bt课件审计实操货币资金循环上彩色版

1、授课人介绍：曾传英中国注册会计师执业会员 会计师 中国民主同盟会成员法律职业资格持有者 中南财经政法大学管理学双学士瑞华会计事务所高级项目经理 年审计从业经历，主要提供/65审计、年报审计、重组审计、新三板挂牌审计及财务尽职调查服务，服务客户包括文一科技、赫美集团、国联水产、康达尔、三九医药等多家上市公司，迄 今已完成近 家新三板企业的财务辅导及挂牌工作并累计完成尽职调查项目 多个，从业经历覆盖消费金融、电子元器件、新能源、通用设备制造、软件信息服务、医药制造等多个行业曾传英 一、货币审计失败案例举例二、货币三、货币循环的审计目标及思路目录审计的外部搜集四、如何执行货币循环的内控审计五、货币/

2、长短期借款科目审计方法及底稿编制 一、货币（一）1.处罚原因：审计失败案例举例科技审计失败案例立信所未按要求执行货币的函证程序。2015年1月20日，审计在对金亚科技基本账户(440*0086)行(工商高新西部园区)函证时，未对询证函保持控制，未对询证函是否加盖公章事项给予充分关注，上述行为导致立信所未能发现亿元的事实。回函系科技，科技虚增存款2.18 一、货币2.申辩意见审计失败案例举例告知书认定“立信所未按照要求执行货币的函证程序”与事实不符。立信所陈某霞事后取得回函并不审计准则的规定，且其在笔录中称“核对了询证函上是否在核对一致处盖章，其他没核对”，说明其已完成了“事项”的核对。提供的“

3、真的假材陈某霞从料”。窗口取回的询证函回函等，本身就是 一、货币3.审计失败案例举例意见关于货币的函证程序。根据现有，审计未对询证函保持控制，未确认询证函信息，询证函。根据中国询证函仅有个人签章，没有加盖的，应视为无效的会计师审计准则第1312号函证（2010年修订）第十四条第（一）项的规定，当实施函证程序时，会计师应对询证函保持控制，确回函，且取回函证后未实施验定需要确认或填列的信息。审计证程序，导致立信所未能发现事后才取得回函系科技，科技虚增存款217,911,835.55元的事实。因此，我会对此项申辩意见不予采信。 一、货币（二）九好1.处罚原因：利安达对九好审计失败案例举例审计失败案例

4、在杭州分行3亿元定期存款的审计中，实施了函证出具日未收到回函。在浙江证监局提示过关注3程序，截至2016年4月21日审计亿元定期存单的情况下，利安达未执行有效审计程序，审计结论仍为“未见异常情况”，未能发现虚增3亿元存款及3亿元定期存单质押的事实。2016年6月2日收到回函，6月7日才对杭州分行进行访谈，已晚于审计出具日。 一、货币2.申辩意见审计失败案例举例九好虚增3亿元存款是九好蓄意的结果，其应承担相应的会计责任，利安达履行了必要的审计程序，不应承担审计责任。意见3.经复核，我会认为：第一，对于九好3亿元定期存单，在浙江证监局已提示关注且告。但未回函的异常情况下，利安达仅查询了页面仅显示存

5、款是否存在，而企业信用和由商业中心的企业信用报进行信息录入，存在滞后性。此外，审计工作底稿中存有一份存款质押合同，合同附件明确可见九好其中一笔1.5亿元的定期存款在2015年9月22日被质押。在此情况下，利安达仅进行简单查询，在查询结果与相关信息明显的情形下，未获取进一步审计，即出具了审计。 一、货币审计失败案例举例（三）毕马威富贵鸟1.处罚原因：债券财务报表审计案例（1）在2014年度财务报表审计中就2014年末富贵鸟的子公司富贵鸟（）的相关事厦门国际）厦门思明实施函证，函证了2014年末富贵鸟（3个账户，余额合计64,938.60万元的定期存款，但未函证上述定期存款是否被质押、用于担保或存

