处理技巧及节税策略详解

1、发票(fpio)涉税处理技巧及节税策略主讲人：樊秀园联系方式：共一百四十三页一、发票(fpio)的基本知识及税务检查中“发票必查”的形势分析共一百四十三页1、发票(fpio)的基本概念及发票(fpio)的要素分析发票的概念中华人民共和国发票管理办法(bnf) 第三条：本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。税收征收管理法规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。要求：1、经济业务为支撑（不一定是主业，企业的其他经营营活动也包括）；2、发票应当套印全国统一发票监制章 3、加盖发票专用章（财务专用

2、章无效）共一百四十三页4、发票并不是谁都可以印的第七条增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。5、一般情况下销售方（提供(tgng)劳务方）开具发票给购买方（接受劳务方），但也有例外，如农产品收购凭证（发票办法第十九条）。共一百四十三页普通发票使用面临(minlng)的挑战简并票种统一(tngy)式样AB网络开具D建立平台C共一百四十三页发票(fpio)的类型一、增值税发票1、增值税专用发票2、增值税普通发票二、普通发票（一）通用机打发票（二）通用手工(shugng)发票

3、 （三）通用定额发票普通发票票样1普通发票票样2共一百四十三页（四）印有单位名称的发票 （五）暂时保留(boli)的票种“航空运输电子客票行程单”、“机动车销售统一发票”、“二手车销售统一发票”、“建筑业统一发票”、“不动产销售统一发票”、换票证共一百四十三页航空运输电子客票行程(xngchng)单共一百四十三页共一百四十三页机动车统一发票共一百四十三页二手车销售(xioshu)统一发票共一百四十三页自营改增试点起起(q q)不再使用共一百四十三页共一百四十三页税务机关代开统一发票共一百四十三页建筑安装业代开发票共一百四十三页共一百四十三页共一百四十三页基本要素包括(boku)发票(fpio)

4、名称发票号码发票代码购方名称销方名称经营项目开票日期开票金额开票人员发票监制章发票有哪些要素共一百四十三页增值税专用发票(zhun yn f pio)票样及防伪4400 09 1 1 4 01-4位代表(dibio)地区，如南宁4501代表制板年度，如09为2009年版代表批次，如1为第1批印刷代表语言，用1、2、3、4代表中文、中英文、藏汉文、维汉文 代表几联发票，4、7表示四联、七联 代表金额版本号 ，1、2、3、4表示万元版、十万元版、百万元版、千万元版，用“0”表示电脑发票 共一百四十三页问题：什么样的单位(dnwi)使用增值税普通发票？增值税普通发票的防伪(fn wi)措施上条线是“

5、*增值税普通发票”的“*ZZHSHPTFP” 下条线是“国家税务总局监制”的“GJSHWZJJZH”10个字母循环23组成固定不变 共一百四十三页折扣(zh ku)额不可以只在备注栏填写共一百四十三页专用发票，是增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关(yugun)规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。增值税专用发票使用规定（国税发2006156号）共一百四十三页怎么(zn me)识别新版普通发票代码（一）分类(fn li)代码编码规则 普通发票代码（以下简称代码）为12位阿拉伯数字1 4 4 0 0 0 9 2 1 0 6

6、1共一百四十三页1 4 4 0 1 10 2 1 0 6 1 代表国税系统 、代表广州市 、年份(ninfn)代码 即2010年的发票共一百四十三页1 4 4 0 1 10 2 5 3 0 1第8位为统一的种类(zhngli)代码：“0”代表通用定额发票“1”代表通用手工发票“2”代表通用平推式机打发票“3”代表通用卷式机打发票“4”代表企业冠名发票“5”代表机动车销售(xioshu)统一发票“6”代表二手车销售统一发票“7”代表家电下乡产品销售发票“8”代表免税货物（劳务）发票“9”代表发票换票证 共一百四十三页1 4 4 0 1 10 2 5 3 0 1 第9位为行业代码(di m)“0”

7、代表农产品收购行业“1”代表废旧物资收购行业“2”代表出口行业“3”代表税务机关代开“4”代表银行代开“5”代表其他行业 第10位为联次代码，用数字(shz)代表发票的联次（单联为“1”、三联为“3”、以此类推）； 第11位为金额代码，“0”代表无开票限额、“1”代表万元版、“2”代表千元版、“3”代表百元版、“4”代表其他版面； 共一百四十三页广义的涉税票据(pio j)还包括财政票据(pio j)财政票据管理办法（中华人民共和国财政部令第70号）财政票据，是指由财政部门监（印）制、发放、管理，国家机关、事业单位、具有公共管理或者公共服务职能的社会团体及其他组织（以下简称“行政事业单位”）依

