(本科）6.第六章教学ppt课件

1、(本科）6.第六章教学ppt课件第六章 产品成本核算的分步法第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法【学习目标】通过本章学习理论知识上掌握分步法的含义和适用范围熟悉逐步结转分步法和平行结转分步法的特点理解广义在产品和狭义在产品的区别实务上 掌握逐步结转分步法和平行结转分步法成本计算程序熟悉逐步结转分步法中按实际成本综合结转的方法、成本还原的方法以及平行结转分步法中在产品约当产量的计算方法本章重难点本章重点分步法的含义和特点;逐步结转分步法和平行结转分步法的区别逐步结转分步法产成品成本的计算平行结转分步法产成品成本的计算本章难点逐步结转分步法(综合结转方式)成本还原的方法平行结转

2、分步法广义在产品约当产量的计算方法【篇头案例】 清浦纺织厂设有纺纱、织布、印染3个生产车间，生产和销售印染花布。纺纱车间月初在产品成本为125 000元；本月投入原材料（棉花）费用为500 000元，发生加工费用为100 000元；月末在产品成本为125 000元，本月完工产品（棉纱）总成本为600 000元，棉纱已经交织布车间。织布车间月初在产品成本为140 000元；本月本车间发生费用为150 000元，纺纱车间转来棉纱总成本为600 000元；月末在产品成本为140 000元，本月完工产品（坯布）总成本为750 000元，坯布已经交印染车间。印染车间月初在产品成本为160 000元；本月

3、本车间发生费用为100 000元，织布车间转来坯布总成本为750 000元；月末在产品成本为160 000元。经计算，该厂本月完工产品（花布）总成本为850 000元(160 000+100 000+750 000-160 000)，本月完工入库花布100 000米，单位成本为每米8.5元。思考：该厂纺纱车间棉纱成本的计算采用的是品种法吗？该厂最终完工产品花布的成本是怎样计算出来的？该厂的成本核算对象是什么？分步法分项逐步结转分步法逐步结转分步法据半成品成本转入下一步骤成本计算单的反映方法不同平行结转分步法综合逐步结转分步法的成本计算程序综合结转分步法法成本计算举例综合结转分步成 本 还 原逐

4、步结转分步法/不计算半成品成本的分步法程序按照产品的加工顺序，首先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤；第二个加工步骤把第一步骤转来的半成品成本加上本步骤发生的费用，计算求得第二个加工步骤的半成品成本；再结转给第三个加工步骤，依此顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤才能计算出产成品的成本。成本计算对象各种产品及其经过的各步骤的半成品成本。适用范围大量大批复杂生产企业，各步骤生产出的半成品主要是转给下一步骤继续加工，最后加工成本企业产成品。接下页甲产品第一步骤成本计算单成本项目月初本 月直接材料405 0001 850 000燃料及动力 30 0001 500 000直接工资

5、104 0002 200 000制造费用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在产品成本1 241 000甲产品第二步骤成本计算单成本项目月初本月直接材料138 0008 124 000燃料及动力 53 0001 900 000直接工资211 5006 500 000制造费用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在产品成本2 725 500甲产品第三步骤成本计算单成本项目月初本月半成品14 00018 634 000燃料及动力37 4001 450 000直接工资98 4003 600 000制造费用181 4006 800 000完工产品

6、成本26 016 000在产品成本4 799 200核算程序图分项结转分步法含义各步骤所耗的半成品成本分成本项目反映。理解上一步骤的半成品成本，按照成本项目逐一转到下一步骤成本计算单上的“对口”成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也应按照成本项目分别登记。总之，半成品成本无论处于哪个生产步骤，都是分成本项目反映的。既可以按照半成品的实际单位成本结转，也可按照半成品的计划单位成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异举例P95-P96。【例1】某企业生产甲产品，由两个车间进行，采用分项结转分步法计算产品成本，在产品按定额成本计算，原材料系在开始生产时一