6、在其他使用限制情况，也未在审计工作底稿中说明未函证的理由。（2）在2015年度财务报表审计中就2015年末富贵鸟（）的相关事厦门总行营业部实施函证，函证了2015年末富贵鸟（）4个账户，余额合计25,000万元的定期存款，但未函证上述定期存款是否被质押、用于担保或存在其他使用限制情况，也未在审计工作底稿中说明未函证的理由。 一、货币审计失败案例举例（3）在2015年度财务报表审计过程中就2015年末富贵鸟的相关事厦门国际分行实施函证，函证了2015年末富贵鸟有限公司6个账户，余额合计30,000万元的定期存款，但未函证上述定期存款是否被质押、用于担保或存在其他使用限制，也未在审计工作底稿中说明

7、未函证的理由。（4）在2015年度财务报表审计过程中就2015年末富贵鸟（）的相有限公3个账关事厦门国际厦门分行（由其前身厦门国际司厦门思明）实施函证，函证了2015年末富贵鸟（）户，余额合计65,163.61万元的定期存款，但未函证上述定期存款是否被质押、用于担保或存在其他使用限制，也未在审计工作底稿中说明未函证的理由。 一、货币（四）1.处罚原因：审计失败案例举例农业审计失败案例农业2011年虚增存款163,948,934.5元，2012年虚增存款309,704,96存款498,07.33元，2013年虚增34,904.17元。存款418,598,990.8元，2014年1月至4月虚增 一

8、、货币审计失败案例举例2.认定处罚结果：立信所未实施恰当的审计程序，未能发现农业存款的事实。立信所审计函证农业账面主要账户广西桂林漓江农村合作银行榕湖账户2011年、2012年、2013年末和2014年4月末存款金额时，回函确认的农业该账户2011年末存款金额与农业账面金额相差62,777,843.86元。对该不符事项，立信所核对农业账面金额与农业提供的对账单金额后，对立信所上述行为农业账面金额予以了确认，未实施恰当的进一步审计程序。了中国会计师审计准则第1301号审计第十条等规定，导致未能发现农业2011年虚增存款163,948,934.5元，2012年虚存款418,598,990.8元，2

9、014年1月至4增存款309,704,967.33元，2013年虚增月虚增存款498,034,904.17元。 二、货币循环的审计目标及思路1.货币循环与其他循环的关系货币流入、流出 生产与仓库循环、固定资产循环销售与收款循环采购与付款循环筹资与投资循环二、货币2.货币循环的审计目标及思路循环的审计目标（1）存在性：资产负债表中的货币是存在的。拥有或控制。（2）完整性：所有应当的货币均已（3）权利与义务：的货币由被审计计价与分摊：货币价调整已恰当恰当披露：货币列报。以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当任何一个方面没有实现，均会导致货币审计失败，

10、进而导致审计失败。 二、货币3.货币循环的审计目标及思路循环的审计思路外部控制+货币企业的是企业收付均通过性最好的科目，很多财务舞弊都与货币科目紧紧关联。目前，进行，使得流转结存情况等信息得到比较完整的，通过、抵押担收集并核查外部金融机构提供的信息、企业、交易流水、保情况等，可以有效的实现审计目标；2016年7月12日，财政部、银监会联合下发了财会（2016）13号文关于进一步规范银行函证及回函工作合，极大促进了货币明确要求各审计的顺利进行。对会计师的询证工作给予高度重视和配货币收付业务是企业日常经营过程中发生频率最高的业务，企业的业务始于此亦终于此，周而复始。由此可见，健全的控制制度对于保障