8、法收取(shuq)政府非税收入或者从事非营利性活动收取财物时，向公民、法人和其他组织开具的凭证。 非税收入类票据结算类票据其他财政票据：如公益性捐赠票据：也有特殊规定共一百四十三页国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知(国税发200880号 )收款方在收取款项时，应如实填开发票，不得以任何理由拒开发票，不得开具与实际内容不符的发票(fpio)，不得开具假发票、作废发票或非法为他人代开发票；付款方不得要求开具与实际内容不符的发票，不得接受他人非法代开的发票。税务机关的工作人员要告之纳税人不按规定开具和取得发票的法律责任。 共一百四十三页2、代开发票的税务(shuw)规定增值税专用发票的

9、代开国家税务总局关于印发税务机关代开增值税专用发票管理(gunl)办法（试行）的通知（国税发2004153号）代开对象：已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人（一般指选择认定一般纳税人）注意代开发票的税率 问：代开专票时缴纳的增值税是否需要缴纳城建税？共一百四十三页普通发票的代开国家税务总局关于加强和规范(gufn)税务机关代开普通发票工作的通知（国税函20041024号）未达起征点的，是否可以代开发票为谁开？解决以什么身份向主管税务机关申请代开谁有资格到税局代开？问：我们单位到外面买了些礼品送人，可以去国税局代开发票吗？需要什么手续

10、？ 共一百四十三页要什么资料？是否有金额标准？代开发票是否一定要纳税？未达起征点或免税产品是否必须要纳税？第三条第（五）款问：某蔬菜经销商（个人）向A公司(n s)食堂定期提供蔬菜，可否向税务机关代开免税发票？共一百四十三页3、税局关于(guny)“以票管税”的税收征管理理念增值税专用发票使用规定国税发2006156号：凭票抵扣是增值税链条的主要环节。推出金税工程国家税务总局关于印发全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案的通知(国税发2009142号) :“以票控税”是税收征管工作的重要内容，其主要作用就是控制税源、稳固税基。 推行网络发票中国特色的产物得了不治之症于是(ysh)推行信息管税

11、现阶段仍以以票管税为主，信息管税并存的征管模式共一百四十三页4、税务稽查关于“查税必查票”的理念及税务稽查形势(xngsh)分析2012年全国税务稽查工作要点（稽便函20121号 ）：严厉查处重大税收违法案件 ：重点查处成品油购销、煤炭、运输等行业的虚开增值税专用发票和虚开“四小票(xio pio)”活动 继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作 2013年全国税务稽查工作要点（ 税总稽便函20131号）国家税务总局关于认真做好2013年打击发票违法犯罪活动工作的通知(税总发201320号)重点查处成品油、煤炭、运输和现代服务业等行业存在的虚开发票问题 医药及医疗器械销售企业等也成为重点检查对象每

12、年提出：“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票” 共一百四十三页国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201125号）江西税警联合破获一起非法出售假发票团伙案国家税务总局稽查局关于开展药品、医疗器械生产经营单位和医疗机构发票使用情况专项整治工作有关(yugun)问题的通知（稽便函201272号 ）再生资源发票专票管理情况通报国家税务总局稽查局关于对湖北省武汉市“11.01”虚开及接受虚开增值税专用发票案进行协查取证的通知 （稽便函201210号） 共一百四十三页广州国税今年查处非法发票7792份涉及金额(jn )2.83亿元河北“1.29”税案：10多家

13、药企骗税6.46亿元税务总局曝交4起税收违反法犯罪活动共一百四十三页关于转发上海市国家税务局稽查处关于查处以廉价耳机为道具夹带黄金出口骗取出口退税案件的情况报告的通知 关于对部分企业购买(gumi)金融预付卡业务进行检查的通知（稽便函201280号 ）也谈商业预付卡：国务院办公厅转发人民银行监察部等部门关于规范商业预付卡管理意见的通知 （国办发201125号）国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知国税函2011413号 共一百四十三页5、违反发票管理规定(gudng)的处罚规定(gudng)最高人民法院最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税

14、专用发票犯罪的决定的若干问题的解释 新发票管理办法(bnf)罚则规定刑八新增“虚开（普通）发票罪”不重视发票管理带来的税收风险的实例共一百四十三页二、普通发票的涉税风险(fngxin)解析共一百四十三页取得合法(hf)有效凭证的法律依据征管法第十九条：纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法(hf)、有效凭证记账，进行核算。共一百四十三页（一）什么(shn me)是合法有效原始凭证营业税暂行条例实施细则第十九条：所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生(fs

15、hng)的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。共一百四十三页合法有效原始凭证并不等于发票合法有效凭证的三种表现形式问：合法的扣税凭证应当如何把握？ 所得税司副司长缪慧频：按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的

