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文档简介

1、教学目标 主要解决三个问题: 1、现行会计政策有哪些? 2、会计与税收存在哪些方面的差异? 3、会计与税收的差异应如何处理?会计法公司法 企业财务会 计报告条例 企业会 计准则 企业会 计制度基本准则具体准则 编制和 披露办法 具体核 算办法 问题解答 或补充规定小企业会计制度金融企业会制度企业会计准则(会计准则)自2007年1月1日起在上市公司范围内实行,鼓励其他企业执行。 执行38个具体准则的企业,不再执行现行企业会计制度和金融企业会计制度。 财会20063号企业会计准则执行企业会计准则应用指南的企业,不再执行现行准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。财会200

2、618号企业会计准则补充:2008年1月1日起,企业会计准则的实施扩大到所有中央企业、所有非上市银行、有关金融机构以及非上市的所有商业保险公司。2009年1月1日起,企业会计准则的实施范围进一步扩大,包括农村信用社和相当部分省市的国有企业等。可以预计,到2010年左右,基本实现我国所有大中型企业实施企业会计准则的目标,除小企业执行单独的小企业会计制度外,力争在全国范围内统一企业会计标准。财政部计划2010年启动准则体系的修订工作,力争2011年完成,2012年起在所有大中型企业实施。 08年企业所得税申报表的逻辑关系 会计利润调整项目=应纳税所得额 38个具体准则资产的确认与计量(1号8号,8

3、个)负债的确认与计量(9号13号,5个)损益的确认与计量(14号18号,5个)特殊业务(19号21号,3个)特殊行业(22号27号,6个)报告与披露(28号37号,10个)新旧准则衔接(38号)收入类税会差异调整涉及主要的相关会计准则 第14号收入 第15号建造合同 有关收入的几个问题1、会计上不确认收入、税法要求确认收入如何处理(相关的经济利益不能流入企业时)2、视同销售的问题3、跨年度的劳务收益确认会计收入的确认收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 本准则包括商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入。 定义 会计科目 附表一

4、(举例)会计收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:1、企业已将商品所有权上(如代销)的主要(次要的如零售)风险和报酬转移给购货方;2、企业既没有保留通常与所有权相联系的(分离时如物业管理权)继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;会计收入的确认3、收入的金额(公允价值)能够可靠地计量;4、相关的经济利益很可能(90%以上)流入企业;5、相关的已发生或将发生(如固定资产预计弃置费用)的成本能够可靠地计量。会计收入的确认 关于销售商品收入的确认,应注意下列情况: 1、销售合同中附有退货条件、销货方又不能确定退 货的可能性; 2、可调配已发出商品的销售; 3、出售的土地保留

5、了开发权; 4、附有安装、调试协议的销售; 5、购销双方质量有争议的销售事项; 6、预计不能收回货款的销售; 7、分期收款发出商品,到期购货方无法支付货款等。企业所得税收入确认国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函【2008】875号 2008-10-30企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现1、商品销售合同已经签订(如代销),企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;(零库存就该交税对吗?)3、收入的金额能够可靠地计量;4、已发生或将发生(如条例45)的销售方的成本能够可靠

6、地核算。会计上不确认收入、税法要求确认收入如何处理相关的经济利益不能流入企业时:借:发出商品 贷:库存商品(成本)借:应收账款 贷:应交税费增(销)(售价计税)所得税汇缴时调增,连同其他所得一起处理。视同销售关于视同销售的两种误解视同销售是指会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。在所得税政策中规定为视同销售的,在增值税、营业税中想当然是视同销售。视同销售条例第二十五条企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另

7、有规定的除外。视同销售国税函【2008】828号应按规定视同销售确定收入:(一)用于市场推广或销售;(二)用于交际应酬;(三)用于职工奖励或福利;(四)用于股息分配;(五)用于对外捐赠;(六)其他改变资产所有权属的用途。视同销售例:企业(增值税一般纳税人)将产品一批,成本万元、售价万元(不含税),捐赠给一受灾B企业(增值税一般纳税人),假定B企业当年盈利,适用税率为25%。要求做A、B企业双方相应的会计处理。视同销售企业:借:营业外支出贷:库存商品 应交税费应交增值税(销项 )注意:08年企业所得税申报表的填制调增收入100,成本80,并按捐赠支出规定扣除营业外支出。视同销售企业接受捐赠时:借

