期间费用的处理

1、期间费用的处理 主讲老师：齐爽 晚20：00-22：00 一、费用概念及特点介绍 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用包括成本费用和期间费用。成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、税金及附加等；期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。 期间费用的处理费用具有以下特点： （一）费用是企业日常活动中形成的费用必须是企业在日常活动中形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。因日常活动所产生的费用通常包括销售成本（营业成本）、管理费用等。费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所

2、形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应计入损失。例：企业处置固定资产，无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非正常原因造成财产毁损等，这些活动事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。（二）费用会导致企业所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用定义，不应确认为费用。（三）费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者投资的回报分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，而应将其排除在费用的定义之外。 期间费用

3、的处理二、营业成本的简单介绍营业成本是指企业为生产产品、提高劳务等发出的可归属于产品成本、劳务成本等费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。 企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。 企业结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。期末，应将“主营

4、业务成本”科目余额结转入“本年利润” 期间费用的处理科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后本科目无余额。【例】218年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）销售实现时： 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 190 000 贷：库存商品 190 000 （2）期末，将主营业务成

5、本结转至本年利润时： 借：本年利润 190 000 贷：主营业务成本 190 000 期间费用的处理财政部关于印发增值税会计处理规定的通知（财会201622号）规定：全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。新“税金及附加”科目核算内容：该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及

6、附加”项目调整为“税金及附加”项目。 期间费用的处理企业收到返还的消费税等原记入本科目的各种税金，应按实际收到的金额借记银行存款科目，贷记本科目；企业收到返还的增值税，计入营业外收入。 “税金及附加”科目核算内容：*等相关税费，有一个“等”字，如房地产企业销售开发产品应纳的土地增值税也在此科目中核算。通用的会计分录（1）先计提的账务处理：借：税金及附加贷：应交税费应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等（2）交纳时：借：应交税费应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等贷：银行存款期末将本科目余额转入

7、本年利润科目，结转后本科目应无余额。 期间费用的处理期间费用的介绍 （一）期间费用的概述 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。（二）期间费用的账务处理1、销售费用 销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。 企业应通

8、过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末结转入本年利润的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润

9、”科目，贷记“销售费用”科目。 期间费用的处理【例】某公司218年3月1日为宣传新产品发生广告费80 000元，用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用广告费 80 000 贷：银行存款 80 000【例】某公司销售部218年8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，销售部专用办公设备折旧费50 000元，业务费70 000元(用银行存款支付)。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用(销售人员薪酬、销售部专用办公设备折旧费、业务费) 220 000 贷：应付职工薪酬 100 000 累计折旧 50 000 银行存款 70 000【例】某公司218年

10、1月12日销售一批产品，销售过程中发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。该公司支付上述费用应编制如下会计分录： 借：销售费用运输费 5 000 装卸费 2 000 贷：银行存款 7 000 期间费用的处理 【例】某公司218年3月1日用银行存款支付产品保险费5 000元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用保险费 5 000 贷：银行存款 5 000【例】某公司218年3月31日计算出本月应付给为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资总额为50 000元。该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用 -工资 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000【例】某公司21

11、8年3月31日计算出当月专设销售机构使用房屋应提取的折旧7 800元，该公司应编制如下会计分录： 借：销售费用折旧费 7 800 贷：累计折旧 7 800【例】某公司218年5月31日将本月发生的“销售费用”56 000元，结转至“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润 56 000 贷：销售费用 56 000 期间费用的处理 2、 管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利、物料消耗、低值易耗品摊销、办公

12、费和差旅费等)、行政管理部门负担的工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。 企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入本年利润的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。 期间费用的处理 2、 管理费用 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费

13、和注册登记费等，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目； 企业行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 企业行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目； 企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等其他费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。 期末，应将“管理费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。 期间费用的处理 【例】某公司218年7月22日为拓展产品销售市场发生业务招待费50 000元，用银行存款支付。该

14、公司应编制如下会计分录： 借：管理费用业务招待费 50 000 贷：银行存款 50 000 【例】某公司218年4月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元。该公司支付咨询费的会计分录如下： 借：管理费用咨询费 30 000 贷：库存现金 30 000 【例】某公司行政部218年9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元(假定报销人员均未预借差旅费) ，其他办公、水电费8 000元(均用银行存款支付) 。该公司应编制如下会计分录： 借：管理费用 224 000