16、各项费用，不需要(xyo)取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。 如果不需要或客观上企业无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有效证明。共一百四十三页不符合规定发票(fpio)不允许税前列支的四个文件：国税发【2008】40号文件、国税发【2008】80号文件、国税发【2008】88号文件、国税发【2009】114号文件共一百四十三页（二）合法有效(yuxio)凭证的具体案例分析1、违约金支出是否必须凭证发票入账（1）销售方支付违约金的税务(shuw)处理？（2）购买方支付违约金的税务处理？（3）提前终止购销合同的违约金的税务处理？某公司提前终止劳务合

17、同支付的违约金、赔偿金是否需要缴纳营业税？提前终止房屋租赁合同被没收的房屋押金凭什么凭证税前扣除？共一百四十三页（二）合法(hf)有效凭证的具体案例分析2、以资产评估报告作为原始凭证入账的资产如何税前扣除？案例1：某企业购买二手设备未取得发票(fpio)，能否以评估报告入帐提取折旧？（1）对销售方如何处罚？ （2）对购买方如何处罚？（3）如果税务机关对提取的设备折旧调增利润，补所得税并罚款50%，是否还可以按照发票管理办法进行处罚？案例2企业资产评估增值后，凭评估报告入账存在哪些税务问题？共一百四十三页案例3新股东用设备作价投资入股，凭评估报告入账后，可以计提折旧？案例4新股东用无形资产（或不

18、动产）作价投资入股，用什么原始凭证入账？链接1：营改增对无形资产投资入股票据的影响。税局对无形资产入股后报废(bo fi)损失的无奈！链接2：集团公司内部企业间划拨资产的税务风险。链接3：国有资产无偿划拨的税务规定与国资委的强硬态度共一百四十三页3、民间借贷利息支出是否可以凭借款合同(h tong)入账？需要发票吗？没有发票怎么办？个人资产抵押贷款给企业使用利息支出可否税前列支？链接：关联企业无偿资金往来的税务处理？（加个案例！）4、集团公司统借统还业务可以凭有效凭证税前列支？思考：购货方支付延期付款利息，凭利息发票列支？销售方用增值税普通发票是否可以列账？河北的规定共一百四十三页5、房屋拆迁

19、补偿款是否一律不需要凭发票入账？条件：是否有人民政府(rnmnzhngf)收回土地使用权的正式文件 结论：收取政府支付的补偿款不征营业税。支付给老百姓的补偿款也不征营业税，因此无票入账，只能凭证有效凭证。6、青苗补偿费如何税前列支？共一百四十三页7、公司职工食堂买菜、买肉无法(wf)取得发票，如何入账？8、低于起征点的劳务费用是否可以凭白条列支？税务征管的无奈及惯性执法带给守法纳税人的税务负担！应对方法：游击战术共一百四十三页应用没有取得发票的房屋、建筑物可以计提折旧吗?区别(qbi)某公司取得抵债货物没有发票，销售时能否扣除货物成本？链接抵债的典型案例： 2012年6月，A公司因购买材料欠B

20、公司货款及增值税款35.1万元，由于A公司发生财务困难，不能按合同规定归还欠款，次年2月，双方协定，A公司以其生产的产品归还其全部欠款，其产品的不含税销售价为20万元，实际成本16万元，双方均为一般纳税人纳税申报表共一百四十三页9、个人抬头(ti tu)的发票可否在企业税前列支抬头为个人名称的发票，属于个人的消费(xiofi)支出，原则上不得扣除。 新办企业注册前发生的费用以股东的名义取得票据，可否税前扣除？法释【2011】3号：发起人在企业筹建期间签订合同的权利和义务由设立后的企业承继。注意：一旦企业设立后，相关成本费用发票必须开具给企业。（总分支机构企业的特殊处理） 以手机票形式报销通讯费

21、补贴：各地有不同的规定。关于通讯费补贴的个人所得税的规定：国税发199958号共一百四十三页意外事故医疗损失及精神赔偿的损失凭证什么入账？入账依据：有关事故的责任认定；有关赔偿协议；董事会决议；当事人签字的收款收据等可以(ky)税前扣除，将医疗费发票作为附件。建议：按25号公告进行专项申报。河北地税的规定：2011年1号共一百四十三页私车公用：包括无偿提供(tgng)公司使用，则相关费用不予税前列支。如报销汽油费，与生产经营无关支出，不得税前列支。私车公用，如存在租赁（签租赁合同），且取得租赁发票，租金、汽油费等相关费用可在公司税前列支。但养路费、保险费不得税前列支，出租方需根据财产租赁收入缴