8、:库存商品 应交税费应交增值税(进项)贷:营业外收入 一般没有差异,如为接受非现金捐赠,应考虑是否符合分期纳税的条件。视同销售关于视同销售处理原则: 时间:会计当月入账,流转税当月处理,所 得税年内调 整; 计量:会计成本结转,流转税按售价计税, 所得税按当年实际水平计算。跨年度的劳务收益确认建造合同准则合同收入与合同费用确认的基本原则:1、建造合同的结果能够可靠估计,按完工百分比法确认合同收入与合同费用;2、建造合同的结果不能够可靠估计,分以下两种情况处理:建造合同准则(1)合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用(2)合同成本

9、不能够收回的,应在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。完工百分比法交易结果能够可靠估计的条件: 1、收入的金额能够可靠地计量 2、相关的经济利益很可能流入企业 3、交易的完工进度能够可靠地确定 4、交易中已发生和将发生的成本能可靠地计量完工百分比法本期确认收入劳务总收入本期末劳务的完工进度以前期间已确认的收入本期确认费用劳务总成本本期末劳务的完工进度以前期间已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用建造合同核算流程图银行存款等 工程施工-成本 工程结算 应收账款 银行存款主营业务收入 工程施工-毛利 主营业务成本 存货跌价准备 资产减值损失登记发生的合同成本;

10、登记已结算的合同价款;登记实际收到的合同价款;确认收入和费用;确认合同预计损失;工程完工。建造合同新会计准则与税收的差异及协调对于跨年度劳务合同会计上采用的完工百分比法 ,一般在所得税确认收入、成本时采用,不用于流转税(除营业税中按合同规定的按进度结算外)如果与合同相关的经济利益不能或不能全部流入企业,会计上不确认或只能部分确认劳务收入;与税法有差异。扣除类税会差异调整涉及主要的相关会计准则 第9号职工薪酬 第11号股份支付 第10号企业年金基金 第9号职工薪酬职工薪酬:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币

11、性福利。问:职工薪酬就是工资总额对吗?应付职工薪酬包括:(1)构成工资总额各组成部分:与国家统计局口径一致(2)职工福利费(3)“五险一金”:医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金(4)工会经费和职工教育经费(5)非货币性福利:如以产品作为福利发放给职工(6)解除劳动关系补偿:辞退福利第9号职工薪酬比工资总额的范围要广;会计科目由“应付工资”改为“应付职工薪酬”与税法有差异。注意职工福利费的会计税收政策变化与薪酬相关的财务规定关于工资总额组成的规定(1990年国家统计局令第1号) 国有控股上市公司(境内)实施股权激励试行办法(国资发分配2006175号关于企业实行自主创新激励分配制度的若干意

12、见(财企2006383号)职工福利费制度改革政策(财企200748号)11部委的关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见(财建2006317号)第10号企业年金基金企业年金基金,是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。企业年金基金应当作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供服务的主体,应当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严格区分,确保企业年金基金的安全。企业年金基金应当分别资产、负债、收入、费用和净资产进行确认和计量。 第10号企业年金基金企业按规定(5%)筹集的补充养老保

13、险也可以税前扣除。第11号股份支付公司法修订之后,企业支付员工股份已合法化;美国原有两种处理方法,一是计入损益,二是只在附注里说明。安然公司之后都计入损益;新会计准则规定,对行权没有限制的计入当期损益,如果要完成一定服务期限才能行权的,则分期计入损益。第11号股份支付股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付工具的主要类型:1、以权益结算的股份支付:是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。(限制性股票和股票期权)2、以现金结算的股份支付:是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其

14、他资产义务的交易。(模拟股票和现金股票增值权)股份支付的四个主要环节1、授予日,是指股份支付协议获得批准的日期。 2、可行权日,是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。 3、行权日,是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 4、出售日,是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。等待期(行权限制期)禁售期失效行权有效期授予日可行权日行权日出售日第11号股份支付相关的会计处理借:成本费用类科目(按权益工具的公 允价值计量) 贷:应付职工薪酬(以现金结算) 贷:资本公积(用权益结算)股份支付会计与企业所得税规定比较:1. 以权益结算的股份