15、贷：应付职工薪酬 150 000 累计折旧 45 000 库存现金 21 000 银行存款 8 000 期间费用的处理 【例】某公司218年12月31日将“管理费用”科目余额65 000元转入“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润 65 000 贷：管理费用 65 000 【例】218年12月31日，甲公司计提公司管理部门固定资产折旧50 000元，摊销公司管理部门用无形资产成本80 000元。甲公司应编制如下会计分录： 借：管理费用 130 000 贷：累计折旧 50 000 累计摊销 80 000 期间费用的处理3、财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发

16、生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。 企业应通过“财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。该科目的借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末结转入本年利润的财务费用。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。 企业发生的各项财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目；企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目。 期间费用

17、的处理【例】某公司212年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息24 000元。该公司应编制如下会计分录： 借：财务费用利息支出 24 000 贷：银行存款 24 000 【例】某公司212年9月2日银行存款支付银行手续费400元。该公司应编制如下会计分录： 借：财务费用手续费 400 贷：银行存款 400 【例】212年8月7日，某公司在购买材料业务中，获得对方给予的现金折扣4 000元。该公司应编制如下会计分录： 借：应付账款 4 000 贷：财务费用 4 000 期间费用的处理 【例】某公司于212年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，

18、该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司有关利息支出应编制如下会计分录： 每月末，预提当月应计利息： 360 0005%12=1 500(元) 借：财务费用利息支出 1 500 贷：应付利息 1 500 【例】212年12月31日，某公司将“财务费用”科目余额89 000元结转到“本年利润”科目。该公司应编制如下会计分录： 借：本年利润 89 000 贷：财务费用 89 000 期间费用的处理 所得税费用的介绍企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。所得税费用=当期所得税+递延所得税【例

19、6-12】甲公司218年全年利润总额(即税前会计利润)为10 200 000元,其中包括本年收到的国债利息收入200 000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额=10 200 000-200 000=10 000 000（元）当期应交所得税额=10 000 00025%=2 500 000（元）借：所得税费用 2500000 贷：应交税费-应交所得税 2500000 期间费用的处理1.管理费用劳务费公司支付劳务费，取得增值税扣税凭证的，也可以抵扣

20、进项税。工作案例：（1）企业下班后由劳务公司组织人员进行卫生的清扫，收到劳务公司的劳务发票（增值税专用发票）；（2）企业的保卫工作由劳务公司委派的保安人员担任，收到劳务公司的劳务发票（增值税专用发票）。政策依据：（1）根据财税201636号文，附件一营业税改征增值税试点实施办法第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（2）根据财税201647号通知，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照一般计税方法依6%的增值税计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，按照简

21、易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 管理费用的特殊处理2.管理费用职工福利费福利费/医疗补助实务操作：“福利费”包括管理部员工工作餐，医疗用品，公司组织职工体检费，工伤医疗费，注射疫苗费，医疗室药品费，工作人员租房费，液化气，餐厅用厨具，司机保安餐费补助及夜班补助，厨师工资，职工慰问金，体育用品等。另外，它还包括每月公司按一定比例计职工福利基金，“医疗补助”指公司和个人按一定工资比例交纳的一种医疗基金。为作公司福利费列支的费用，就算取得了增值税

22、专用发票，也不得抵扣，需要作进项税额转出。政策依据：根据财税201636号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 管理费用的特殊处理3.管理费用折旧费实务操作：管理部门使用的固定资产每月所计提的折旧，在企业购入固定资产的时候，就已经进行了抵扣。（1）如果有固定资产是专门用于企业福利部门的，是需要作进项税额

23、转出，不得抵扣；（2）如果是管理部门与福利部门共同使用的固定资产，是不需要作进项税额转出的；政策依据：（1）根据增值税暂行条例第十条第一款规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集团福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税暂行条例实施细则第二十一条规定：“条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目，免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。”根据上述规定，企业购入的同时符合既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集

24、体福利或者个人消费的固定资产，则可以抵扣进项税。 管理费用的特殊处理4.管理费用修理费实务操作：管理部门所使用的固定资产或低值易耗品包含电脑，空调，打印机，复印机，传真机等的修理安装费，硬件升级费，办公楼和宿舍装修费，其他管理部办公用品移动和安装费等，取得的增值税专用发票所注明的进项税额可以抵扣。政策依据：根据增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税，适用13%的增值税税率。 管理费用的特殊处理5.管理费用中介费/代理费管理部门的中介或代理费包含人事档案代理费，招聘中介费等。取得该项费用