7、次投入。产量资料和定额及生产费用资料如下（见表11、表12）分项结转分步法(续）举例 表11 产量资料 单位：件项 目一车间二车间月初在产品10080本月投产200250本月完工250300月末在产品5030表12 定额及生产费用资料 单位：元项目单件定额成本月初在产品成本(定额成本)本月发生生产费用一车间二车间一车间二车间一车间二车间直接材料20020020 00016 00041 000-燃料及动力50602 5002 40012 00016 000直接工资30201 5008006 1004 800制造费用40102 0004006 5002 200合 计32029026 00019 6

8、0065 60023 000账务处理根据上述资料，可编成如下“一车间产品成本计算单”（见表13）。根据一车间转出完工半成品成本， 分成本项目转入二车间成本计算单中相同成本项目中，即可编制成如下“二车间产品成本计算单”（见表14）。表13 一车间产品成本计算 单位：元项 目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本(定额成本)20 0002 5001 5002 00026 000本月发生费用41 00012 0006 1006 50065 600合计61 00014 5007 6008 50091 600完工半成品成本51 00013 2506 8507 50078 600月末在产品成

9、本(定额成本)10 0001 2507501 00013 000表14 二车间产品成本计算 单位：元项 目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本(定额成本)16 0002 40080040019 600本月发生费用-16 0004 8002 20023 000上车间车转入51 00013 2506 8507 50078 600合计67 00031 65012 45010 100121 200完工产品成本61 00030 75012 1509 950113 850月末在产品成本(定额成本)6 0009003001507 350综合结转分步法 含义 各步骤所耗上步骤完工的半成品成本，

10、不分成本项 目，以一个总数记入该步骤成本计算单中的“直接 材料”或专设的“半成品”项目。 半成品按实际成本综合结转 各步骤完工的半成品，按照实际成本结转下一步 骤的成本计算单中的“直接材料”或“半成品” 项目中；若半成品通过半成品库收发时，则各步 骤完工的半成品按实际成本记入半成品明细账， 下一步骤领用半成品时，也按实际成本计价领用。（）根据确定的成本计算对象，设置“产品成本计算单”；（）第一步骤根据本步骤发生的各种生产费用，计算该步骤完工半成品成本，直接转入下一步骤或半成品仓库；（）第二步骤以后的各生产步骤，将从上一步骤或半成品库转入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”综合项目计入本步骤

11、成本计算单中，再加上本步骤发生的费用，计算出本步骤完工的半成品成本，再以综合项目转入下一步骤成本计算单中；（）最后步骤计算出完工产成品的成本。综合结转分步法（续）计算产品成本的成本计算程序【例2】某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入。月末在产品按约当产量法计算。有关资料见表21、表22。要求采用综合逐步结转分步法计算产品成本。 综合结转分步法（续）举例 表21 产量资料 单位：件项 目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量20010080本月投产数量1 8001 6001 400本月完工产品数量1 6001 4001 200月末在产品数量400300280在产品完工程度50

12、%50%50%表22 生产费用资料 单位：元成本项目月初在产品成本本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料405 000138 00014 0001 850 000-燃料及动力30 00053 00037 4001 500 0001 900 0001 450 000直接工资104 000211 50098 4002 200 0006 500 0003 600 000制造费用176 000233 000181 4003 100 0004 200 0006 800 000合 计715 000635 500331 2008 650 00012 600 00011 850 000结转与

13、账务处理返回目录结转与账务处理第一步骤产品成本的计算： 直接材料费用分配率=（405 000+1 850 000） （1 600+400） =1 127.5(元) 完工半成品应分配的直接材料费用=1 6001 127.5 =1 804 000(元) 在产品应分配的直接材料费用=4001 127.5=451 000(元) 燃料及动力费用分配率 = （30 000+1 500 000） （1 600+40050%） =850(元) 完工半成品应分配的燃料及动力费=1 600850=1 360 000(元) 在产品应分配的燃料及动力费=40050%850=170 000(元)其他费用计算方法同上。据

14、此可编制如下“第一步骤产品成本计算单”（见表23） 。结转与账务处理（续）将第一步骤产品成本计算单中完工的半成品成本8 124 000元，计入“第二步骤产品成本计算单”中的“半成品”成本项目中。第二步骤产品成本的计算： 第二步骤半成品成本合计 = 138 000+8 124 000 (第一步骤转入) =8 262 000(元) 半成品成本分配率(单位成本) = （138 000+8 124 000 ） （1 400+300）=4 860(元) 完工产品应分配的半成品成本=1 4004 860 =6 804 000(元) 在产品应分配的半成品成本=3004 860=1 458 000(元) 燃料