22、纳营业税（税率：5）及其附加税费、个人所得税（税率：20）、印花税（税率：0.1）等。承租方应缴纳印花税（税率：0.1）。共一百四十三页10、农产品企业，全额白条列支的企业是否需要(xyo)补税？案例：某市国税局在饲料行业专项税务检查中，发现这些企业的成本大部分从农民手上购买，没有发票，其中A企业全年实现销售收入5000万元，成本3500万元（均为白条+购销合同+村委会证明方式入账），利润300万元。税务检查人员对白条列支提出纳税调整的要求，企业十分委屈，说行业特征，曾几次主管税务机关申请农副产品收购凭证上，但没有同意购买，因此，只有白条入账。税务机关的处理是否准确(zhnqu)？饲料企业大部

23、分客户为个人，是否可以不开具发票。共一百四十三页11、担保方支付贷款本息是否可以税前列支？是否需要(xyo)取得发票？2012年3月份，甲企业与乙企业（贸易公司）签订购销合同，乙企业货物已经交付给甲企业，此时甲企业无力还款(hi kun)，甲企业提出，由甲企业承担完全担保责任，由乙企业向银行贷款，解决乙企业的临时资金困难。2012年12月份，因乙企业无力归还银行贷款，甲企业代为归还贷款本息。请问甲企业支付给银行的贷款本息是否可以税前扣除？是否需要乙企业开具发票给甲企业，作为甲企业税前扣除的凭证？ 共一百四十三页关于企业之间相互提供贷款担保发生担保损失税前扣除问题的批复(p f) （国税函200

24、71272号 ）企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告2011年第25号 ）第四十四条规定房地产企业提供的按揭贷款保证金不得税前列支：国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）第十九条共一百四十三页上例：凭主管税务机关同意(tngy)受理的专项申报表税前列支。共一百四十三页12、某超市供货商支付联营扣点费、场地(chngd)租赁费，取得食品、办公用品发票问题国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知(tngzh) （国税发2004136号）：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向

25、供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 因此，应该开具服务业发票入账。食品、办公用品发票入账无效的。 共一百四十三页 【案例】某企业支付零工装卸费取得加油(ji yu)费、运输发票问题应该到主管税务机关开具劳务费发票。共一百四十三页13、跨年度票据(pio j)如何入账？李某2012年为我企业提供维修劳务，工程款共计200万元，李某在2012年11月拿发票向我企业申请付款(f kun)，因我企业2012年度资金短缺，没有付款也没有收票，也没有预提这笔费用。后我企业在2013年4月

26、份付款200万元并入账，收到2012年11月开具的发票。请问，2013年度汇算清缴时，需要调整应纳税所得额吗？共一百四十三页同理：货到票未到的情形下暂估入库并被生产(shngchn)领用销售的原材料，两年后获得发票可否税前列支？关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号 ）纳税申报表共一百四十三页14、房地产企业部分商品房已达到完工条件(tiojin)但成本票据未到如何结转计税成本房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第三条 企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售(xioshu)住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套

27、设施等开发产品。除土地开发？之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：(一) 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。(二) 开发产品已开始 投入使 用。(三) 开发产品已取得了初始产权证明。共一百四十三页第三十二条 除以下几项预提（应付）费用(fi yong)外，计税成本均应为实际发生的成本。（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10。（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律

28、法规规定必须配套建造的条件。（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。共一百四十三页第三十四条 企业在结算计税成本时其实际发生的支出(zhch)应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。共一百四十三页第三十五条 开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税(n shu)调整，并按中华人民共和国税

29、收征收管理法的有关规定对其进行处理。共一百四十三页关于(guny)企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）：六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。共一百四十三页结论：三项费用可以预提，即使没有实际发生，但不得超过项目预算总额；其他的计税成本，在产品完工年度并税法规定清算时，即使当年发生但未取得票据(pio j)的成本不得计算在内

30、，在汇算清缴前取得除外。共一百四十三页例如，企业2011年预提的未取得发票的费用已在2011年度调增，2013年6月取得了发票，冲减预提费用。那么，企业能否在2013年调减应纳税所得额？因未取得有效凭证，所以2011年调整增加应纳税所得。2013年取得了有效凭证，但不能在2013年调整减少2013年当年的应纳税所得，而应该做出专项申报(shnbo)和说明，追认调减2011年的应纳税所得，即申请2011年的退税。河北省规定：冀国税函2013161号在实操中能实现吗？共一百四十三页15、某公司支付水电费只取得(qd)收款收据，能否税前列支？合法的扣税凭证应当如何把握？如何才能抵扣增值税进项税额？我