25、的增值税专用发票，是可以抵扣进项税额的。政策依据：根据财税201636号文（附件一）第一条规定在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。 商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人

26、力资源服务、安全保护服务。 经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务，适用6%的增值税税率。 管理费用的特殊处理6.管理费用办公费书报费/印刷费/日常办公用品费/消耗用品费/年检/审计费/其他实务操作：管理部门的办公费，其中“书报费”指管理部门购书，订报刊杂志的费用，“印刷费/复印费”指印名片、劳动合同、公司内部报纸等，“日常办公用品”指管理部门每月按预算标准购买的办公用品及为新员工购买的小件办公品，以及传真机、打印机、复印机用色带、墨盒、墨粉、复印纸等，“消耗用品费”主要指人事总务部购咖啡，茶叶，纸杯，纯净水，矿泉水，纸巾以及洗手间用的洗手液，消毒液，手纸等，“年检/审计费”指企业参加工商

27、联合年费，企业变更费，企业验资审计费等。“其他”包括财务部购发票费，财务报表，财务账本和封皮，以及复印费等。以上采购货物所取得的增值税专用发票，进项税额是可以抵扣，但用于个人消费咖啡、茶叶等的购进货物不得抵扣。 管理费用的特殊处理6.管理费用办公费书报费/印刷费/日常办公用品费/消耗用品费/年检/审计费/其他政策依据：（1）货物采购根据增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用17%的增值税税率，部分货物适用13%的税率。（2）年检、审计根据根据财税201636号文规定属于鉴证咨询服

28、务适用6%的增值税税率。（3）个人消费购进货物政策参照“管理费用职工福利费福利费/医疗补助”政策解释。 管理费用的特殊处理7.管理费用物料消耗实务操作：管理部门的物料消耗包括购买硬盘、光盘、软盘等电脑用品，以及插座等维修零件，其他扣除“办公费日常办公用品费”和“低值易耗品”外的办公用品，其购进货物取得的增值税专用发票进项税额可以抵扣。政策依据：货物采购根据增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用13%的增值税税率。 管理费用的特殊处理8.管理费用低值易耗品摊销实务操作：管理部门所使

29、用的低值易耗品，根据会计核算原则进行分期摊销，其进项税额在购进低值易耗品时已经抵扣。政策依据：货物采购根据增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用13%的增值税税率。 管理费用的特殊处理9.管理费用无形资产摊销实务操作：管理部门对公司所购买的无形资产（如技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权等）分期摊销，结转费用。该项支出在2016年5月1日之后购入的无形资产取得了增值税专用发票，其进项税额在购入时可以一次性进行抵扣。部分免征增值税的项目是无法取得增值税专用发票的，只能取得普通发

30、票。如：技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务属于免税行为。政策依据：（1）根据财税201636号文，附件一营业税改征增值税试点实施办法相关规定，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。适用6%的增值税税率。（2）根据财税201636号文，附件三营业税改征增值税试点过渡政策的规定。一、下列项目免征增值税（二十六）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（3）根据财税201636号文，第五十三条规定，纳税人发生应税行为，应当向索取增

31、值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。（二）适用免征增值税规定的应税行为。 管理费用的特殊处理10.管理费用开办费摊销实务操作：新设立的企业，从办理税务登记，到开始生产经营，往往要经过一定的筹建期，进行基础建设、购买办公和生产设备、建账建制、招聘员工、联系进销渠道等。在此期间，企业也会取得一定数量的增值税扣税凭证。符合条件的企业，其取得的增值税专用发票可以认证抵扣。政策依据：根据国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告（国家税务

32、总局公告2015年第59号）第一条规定，纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。 管理费用的特殊处理11.管理费用租赁费实务操作：根据企业管理需要发生的办公室、会议室、食堂，职工宿舍和其他的管理部门使用场地时发生的场地租赁费用，2016年5月1日之后取得的增值税专用发票可以抵扣，但专门用于集体福利的不得抵扣，如食堂用房租赁、员工宿舍用房租赁等。政策依据：（1）根据财税201636号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑

33、、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。（2）根据财税201636号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 管理费用的特殊处理12.管理费用运输费实务操作：管理部门偶尔发生的通过运输公司的运费，其他的如EMS费应计入“邮电费”。取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。政策依据：根据财税201636号文第十五条第二款规定