11、业务的正常开展殊为重要。因此，针对货币循环的审计应以取得真实有效的外部为前提，并对企业内控制度中与货币管理相关的制度进行了解、测试及有效性评价，进而有针对性地确定货币资金进一步审计程序。 三、货币1.已开立审计的外部结算账户收集打印已开立审计程序，旨在结算账户，是会计师执行财务报表审计的一项必不可少的存款”科目中账户的完整性和存在性。“已开立结算账户，应由审计陪同企业持证凭开给的证明。打户到企业基本账户行查询、打印，应由审计是企业开立基本账户时已开立结算账户与企业财务一同前往基本户印，显示的打印日期应当涵盖资产负债表日。 三、货币审计的外部收集 三、货币2.企业信用企业信用审计的外部收集是企业

12、系统提供对外服务的主要产品之一，它向查询者提供企业全面、准确的综合信用信息，为各类信用交易提供重要的决策参考，减少不必要的信用风险和损失。企业信用主要包括出资人信息、关联企业信息、借贷信息、抵押担保信息等，借贷信息、抵押担保信息是审计要关注的重点，应当与资产负债表日企业账面的借贷信息核对，以确定是否存在未入账及未披露的抵押、担保事项。企业信用应由审计与企业财务一同前往基本户打印，企的每笔业务逐项录应及时核对信用业信用入，因此的信息由经办业务的工作根据被审计与的信息更新存在一定的滞后性，取得后审计的日期是否处于资产负债表日之后，即，信用的报表日期。的日期必须涵盖被审计 三、货币企业信用审计的外部

13、图收集 三、货币3.审计的外部收集（是指流水）客观企业流转情况的单。就的概，反映的念来说，形式是对企业反映的主体是和企业，反映的内容是企业的流转的。就其用途来说，是和企业之间对资具有客观性、真实金流转情况进行核对和确认的凭单。就其特征来说，性、全面性等基本特征。取得资产负债表日、应重点核对签章的真实及准确性、期期是否为应当取余额是否企业账面余额一致；一般情况下，审计得资产负债表日所有已开立账户截止资产负债表日的原件；针对当期发导出全年的生大额交易的账户，若该账户开通了，应要求被审计流水明细，若该账户未开通，应复印重要的流水明细，以方面后续核对； 三、货币审计的外部收集图 1 三、货币审计的外部

14、收集账户交易明细图图 2 三、货币4.定期存单审计的外部收集定期存单是指存款人将存入金融机构一定时期，金融机构所发给存款人的存款证明。定期存单必须载明金额、起讫日期、利率。金融机构于到期时，连同本金、利息偿还给存款人。定期存单可分为可转让定期存单与不可转让定期存单两种。针对资产负债表日存在的定期存单，应当与库存现金一同进行盘点。针对未质押的定期存单，检查证实书原件后取得复印件，以防止被审计提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等。针对已质押的定期存单，取得定期存单复印件及相应质押合同复印件，并进行内容核对。对用于借款质押的定期存单

15、，应关注相应的质押借款有无入账，对于超过借款期限仍处于质押状态的定期存单，应关注相关借款是否偿还，了解相关之前是否已被行使；对于未他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。 三、货币审计的外部收集定期存单图 三、货币审计的外部收集询证函5.询证函是指会计师（审计）在执行审计过程中，以被审计企业名义向银行发出的，用以验证该企业的存款与借款、投资人（股东）出资情况以及担保、承诺、信用证、保函等其他事项等是否真实、合法、完整的询证性文件。 三、货币审计业务审计的外部询证收集 、如何执行货币循环的内控审计1.分清主要的控制子活动及控制点2.进行穿试穿试（walk through te

16、sting）是指追踪交易在财务信息系统中的处理过程。这是会计师了解被审计业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。在对被审计货币循环的内控设计进行了解后，审计应当评估内控制度的设计是否能实现职责分离、适当的控制目标，是否存在管理层凌驾控制的风险。并在穿行测试底稿中进行。审计应当根据了解的内控设计和对内控的评估情况选择控制风险较高且留有控制运行轨迹的控制活动进行穿试，以测试相关控制活动是否得到运行。超 四、如何执行货币循环的内控审计3.选取测试控制点执行控制测试控制测试是指用于评价性的审计程序。控制在防止或发现并纠正认定层次错报方面的运行有效会计师执行穿试对被审计内控设计有了基本的了解后，针对拟