31、公司到外地租房：租金已在地税开票（完税），水费，电费，暧气费用的发票单位名称是房东的姓名(xngmng)，但属于公司所用。请问：此类发票可以入帐，打入成本？ 转售水电的房东，应当申请一般纳税人资格，开具增值税发票。广东省的特别规定：广州市国家税务局关于转售水、电征收增值税问题的通知（穗国税发2004173号 ）共用水电的税务处理企便函200933号稽便函2008115号企业所得税税扣除凭证管理办法共一百四十三页16、母子公司间提供服务支付费用，是否需要开具(ki j)发票？开何种发票？法第四十九条企业之间支付的管理费不得扣除 国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通

32、知（国税发200886号）凭地税发票及与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料 入账但农付信用社例外国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取(shuq)服务费有关企业所得税税务处理问题的通知（国税函201080号） 共一百四十三页17、企业接收的中国人民解放军通用收费票据属于合法(hf)有效凭证？国家税务总局关于部队(bdu)取得应税收入税收征管问题的批复国税函2000466号 ：应使用税务机关统一印制的发票 中华人民共和国建设部 国家工商行政管理总局 国家税务总局 中国人民解放军总后勤部关于进一步加强军队空余房地产租赁管理工作的通知（后营字20041285号 ）：使用套印

33、国家财政部和中国人民解放军票据监制章的军队收费票据。 共一百四十三页（三）普通发票是否(sh fu)也要票流一致？发票开具方与支付款项人不一致是否存在税务风险？国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知（国税发201125号）对开具金额较大、涉嫌虚假等发票，要进行逐笔查验比对，通过对资金(zjn)、货物等流向和发票信息的分析，检查其业务的真实性，争取查办一批虚开发票和购买、使用虚假发票的典型案件 利用虚假发票偷税的典型案例：虚假合同增加成本 外围调查露出马脚共一百四十三页（四）、营业税、土地增值税发票问题分析(fnx)及处理技巧1、财税（2003）16号规定：劳务公司从用

34、工单位(dnwi)收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。那么该差额征收营业税情况如何开具发票？营改增可能带来的变化共一百四十三页 2、某单位提供汽车融资租赁业务(yw)，应该开增值税发票还是营业税发票？3、融资租赁售后回租是否可以开具发票？(关注营改增业务带来的变化和困境)共一百四十三页 4、某房地产开发公司2010年5月售出一套商品房，已全额开具发票，并另支付(zhf)给购房者部分折扣，同时开具了红字折扣发票。该房地产开发公司的营业额中是否可以减除折扣金额？ 财政部 国家税务总局关于(guny)营业税若干政策问题的通知（财税200316号

35、） （二）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。共一百四十三页 5、房地产企业在土地增值税清算时，未开票的房产应如何确认收入？问：我公司于2007年购入地块价值5000万元，入无形资产，一直(yzh)没有开发，会计上已按无形资产摊销400万元，2011年投入开发，如何入账？企业所得税如何计算？土增税如何计算？共一百四十三页6、房地产企业的甲供材料，如何开具发票(fpio)？甲供材如何开具发票和缴纳税款共一百四十三页 7、建筑安装企业的总分包

36、工程，如何(rh)开具发票？营业税暂行条例第五条：（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额； 扣除有关项目，取得的凭证不符合法律(fl)、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。共一百四十三页案例：A建筑公司今年1月承接一家房地产开发企业造价为5000万元的工程，同时(tngsh)将该工程中铝合金门窗安装部分分包给B公司施工，结算价款为500万元，其中材料价款350万元，安装费为150万元。B公司从事铝合金门窗生产销售并负责建筑安装。A公司与B公司均具备建筑业施工资质。今年4月，B公司工程施工完毕，结

37、算时，B公司提供给A公司增值税发票350万元，建筑业统一发票150万元。税务机关要求A公司按5000-150万元缴纳营业税。 共一百四十三页问1：B公司的上述业务属于什么样的业务？问2：B公司缴纳营业税时，应当按多少金额缴纳？500万元还是150万元？问3： A公司缴纳营业税时，应当按多少金额缴纳？总局问答：建筑业分包单位(dnwi)如何缴纳营业税并开具发票？ 共一百四十三页总分包工程业务中，还应当注意哪些问题？（1）建筑工程的扣除范围仅限于建筑工程分包业务，对分包人将分包的工程再转包给他人的，不能扣除。（2）建筑工程的分包对象为其他“单位”时，分包工程款才可以从总承包款中扣除。如果分包给自然

38、人个人，不得扣除分包额。根据房屋建筑和市政基础设施(j ch sh sh)工程施工分包管理办法（中华人民共和国建设部124号令）第八条规定，严禁个人承揽分包工程业务。共一百四十三页涉税票据(pio j)部分共性问题分析共一百四十三页 8、某公司(n s)在纳税评估中因与税务就是否补税问题产生争议，未按照税务人员要求补税，税务机关就收缴其发票并停止向其发售发票，该行为是否正确？如何应对？征管法七十二条：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。应对策略：分析税务机关所指的违法行为是否(sh fu)属实；其次，如