34、，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。13.管理费用邮电费快递费/上网费实务操作：管理部门发生的“快递费”主要指管理部门日常发快件的费用（例如EMS），“上网费”指Internet使用费，LGE-NET使用费。政策依据：根据财税201636号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。 管理费用的特殊处理14.管理费用电话费固定电话费/手机费实务操作：管理部门发生的电话费，其中“固定电话费”指管理部门办公室有线电话使用费，“手机费”指管理部门移动电话使用费。办公室座机电

35、话、移动电话以公司名称注册取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣，但以员工个人名称报销的手机话费，不得抵扣进项税额（当然也无法取得增值税专用发票）。政策依据：根据财税201636号文第十五条第二款规定，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。 管理费用的特殊处理15.管理费用待业保险费、劳动保险费、工会经费、住房公积金实务操作：保险费：为公司和个人按一定比例交纳的社会保险的一种，包括退休人员工资。工会经费：为公司和个人按一定工资比例交纳的工会费。住房公积金：为公司和个人按一定工资比例交纳的购房基金。由于社会保险、住房公积金为行政事业性基金，

36、不属于增值税征税范围，因此无法取得增值税专用发票，所以也就不存在进项税额抵扣的问题。政策依据：根据财税201636号文对征税范围的规定：第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。 管理费用的特殊处理16.管理费用会议费实务操作：企业因内部管理的需要组织召开

37、各项会议所租用会议场所发生的费用或加入政府或社会某协会的会费和活动费。提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税，适用税率6%，取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。协会费用，属于文化创意服务的会议展览服务，适用6的税率，取得的增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。政策依据：（1）根据财税201636号文第十五条第二款规定：（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9。（2）根据财税201636号文相关注释：会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业

38、务活动，适用6的税率。 管理费用的特殊处理17.管理费用职工教育经费实务操作：职工教育经费是指上岗和转岗培训、各类岗位适应性培训、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训、专业技术人员继续教育、特种作业人员培训、企业组织的职工外送培训的经费支出、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出、购置教学设备与设施、职工岗位自学成才奖励费用、职工教育培训管理费用、有关职工教育的其他开支。公司按照一定工资标准计提的公司职工教育基金。在实际支付时，取得的相关业务的增值税专用发票可以据实扣除。政策依据：根据企业所得税法实施条例对职工教育经费、职工福利费相关规定的解释，职工教育经费不等同与职工福利费，因

39、此职工教育经费开支所取得的增值税专用发票进项税额可以在销项税额中抵扣。 管理费用的特殊处理18.管理费用劳动保护费实务操作：劳动保护费是指企业确因工作需要为员工配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等支出。企业以现金形式发放的劳动保护支出，应区分支出性质并入工资或职工福利费中，按相应规定扣除。因此劳动保护费开支所取得的增值税专用发票进项税额可以在销项税额中抵扣。政策依据：货物采购根据增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。适用17、13的增值税税率。 管理费用的特殊处理19

40、.管理费用差旅费国内/国外/培训差旅费/市内交通费实务操作：差旅费核算的内容：用于出差旅途中的费用支出，包括购买车、船、火车、飞机的票费、住宿费、伙食补助费及其他方面的支出。目前差旅费中，唯一能够抵扣的只有住宿费，适用6的增值税税率。由于出差乘座的车、船、飞机等属于旅客运输服务，出差的伙食费属于餐饮服务，所以根据36号文相关规定不得从销项税额中抵扣。政策依据：根据财税201636号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 管理费用的特殊处理20.管理费用招待费招待费/活动经费实务操作：“招待费”指公司管

41、理部对外招待客户发生的餐费，“活动经费”指公司管理部职工内部聚餐发生的费用。政策依据：根据财税201636号文（附件一）第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 管理费用的特殊处理21.管理费用车辆费油费/养路费/租车费/修理费/车辆维护用品费/车辆租金/其他实务操作：（1）“油费”指管理部门车辆使用汽油、机油的费用，适用13的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；（2）“养路费”指管理部门使用的车辆按国家规定所交的公路维护费，为行政事业基金，不能抵扣；（3）“修理费”指管理部门车辆的修理维护费，适用13的税率，取得增

42、值税专用发票可以抵扣；（4）“车辆维护用品费”指管理部门为车辆购买的日常维修用具及轮胎等，适用13的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；（5）“车辆租金”指公司租用车辆的费用，根据36号文规定，属于有形动产租赁，适用17的税率，取得增值税专用发票可以抵扣；（6）“其他”指管理部门车辆过路过桥费、停车费、交通违章罚款以及车辆年审和驾驶员证件审查费用等。过路过桥费，适用3或5的税率。违章罚款、年审费属于行政收费，不能抵扣。 管理费用的特殊处理政策依据：（1）根据增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴

43、纳增值税，适用17的增值税税率。（2）根据财税201636号文第十五条第三款规定，提供有形动产租赁服务，增值税税率为17。（3）根据财税201647号通知第二项规定，收费公路通行费抵扣及征收政策（一）2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3）3一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5）5通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸

44、费用。（4）根据财税201636号文对征税范围的规定：第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。 管理费用的特殊处理22.管理费用水电费实务操作：管理部门消耗水电的费用，根据取得的增值税专用发票注明的税额抵扣。政策依据：根据增值税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境

45、内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税，适用13的增值税税率。 管理费用的特殊处理23.管理费用保险费实务操作：公司为货物运输所投的保险费以及车辆保险费等。属于金融服务下的保险服务适用6的增值税税率。政策依据：根据财税201636号文相关注释，保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。人身保险服务，是指以人的寿

46、命和身体为保险标的的保险业务活动。财产保险服务，是指以财产及其有关利益为保险标的的保险业务活动。 管理费用的特殊处理24.管理费用培训费、咨询费实务操作：培训费，公司因管理的需要，外出参加或聘请培训公司对公司相关人员所进行的专业或技术培训所发生的费用。适用6的增值税税率，取得增值税专用发票可以抵扣。咨询费，公司因管理的需要聘请专业人士对我公司管理、审计、法律等相关业务所进行咨询发生的费用。适用6的增值税税率，取得增值税专用发票可以抵扣。如果一般纳税人采用了简易计税，适用征收率为3%。政策依据：根据财税201636号文相关注释。（1）培训属于教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅

47、助服务的业务活动。学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。（2）咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。备注：上述说明主要考虑的是取得的相关发票为从一般纳税人处取得。 管理费用的特殊处理企业于2017年12月在“管理费用绿化费”中列支绿化费支出，此部分费用为采买的摆放用

48、花植，税务机关检查时认为应按期分摊？政策依据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例第六十三条规定，生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。而且也是针对生产性生物资产。事务所意见国家税务总局对此目前没有明确规定，部分地方税务机关认为可计入管理费用一次扣除，绿化费并未形成生产性生物资产，可以计入管理费用一次扣除。企业意见计入管理费用一次扣除。建议（1）企业应考虑“绿化费”的具体情况处理，对于厂区的绿化费可以分期摊销，对于办公植摆，可以一次性扣除。（2）由于国家税务局没有明确

49、规定，企业应同主管税务机关进行沟通，结合税务机关的意见进行处理。 绿化费如何进行税前扣除？基本情况某百货商贸公司2013年发生已投入使用暂未结算且未取得发票的改建装修工程按合同约定价格暂估入账事项，2013年度税前扣除了相应的折旧。2014年汇算清缴时发现已超过12个月仍未取得发票的改建装修工程款1972万元，截至2014年底对应该部分资产已计提的折旧为272万元，在2014年度对这部分折旧额做了纳税调增处理。2015年汇算清缴时，发现截至2015年底已超过12个月仍未取得发票的改建装修工程款3356万元，2015年当年对应该部分资产计提的折旧为378万元，对这部分折旧做了纳税调增处理。问题：

50、对于2014年度调增折旧所对应的资产在2015年取得了合规发票的，是否应该在2015年汇算清缴时对2014年调增的部分做纳税调减处理？政策依据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号，以下简称“79号文”）第五条“关于固定资产投入使用后计税基础确定问题”规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”企业所得税法实施条例第二十八条明确：“除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出

51、，不得重复扣除。” 改扩建工程超过12个月取得发票，企业所得税如何进行处理？事务所意见2014年做纳税调增的折旧，是超过12个月仍未取得发票的资产对应的折旧，虽然企业在2015年取得了该项资产的发票，但该部分已调增的折旧在税务处理上已属于时间性差异，不能在取得发票当年做纳税转回处理。否则，从法理上看，与79号文的规定是相悖的。此外，根据税法的相关规定，一个汇算年度税前可扣除的折旧是当年可计提的折旧，也就是说超过一个汇算年度计提的折旧，超过部分是不可以在当年税前扣除的。出于以上考虑，我们在2015年企业所得税鉴证中未对2014年度调增的折旧做转回处理，并指导企业应在该资产会计折旧计提完毕后方可做