15、及动力费用分配率(单位成本)=（53 000+1 900 000） (1 400+30050%) =1 260(元) 完工半成品应分配的燃料和动力费用=1 2601 400 =1 764 000(元) 在产品应分配的燃料及动力费用=1501 260 =189 000(元)其他费用计算方法同上，据此可编制“第二步骤产品成本计算单”如下( 见表24) 结转与账务处理（续）将第二步骤完工的半成品18 634 000元以“半成品”综合成本项目转入第三步骤产品成本计算单中。第三步骤产品成本的计算: 第三步骤半成品成本合计=14 000+18 634 000 (第二 步骤转入)=18 648 000(元)

16、 半成品成本分配率(单位成本)=( 14 000+18 634 000) （1 200+280）= 12 600(元) 完工产品应分配的半成品成本=1 20012 600 =15 120 000(元)结转与账务处理（续） 在产品应分配的半成品成本=28012 600=3 528 000(元) 燃料及动力费用分配率(单位成本)=（37 400+1 450 000） （1200+28060）=1 110(元) 完工产品应分配的燃料及动力费用=1 2001 110=1 332 000(元) 在产品应分配的燃料及动力费用=1401 110=155 400(元)其他费用计算方法同上。据此可编制如下“第三

17、步骤产品成本计算单”（见表25）。 结转与账务处理（续）表23 第一步骤产品成本计算单 单位：元项 目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本 405 000 30 000 104 000 176 000715 000本月发生费用1 850 0001 500 0002 200 0003 100 0008 650 000合 计2 255 0001 530 0002 304 0003 276 0009 365 000产品产量完工产品产量1 6001 6001 6001 600-在产品约当产量 400 200 200 200-合 计2 2001 8001 8001 800-单位成本1 1

18、27.58501 2801 8204 615转出半成品成本1 804 0001 360 0002 048 0002 912 0008 124 000在产品成本 451 000 170 000 256 000 364 0001 241 000还原法一还原法二表24 二步骤甲产品成本计算单 单位：元项 目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本 138 000 53 000 211 500233 000 635 500本月发生费用8 124 0001 900 0006 500 0004 200 00020 724 000合 计8 262 0001 953 0006 711 5004 43

19、3 00021 359 500产品产量完工产品产量1 4001 4001 4001 400-在产品约当产量 300 150 150 150-合 计1 7001 5501 5501 550-单位成本4 8601 2604 3302 86013 310转出半成品成本6 804 0001 764 0006 062 0004 004 00018 634 000月末在产品成本1 458 000189 000 649 500429 0002 725 500还原法一还原法二表25 三步骤甲产品成本计算单 单位：元项 目半成品燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品成本14 00037 40098 40018

20、1 400331 200本月发生费用18 634 0001 450 0003 600 0006 800 00030 484 000合 计18 648 0001 487 4003 698 4006 981 40030 815 200产品产量完工产品产量1 2001 2001 2001 200-在产品约当产量280 140 140 140-合 计1 4801 3401 3401 340-单位成本12 6001 1102 7605 21021 680完工产品成本15 120 0001 332 0003 312 0006 252 00026 016 000月末在产品成本3 528 000155 400

21、386 400729 4004 799 200还原法一还原法二 综合逐步结转分步法的成本还原 成本还原 将产成品成本中以综合项目反映的自制半成品成本，逐步分解为以原始的成本项目表现的成本。这时，就要从最后 一个步骤起进行成本还原，直至还原到第一个步骤。 综合结转分步法（续） 成本还原方法之一（或称还原分配率方法） 按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原 计算步骤 计算成本还原分配率，它是指产成品成本中半成品成本占上一步骤 所产该种半成品总成本的比重，其计算公式如下： 成本还原分配率=本月产成品耗用上步骤半成品成本合计 本月生产该种半成品成本合计 计算半成品成本还原，它是