39、属税务机关依据不足，可以提起税务诉讼 。共一百四十三页 9、发出(fch)商品未及时开具发票申报收入，应如何定性处理？分析：企业发出商品的销售方式，定性是否达到纳税义务发生时间。案例(n l)：江苏南通销售收入暂估入账的案例征管法关于偷税的定义共一百四十三页 10、假发票如何识别(shbi)？应该由承担鉴定责职？取得假发票如何补救？ 关于普通发票真伪鉴定(jindng)问题的通知（国税函2008948号） 【案例】某公司取得虚假发票的应对案例。补救：及时取得有效发票（原对象，真实的业务）国家税务总局关于印发税务稽查工作规程的通知（国税发2009157号）第五十五条：（三）认为税收违法行为轻微，

40、依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书 行政处罚法第二十七条：违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚 共一百四十三页应用：某公司5月手工开具的普通发票在8月才进行申报，但在税务机关发现前已将所有发票完成了申报，应如何定性处理？及时沟通(gutng)，取得谅解。共一百四十三页11、某公司出租一套闲置房屋(fngw)，双方合同约定不开发票（或者约定税费由承租方承担），是否有效？是否开具需要开具发票是由发票管理办法规定是否纳税是由税法规定的，任何合同都不能改变纳税义务(yw)。应对策略：出租费发票开具技巧，降低税负。共一百四十三页12、丢失已经开具的发票(fpio)

41、联，如何处理？发票(fpio)涉税问题的追溯期限？遗失增值税专用发票：增值税专用发票使用规定二十八条规定普通发票遗失：实施细则第三十一条使用发票的单位(dnwi)和个人应当妥善保管发票。发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。 根据二十七条规定：不符合作废条件和开具红字发票的条件。江苏省：遗失普通发票怎么办？共一百四十三页重庆市地方税务局关于发票管理几个具体问题的通知（渝地税(d shu)发【2011】32号）：关于受票方丢失发票如何处理的问题受票方发生发票丢失情形的，应于发现丢失当日书面报告其主管税务机关，并登报声明作废。主管税务机关应依照发票管理办法第三十六

42、条规定进行处理，并出具开具红字发票通知单。开具方依据受票方提供的报刊登载原件、受票方主管税务机关出具的开具红字发票通知单, 开具与发票金额相同的红字发票冲抵原发票，然后再开具金额相同的发票。开具方开具红字发票验旧核销按照本通知第四条要求办理。共一百四十三页【总结】（1）首先将丢失的发票登报声明作废。（2）由购货方主管税务机关出具开具红字发票通知单交由销售方，销售方凭购货方税务机关出具的上述通知单及登报声明作废 报纸然后，开具红字发票冲减销售额和销项税额，重新向购买方开具蓝字发票。（4）购货方应当先冲减进货成本和进项税额，然后凭销售方出具的蓝字发票重新入帐。实际操作的困难以后(yhu)的方向：凭

43、证管理办法共一百四十三页 13、大头小尾开具发票如何(rh)处罚？某企业向购买方购入原材料并取得普通发票后，对方要求通过委托支付令支付给买方老板个人账务的成因分析？发票管理办法第二十二条开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部(qunb)联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。共一百四十三页第三十七条违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万

44、元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法代开发票的，依照(yzho)前款规定处罚。 共一百四十三页 14、从事超出经营范围内的业务，可否开具相关(xinggun)内容的发票？发票的定义：发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当(yngdng)向付款方开具发票； （只强调收款方与付款方的关系，没有具体指在某个经营范围内）第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为： （

45、四）扩大发票使用范围；（没有指扩大经营范围）共一百四十三页因此，发票的使用范围仅指购销业务、加工修理修配劳务使用国税发票，应征营业税劳务使用地税发票，行政(xngzhng)事业性收费开具财政票据，无论是否超过某企业的经营范围。应用：企业出售固定资产时应自已开具销售发票；销售多余材料时尽管企业没有销售原材料的经营范围，但也应开具增值税专用发票等等。共一百四十三页15、营改增涉税票据(pio j)专题（1）非营改增企业在取得相关票据时应注意些什么问题？国税发票还是地税发票（2）企业偶然发生设计业务应到哪个税务局代开发票？代开普票还是专票？代开发票时个税尴尬境地（3）运输企业一般纳税人应当使用(sh

46、yng)什么票据？小规模纳税人的运输企业应当开具什么样的发票？共一百四十三页（4）营改增前发生的业务是否可以在营改增后取得（或开具）发票？（5）营改增后发生的业务是否可以在营改增前提前开具发票给对方？（6）铁路运输企业可以直接(zhji)开具负数增值税专用发票。普通发票延用原版式，运费结算单据成为历史。共一百四十三页三、增值税专用发票(zhun yn f pio)的涉税风险解析共一百四十三页1、增值税专用发票抵扣的票款不一致(yzh)的政策透析案例1：某公司 2008年9月有以下一张凭证：借：原材料 1000万 应缴税金- 应缴增值税（进项税额）170万 贷：银行存款 1170万原始凭证：（1