15、支付 税法:不允许税前扣除2.以现金结算的股份支付 税法:行权时允许税前扣除股份支付个人所得税相关规定:国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知 发文字号:国税函【2009】461号 发文日期:2009-08-24 资产类税会差异调整涉及主要的相关会计准则第1号存货第2号长期股权投资第3号投资性房地产 第4号固定资产第5号生物资产第6号无形资产 第8号资产减值 资产分类:会计与税法的差异 税 法 固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货 会 计 固定资产 投资性房地产 无形资产 商誉 投资性房地产 交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资有关资产的几个问题 1、按

16、公允价值计量的资产 2、固定资产的折旧 3、资产减值第3号投资性房地产问:投资性房地产税前能否扣除折旧费或摊销费?其公允价值变动收益要不要并入应纳税所得额? 投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。已出租的土地使用权;持有并准备增值后转让的土地使用权;已出租的建筑物。第3号投资性房地产新会计准则与原会计制度比较新准则中的投资性房地产分别为原制度中的出租、出售无形资产和出租固定资产;会计上是首次采用公允价值计量模式,不计折旧或摊销。(如缺乏公开交易市场,应按成本计量模式) 第3号投资性房地产例:2007年末,某公司500万购入一幢房屋用于对外出租,2008年末该房屋价值

17、上升为800万2007年:借:投资性房地产 500 贷:银行存款 5002008年:借:投资性房地产 300 贷:公允价值变动损益 300第3号投资性房地产新会计准则与税收的差异及协调税法中没有公允价值计量模式,仍按出租、出售无形资产和出租固定资产处理,照提折旧(摊销)注意:投资性房地产不是税法中的投资资产。第3号投资性房地产财政部 国家税务总局 关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知 财税200780号 企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应

18、纳税所得额。第4号固定资产固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产: (1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; (2)使用寿命超过一个会计年度。 问:定义中去掉了“单位价值较高”这一条,今后企业固定资产如何管理? 固定资产折旧范围会计准则:企业应当对所有固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。问:除房屋、建筑物以外的未使用固定资产到底要不要计提折旧?固定资产折旧范围(税法)下列固定资产不得计算折旧扣除: (一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; (二)以经营租赁方式租入的固定资产; (三)以融资租赁方式租出的固定资产; (四)已足额提取折

19、旧仍继续使用的固定资产; (五)与经营活动无关的固定资产; (六)单独估价作为固定资产入账的土地; (七)其他不得计算折旧扣除的固定资产。 固定资产的后续支出等问:固定资产修理费、更新改造费、装修 费如何处理?附:开办费的如何处理有哪些变化?固定资产的后续支出会计准则:修理费、更新改造费、装修费(指自有及融资租入固定资产)等后续支出,符合本准则第4条的计入固定资产成本,否则计入当期损益。固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。经营租入固定资产的装修费计入长期待摊费用。 。(在租赁期、预计使用年限、两次装修间隔期三者中取

20、较短者摊销)固定资产的后续支出新法第十三条 在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除: (一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出(尚可使用年限); (二)租入固定资产的改建支出(剩余租赁期限); (三)固定资产的大修理支出(两个条件); (四)其他应当作为长期待摊费用的支出(3年)。 开办费的处理会计处理: 1、2001年之前,计入递延资产,按不少于5年摊销;2、20012006年,计入长期待摊费用,在开业当月一次摊销;3、2007年起,在发生时直接计入当期损益。开办费的处理关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函【2009】98号 新税法中开(

21、筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费,也可根据上述规定处理。第8号资产减值资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产减值准则中的资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组。资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产减值的范围主要包括以下资产:(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产(3)固定资产(4)生产性生物资产(5)无形资产(6)商誉(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等第8号资产减值新会计准则与原会计制度比较除货币资金及按公允价值计价的资产以外,会计对其他资产都可能计提资产减值准备

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