22、用成本还原分配率乘以本月生产该种半成 品成本项目的金额，其计算公式如下： 半成品成本还原=成本还原分配率本月生产该种半成品成本项目金额 计算还原后产品成本，它是用还原前产品成本加上半成品成本还原计算 的，其计算公式如下： 还原后产品成本 = 还原前产品成本 + 半成品成本还原 如果成本计算需经两个以上的步骤，则需重复（）（）步骤进行 再次的还原，直至还原到第一步骤为止。综合结转分步法（续）成本还原方法之一（或称还原分配率方法）【例3】仍以例2计算的结果资料为基础，进行成本还原的计算，并将计算结果列入表30。 综合结转分步法（续）成本还原方法之一（或称还原分配率方法）举例表30 产品成本还原计算

23、表 单位：元 产量：1200成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本(1)(2)(3)(4)=(3)(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)产量按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料6 804 00015 120 00018 634 000=08114半成品15 120 0005 520 7665 520 7664 60064燃料及动力 1 332 0001 764 0001 431 3102 763 3102 30276直接工资 3 312 0006 062 0004 918 7078 230 7076 85892制造费用 6 252 0

24、004 004 0003 249 2179 501 2177 91768合 计 26 016 00018 634 00015 120 00026 016 00021 680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料1 804 0005 520 7668 124 000=0679561 225 9261 225 9261 02161半成品5 520 766燃料及动力2 763 3101 360 000924 2023 687 5123 07293直接工资8 230 7072 048 0001 391 7399 622 4468 01871制造费用9 501 2172 912 0001 978 89

25、911 480 1169 56675合 计26 016 0008 124 0005 520 76626 016 00021 680三步骤（表25）二步骤（表24）一步骤（表23） 含义按半成品各成本项目占全部成本的比重还原 计算步骤 计算成本还原分配率。这里的成本还原分配率是指各步骤完工产品成本构 成。 即各成本项目占全部成本的比重，其计算公式如下： 还原分配率=上步骤完工半成品各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计 将半成品的综合成本进行分解。分解的方法是用产成品成本中半成品的综合 成本乘以上一步骤生产的该种半成品的各成本项目的比重。其计算公式如下： 半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半

26、成品的成本还原分配率 计算还原后成本。还原后成本是根据还原前成本加上半成品成本还原计算 的，其计算公式如下： 还原后产品成本=还原前产品成本+半成品成本还原 如果成本计算有两个以上步骤，第一次成本还原后，还有未还原半成品成本。 这时，还应将未还原的半成品成本进行还原，即用未还原的半成品成本，乘 以前一步骤该种半成品的各个成本项目的比重。后面的还原步骤和方法同上。 直至还原到第一步骤为止，才能将半成品成本还原为原来的成本项目。综合结转分步法（续）成本还原方法之二（或称项目结构率方法）【例4】现以例2成本计算结果的资料为基础，进行成本还原的计算， 并将计算结果填入表40中。综合结转分步法（续）成本

27、还原方法之二（或称项目结构率方法）举例表40 产品成本还原计算表 单位：元 产量：1200项目成本项目还原前产品成本本月生产半成品成本还原分配率半成品成本还原还原后总成本还原后单位成本 (1)(2)(3)(4)=(3)栏各项(3)栏合计（5）=（4）（2）栏半成品项目(6)=(2)+(5)(7)=(6)完工产品产量按第二步骤半成品成本结构进行还原直接材料6 804 000半成品15 120 0000375 594 4005 594 4004 662燃料及动力 1 332 0001 764 0000091 360 8002 692 8002 244直接工资 3 312 0006 062 0000

28、334 989 6008 301 6006 918制造费用 6 252 0004 004 0000213 175 2009 427 2007 856合 计 26 016 00018 634 000-15 120 00026 016 00021 680按第一步骤半成品成本结构进行还原直接材料1 804 0000221 230 7681 230 7681 02564半成品5 594 400燃料及动力2 692 8001 360 000017951 0483 643 8483 03654直接工资8 301 6002 048 0000251 398 6009 700 2008 08350制造费用9 4