47、）A公司开具的增值税专用发票。 （2）支票付款，收款单位：B公司。思考：1、付款方向不一致是否允许抵扣进项税额？文件：国税发【2003】17号文件)：未付款不得抵扣；增值税暂行条例第九条国家税务总局关于加强增值税征收管理若干(rugn)问题的通知（国税发【1995】192号 共一百四十三页票流不一致(yzh)的例外规定总分机构之间的付款方向不一致，是否允许抵扣进项税额？国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式(fngsh)增值税进项税额抵扣问题的批复 （国税函【2006】1211号） 共一百四十三页BAC交易(jioy)合同发票(fpio)、货物货款债权债务关系帐清理三角债，业务是真实的，但

48、不符合抵扣的规定，咋办？A、B、C签订一个委托支付令（委托支付协议）（法律效率如何，仍有待考究）票据背书共一百四十三页案例2：青岛市A公司2008年9月份留抵税额200万，2008年纳税申报表23行为-2000万元。税务机关检查的时候发现以下两张凭证： 借：原材料 1000万 应缴税金-应缴增值税（进项税额）170万 贷：应付账款济南公司 借：应付账款-济南公司 1170万 贷：银行存款 1170万 原始凭证后附： 1、增值税专用发票; 2、入库单、过磅单：同专用发票数量一致; 3、银行转账支票。收款人：济南公司。思考(sko)：该企业可能存在什么问题？共一百四十三页思考：有真实货物交易，就一

49、定不是虚开发票么？政策依据：最高人民法院 最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法(fif)出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释风险1：应下家要求，销售给一家公司开具两家票。 风险2：买货没有票，同意对方提供第三家票抵扣。河北曲阳首例虚开增值税案嫌犯被捕 涉案金额逾200万共一百四十三页只要有一个(y )环节存在货物流就不是虚开中间商买方(mi fn)卖方发票发票资金资金货物共一百四十三页2、增值税虚开发票成因解析及税收(shushu)风险警示“票货分离(fnl)”示意图1（以销售商卖票） 不要发票的购货者B销售商A接受虚开企业C支付开票手续费 得到发票得

50、到货物得物103我不要票，把票开给C吧共一百四十三页 “票货分离”示意图2（以商贸企业(qy)为主导） 商贸企业(qy)B供货商A接受虚开企业C付款100% 得到发票得到货物不要发票的购货者扣除手续费后返还货款销售货物偷税接受虚开企业D虚开二次或者104共一百四十三页ABC购货合同(h tong)发货(f hu)98100发票+合同花两万元买了一张发票D6%核定征收企业或非一般纳税人或个人共一百四十三页“雷霆一号(y ho)”虚开示意图爱多数码(shm)上海黄金交易所爱多实业材料通发科技上海泰隆公司（已注销5年）无票购进虚开发票虚开发票伪造发票对全国虚开 “双抬头”海关完税凭证提供进项南京东方

51、商城香港零售集团地下钱庄高值低报销售全国106共一百四十三页虚开发票与应付(yng f)未付挂账的关联企业账面：超过三年未支付的应付款项税收政策:条例第二十二条：确实无法偿付的应付款项 。税务检查：1、为什么对方不要钱？很可能该笔交易并未发生，属于接受虚开发票。 2、很可能已经用货物抵债，而未缴纳流转税。其他应付款长期挂账稽查的考虑： 1、往来挂账实际是隐瞒收入。2、实际是接受虚开发票的资金来源问题。税务局：“深挖背后的事情”应对策略：自圆其说；声东击西(shng dng j x)；补税,掩盖真相共一百四十三页3、变造增值税犯罪动机及预防(yfng)体制从资金货物流入手 揭开疯狂(fngkun

52、g)黄金背后的税案迷雾祸出金税工程国家税务总局关于将稀土企业开具的发票纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理有关问题的公告（2012年17号 ）：纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理 。国家税务总局关于成品油生产企业开具的增值税发票纳入防伪税控系统汉字防伪项目管理的公告（总局2013年79号）共一百四十三页4、善意(shny)取得增值税专用发票的税务处理国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知 （国税发1997134号 ）一、受票方利用(lyng)他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的 二、在货物交易中，购货方从销售方取得第三方开具的专用发票，或者从销货地以