17、信任的控制活动执行控制测试，其目的是验证控制活动是否有效运行，并进一步确定对该循环相关科目实质性审计程序的影响。在货币循环的内控审计中，现金管理流程、账户管理、余额调节表编制、票据管理、网上管理、付款等控制活动是经常选择的控制测试点。超 四、如何执行货币资金循环的内控审计4.穿行测试和控制测试的区别以货币资金循环中付款授权审批的内控为例，针对该控制活动执行穿行测试时，只需每种付款方式选取1-2笔付款业务与公司的付款授权审批制度进行比对，看是否存在与制度规定相悖之处，即可验证该控制是否得到了运行；在控制测试中，则需要根据该控制的运行频率、可容忍偏差率等因素计算应测试的最低样本量。 目的样本范围时

18、间范围结论穿行测试了解内控设计小小内控设计无效或内控设计有效并得到了运行控制测试测试内控有效性大大内控得到了有效运行四、如何执行货币循环的内控审计5.评价内控的有效性；并决定对后续审计程序的影响 内控有效性评价内控综合评价审计方案设计有效运行有效有效综合性方案（控制测试+实质性程序）设计无效-无效实质性方案（细节测试&分析程序）四五、货币1.底稿/长短期借款科目审计方法及底稿编制OR目的OR护身符审计工作底稿，是指及得出的审计结论作出的会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计，以。审计工作底稿是审计的载体，是会计师在审计过程中形成的审计工作和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整

19、个审计过程。审计工作底稿是执行项目的一种工具、，是审计的工作任务目标，是应对机构、行业、质量控制检查的护身符。2.底稿的设计逻辑；表间勾稽关系一般情况下，审计工作底稿由会计师设计的若干Excel表页及企业内外部获取的各类审计证据。针对各阶段各项目的审计工作底稿，不同的Excel表页均对应了一项或多项审计目标，特定科目的不同底稿页之间还存在数据间的勾稽关系。超 五、货币/长短期借款科目审计方法及底稿编制3.各科目的主要审计程序：（1）货币主要审计程序短期借款主要审计程序长期借款主要审计程序应付利息主要审计程序利息费用主要审计程序 五、货币/长短期借款科目审计方法及底稿编制4.重点审计程序讲解；未

20、审数与审定数的核对未审报表数、未审余额表数与对应科目的审定表未审数、明细表未审数应核对一致；凭证检查的主要关注点1）关注后附单据是否完整；2）关注后附单据痕迹是否完整；3）关注原始单据的期间、收付与记账凭证是否一致； 五、货币/长短期借款科目审计方法及底稿编制（3）现金盘点的操作要点盘点时间的选择；早上开始上班前或者一天结账后；盘点范围的选择；针对多出存放的款项，应同时盘点；盘点差异的处理；核对是否存在白条抵库、未入账传票、汇率差异等并进行调整；盘点表的编制；盘点数根据实点数填列，调整过程应根据白条抵库、未入账传票、汇率差异等情况进行，调整后余额应与账面一致；盘点表应由盘点人、监盘人签字回收，编制索引后纳入底稿； 五、货币（4）/长短期借款科目审计方法及底稿编制存款余额调节表及未达账项的调整1）未达账形成原因未达账是由于企业和间的单据传递时差造成的，是一种正常情况。但对于长期挂账的未达账，应考虑其合理性并进行调整；2）未达账调整（5）汇率调整针对期末存在的外币性货币应当根据国家外管局http:/公布的兑相应外币的中间汇价进行汇率调整 五、货币（6）受限货币对于受限货币露；针对受限货币/长短期借款科目审计方法及底稿编制的检查及披露应结合、回函情况进行逐项情况核实，并在底稿和附注中进行披在编制现金流量表时还应考虑其对现金及现金等价物的影响。（7）货币函证