29、27 2002 912 0000362 013 98411 441 1849 53432合 计26 016 0008 124 0005 594 40026 016 00021 680三步骤（表25）二步骤（表24）一步骤（表23） 按计划成本综合结转 各步骤耗用上一步骤自制半成品的成本按计划成 本计价，其他成本项目的结算同实际成本综合结 转。即半成品的日常收发均按计划单位成本计价 核算，月末在半成品实际成本计算出来后，再计 算半成品成本的成本差异率，将所耗半成品的计 划成本调整为实际成本。综合结转分步法（续）平行结转分步法/不计算半成品成本法计算公式 某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量单

30、位产成品耗用该步骤半成品数量 该步骤单位半成品费用 该步骤单位半成品费用=（该步骤月初在产品费用+该步骤本月生产费用）该步骤约当产量 该步骤约当数量（月末法） =最终完工产品数量+本步骤月末在产品约当产量+本步骤以后各步期末在产品数量该步骤月当产量（月初法）=本步骤产出数量+本步骤以后各步骤月初在产品数量+月初半成品库存半成品（本步及最后步骤前各步）+本步骤月末在产品的月当产量适用范围大量多步骤装配式生产的企业逐步结转分步法程序图 甲产品第一步骤成本计算单成本项目生产费用合计直接材料45 220燃料及动力33 280直接工资24 960制造费用12 480合 计115 940应计入产成品成本中

31、的份额84 800甲产品第二步骤成本计算单成本项目生产费用合计直接材料-燃料及动力7 120直接工资8 900制造费用3 560合 计19 580应计入产成品成本中的份额17 600甲产品第三步骤成本计算单成本项目生产费用合计直接材料-燃料及动力13 520直接工资29 720制造费用11 830合 计55 770应计入产成品成本中的份额52 800甲产品成本汇总计算表第一步骤应计入产成品成本的份额84 800第二步骤应计入产成品成本的份额17 600第三步骤应计入产成品成本的份额52 800合 计155 200【例5】 某企业生产甲产品，经过三个步骤，材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约

32、当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。 有关产量记录和生产费用记录资料见表51、表52。 平行结转分步法不/计算半成品成本法举例表51产量记录 单位：件项目一步骤二步骤三步骤月初在产品10020080本月投产品2 0001 5001 700本月完工品1 5001 7001 600月末在产品600-180表52生产费用资料 单位：元成本项目月初在产品成本本月发生费用一步骤二步骤三步骤合计一步骤二步骤三步骤合计直接材料2 000-2 00043 220-43 220燃料及动力8004003001 50032 4806 72013 22052 420直接工资6005007001 80024

33、3608 40029 72062 480制造费用30020024074012 1803 36011 59027 130合计3 7001 1001 2406 040112 24018 48054 530185 250账务处理第一步骤产品成本计算的结果如下： 在产品数量（计算直接材料费用使用）=1 600+180+600=2 380(件) 在产品数量（计算加工费用使用）=1 600+180+60050%=2 080(件) 单位成本(直接材料)=45 2202 380 =19(元) 单位成本(燃料及动力)=33 2802 080 =16(元) 应计入产成品成本中的份额(直接材料)=1 60019=3

34、0 400(元) 应计入产成品成本的份额(燃料及动力)=1 60016=25 600(元)其余指标计算方法同上，据此可编制成如下“第一步骤产品成本计算表”如下（见表53）。 第二步骤产品成本计算的结果如下： 单位成本(燃料及动力)= 7 120 1 780 =4(元) 应计入产成品成本中的份额(燃料及动力)=1 6004 =6 400(元)其余指标的计算方法同上。据此可编制“第二步骤产品成本计算单”如下( 见表54)。账务处理（续）第三步骤成本计算的结果如下：单位成本(燃料及动力) = 13 520 1 690 = 8(元)应计入产成品成本中的份额(燃料及动力)=1 6008 =12 800(元)其余指标计算方法同上。据此可编制如下“第三步骤产品成本计算单”( 见表55)。 根据上述计算，将各步骤成本计算单中“应计入产成品成本中的份额”平行进行汇总，即可编成如下“完工产品成本汇总计算单”(见表56)。账务处理（续）表53 第一步骤产品成本计算 单位