52、税收上的转回处理。企业意见既然已经取得了合规票据，说明计税基础已经可以确定，那取得票据的当年就应该对以前年度调增的折旧做纳税调减处理。建议取得发票后按照折旧的所属年度，调整当年的企业所得税纳税申报表进行退税处理。 改扩建工程超过12个月取得发票，企业所得税如何进行处理？本公司将开发的商业用房无偿借给另一家公司作为办公使用，我公司按规定计提了折旧费用。请问，这种做法合理吗?计提的折旧费用是否允许税前扣除? 答：根据中华人民共和国企业所得税法(主席令第63号，以下简称企业所得税法)第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时

53、扣除。也就是说，“与取得收入无关的其他支出”在计算应纳税所得额时不得扣除。企业所得税法第十一条明确规定，与经营活动无关的固定资产不得计提折旧扣除。因贵公司将开发的商业用房无偿借给另一家公司作为办公使用，未取得任何收入，所以其折旧应属于与取得收入无关的支出，不得税前扣除。 但对属于关联方关系的，中华人民共和国税收征收管理法(主席令第49号)第36条规定，企业或外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即若双方存在关联关系，并且税务机关已按独立核定其租赁收入的，在这种情况下，计提的折

54、旧费用应当允许税前扣除。 企业无偿借出固定资产的折旧费用是否允许税前扣除?我单位流动资金紧张，拟向本单位员工借款，利息按年利率6%支付。利息是否可直接支付给员工计入公司财务费用?答：财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1：营业税改征增值税试点实施办法第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：(二)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服

55、务。根据上述规定，支付给员工的资金使用费不是工资性质所得，属于职工提供应税服务取得的收入。支付利息时应取得个人向税务机关申请代开的增值税发票作为财务费用列支的凭证，列支时借款合同应作为附件处理。 向员工借款支付的利息是否可直接计入公司财务费用？ 国税发200886号： 1、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。 2、母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费收入进行税务处理，子公司作为成本费用在税前扣除。否则，税务机关有权予以调整。3、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务

56、费可以采取分项签订合同或协议收取；也可以采取服务分摊协议的方式. 母子公司间提供服务支付费用的扣除？ 企业（独立法人）之间直接支付的管理费不得扣除。如果能够证明提供了真实管理劳务，购、销双方均应按独立交易原则确认管理劳务的购销，分别确定劳务收入和成本。 （二十）企业内部机构之间支付的费用：企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。（实施条例第49条） 企业之间支付费用的扣除：差旅费：企业发生的与取得收入有关的合理的差旅费，能够提供证明其真实性的合法凭证的，允许扣除，包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等（财行2006313号）会议费

57、：纳税人发生的与其经营活动有关的会议费，能够提供会议费有关证明的，可以税前扣除。会议费的证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。车辆使用费 车辆使用费是指企业管理部门所使用车辆发生的除折旧、车船使用税之外的全部费用。 向员工借款支付的利息是否可直接计入公司财务费用？促销费用处理方式和管控技巧财政部、国家税务总局发布关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号） 文件规定：一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业

58、在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： 1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积消费达到

59、一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。二、无发票费用如何处理管控流程审核涉及合同的单据的审核日常业务中，会涉及很多跟合同有关的付款与报销，财务审核要关注几点：票据是否合核是否符合财务预算的审核出于财务税费控制方面的审核抵票的审核附件是否齐全四、企业费用报销票据规范解析相同的销售费用不同的处理思路（如何根据行业差异处理）房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。（36号文） （2）售楼处、样板间属于在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项

60、税额可一次性抵扣，如果最终拆除，其进项税无需转出。（北京）土地增值税处理技巧（1）硬装修费 房地产企业在开发小区内、主体外修建临时性主体内修建临时售楼部房地产企业利用规划配套设施小区外修建的临时售楼处五、差旅费用，广告费，业务费用的处理管控要点相同的销售费用不同的处理思路（如何根据行业差异处理）（2）软装修费穗地税函2013179号 随房屋一同出售的家具、家电，如果安装后不可移动，成为房屋的组成部分，并且拆除后影响或丧失其使用功能的，比如整体中央空调、户式小型中央空调、固定式衣柜橱柜等，计入开发成本予以扣除。其他家具、家电，比如分体式空调、电视、电冰箱等成本不予扣除。苏地税规20121号)第五