53、外的地区取得专用发票，向税务机关申报抵扣税款或者申请出口退税的， 追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款 三、取得专用发票未申报抵扣税款，或者未申请出口退税的 ，按所取得专用发票的份数，分别处以1万元以下的罚款但知道或者应当知道取得的是虚开的专用发票，或者让他人为自己提供虚开的专用发票的，应当从重处罚。利用虚开的专用发票进行偷税、骗税，构成犯罪的，税务机关依法进行追缴税款等行政处理，并移送司法机关追究刑事责任。 共一百四十三页国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）：对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关(yugun)规定不予抵扣进项税

54、款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。 共一百四十三页国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款(shu kun)问题的公告（国家税务总局公告2012年第33号 ）：已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。 福建省“民告官”诉论案件为何雷声雨点小共一百四十三页5、失控发票(fpio)的节税策略国家税务总局关于金税工程增值税征管信息系统发现的涉嫌违规增值税专用发票处理问题的通知（国税函2006969号 ）：“认证时失控”和“认证后失控”的发票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，移送稽查部门(bmn)作为案源进

55、行查处 国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复（国税函2008607号） ：销售方已申报纳税的失控发票的处理流程共一百四十三页6、滞留票的最佳处理(chl)方案我企业有大量滞留票有没有税收风险？国美电器案件带来的思考(sko)？关于开展部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知（国税函(2008)279号）涉嫌隐瞒销售收入 国税总局调查国美苏宁河北省国税局：2013年9号第九点共一百四十三页7、警惕滞后(zh hu)开具增值税专用发票带来的税收负担问；我公司在当月发出商品(shngpn)，次月（或隔月）开具增值税专用发票，是否有税务风险？首先不符合增值税专用发票开具时间的规定；

56、其次，在填报增值税申报表时会带来双重纳税的风险月未开具的发票被拒收形成当月销项应如何处理？共一百四十三页8、增值税视同销售中发票(fpio)管理必备常识增值税实施条例第四条共有8种情况需要在增值税处理时作视同销售处理。那么视同销售时是否应该开具发票呢？【案例】市场竞争十分激烈，为了方便购货方使用，我单位将生产(shngchn)出来的货物直接移送对方厂家，按实际使用量结算销售额，请问货物移库时一定做视同销售吗？关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知 （国税发1998137号 ）企业注销时库存商品及货物是否需要征税？共一百四十三页9、汇总(huzng)开具增值税专用发票需关注销售清单的开具

57、增值税专用发票使用规定一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单（附件(fjin)2），并加盖财务专用章或者发票专用章。运输发票的汇总开具抵扣规定：国税发2005165河北省国税局：2013年9号共一百四十三页10、由购买方承担(chngdn)的贴现费用如何税务处理问：购销双方约定以银行承兑汇票方式进行(jnxng)结算，产生的贴现息费用由购买方承担(如何账务处理？)。贴现息费用是否应认定为增值税价外费用？贴现息可否单独开具增值税专用发票？答：作为价外费用可单独开具增值税专用发票。追问：购买方取得增值税专用发票

58、可否抵扣进项税额？原理上是可以抵扣的。这可是个有争议的问题。建议：与销售货物同时开具有一张专票上价外费用可以抵扣，单独开具专票抵扣时一定要慎重。共一百四十三页11、库存商品已过保质期、商品滞销或被淘汰等原因，将库存货物(huw)报废或低价销售处理的，当初取得的进项发票是否要做进项转出？超过(chogu)保质期报废的产品要进项税额转出吗？什么是非正常损失低价销售会不会有不同的涉税处理方式？增值税暂行条例第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。？国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复 国税函20021103号

59、 共一百四十三页12、超期认证的增值税专用发票的补救(bji)办法国家税务总局 关于调整(tiozhng)增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号 ）：180天内认证有限，仍在有效期内，可以认证抵扣！关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务总局公告2011年第50号）关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第78号）共一百四十三页 五、合理(hl)利用发票知识节税策略共一百四十三页1、老板(lobn)奖励采购人员购入同质低价物资，是否节税？某企业的采购员在采购原材料过程中，将原来(yunli)其他采购员购买同样质量原材料的价格由200

60、万元降到了180万元，但对方企业不能开发票。老板非常高兴，想奖励该采购员1万元。作为会计人员，你认为是否应该给采购员以奖励？为什么？共一百四十三页有增值税专用发票(zhun yn f pio)，价款：170.94万，增值税29.06万，账面(zhn min)利润：-168.03万合计200万=170.94-2.91所得税少交42万元,增值税少交29万元,城附少2.91万元,合计少交税73.9万元钱要进老板腰包,还得交个人所得税(168.03-42)*20%=25.20如果不是一般纳税人呢的影响呢?共一百四十三页2、通过业务流程（合同）转变，合理改变发票票种节约(jiyu)税款。仓储业发票还是租