第1讲非货币性资产交换练习题和答案

1、第1讲练习题：非货币性资产交换（每题30分）20X7年5月，A公司以其一直出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具，A公司准备将换入的办公家具作为办公设备使用，B公司则将换入的房屋作为办公场所。交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累积已提折旧180000元，公允价值和计税价格均为400000元，没有计提过减值准备。B公司办公家具的账面价值为280000元，公允价值和计税价格均为350000元。假定A公司出售房屋和B公司出售存货使用增值税税率均为13%。B公司向A公司支付银行存款56500元，其中，补价为50000元，增值税6500元。假设该交换不涉及其

2、他相关税费。要求：（1）请分别说明，该事项对于A公司和B公司而言，是否属于CAS7（2019）规范的非货币性资产交换？并简述A公司和B公司应采用的会计处理方法。（10分）（2）请分别编制A公司和B公司与该项资产交换相关的会计分录。（20分）（单位：元）答案：（1）对于A公司而言，A公司将投资性房地产和固定资产交换，且支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=50000/400000=12.5%25%，故该事项是狭义的非货币性资产交换，由CAS7（2019）规范。此外，A公司换出的房屋和换入的办公家具产生的未来现金流显著不同，该项交换具有商业实质，且房屋和办公家具的公允价值均能可靠计量。因此，对

3、该项非货币性资产交换，A公司应以基于换出资产的公允价值对换入资产进行计价。对于B公司而言，B公司将自有的存货和固定资产交换，且支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例=50000/400000=12.5%25%，故该项交换不是狭义的非货币性资产交换，不由CAS7（2019）来规范，由CAS22（2017）来规范。B公司对换入的资产原则上要基于换入资产的公允价值计量；对换出的存货应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格，非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。评分标准；未写非货币性资产交换是由哪个准则规范的，扣3分；未写该交换具有商业实质或

4、交换双方现金流明显不同的，扣3分（2）A公司的会计分录：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-收到补价的公允价值+应支付的相关税费=400000-50000+0=350000或换入资产的入账价值=400000-50000-350000*0.13=304500借：固定资产应交税费应交增值税（进项税）35000045500(=350000*13%)银行存款56500贷：其他业务收入400000应交税费应交增值税（销项税）52000（=400000*13%）借：投资性房地产累计折旧180000其他业务成本320000贷：投资性房地产500000B公司的会计分录：换入资产的入账价值=换入资产的公允价

5、值=400000换出资产的公允价值=非现金对价的公允价值=400000-50000=350000办公家具的账面价值为280000，公允价值为350000，该项资产产生的收益为换出资产的公允价值超过其账面价值的差额70000，应予以确认。借：固定资产房屋400000应交税费应交增值税（进项税）52000贷：主营业务收入350000银行存款56500应交税费应交增值税（销项税）45500借：主营业务成本280000贷：库存商品280000评分标准：投资性房地产分录错误扣5分；增值税数值不对扣3分，增值税不写扣5分。20X7年9月，X公司的生产经营出现资金短缺，为扭转财务困境，故将其正在建造的一幢办

6、公楼和购买的办公设备与Y公司的一项专利技术和其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。X公司办公楼的建造成本为1000000元，办公设备账面价值为500000元，公允价值为610000元。Y公司的专利技术账面价值为350000元，长期股权投资账面价值为650000元。由于在建的办公楼完工程度难以合理确定，Y公司的专利技术属于新开发的前沿技术，Z公司是非上市公司，故X公司的在建办公楼、Y公司的专利技术和对Z公司的长期股权投资这三项资产公允价值均不能可靠确定。Y公司另支付X公司300000元补价。假设该项交换不涉及相关税费。要求：请分别说明，该事项对X公司和Y公司而言，是否属于CAS7(2019)规范

7、的非货币性资产交换？并简述X公司和Y公司应采用的会计处理方法。请分别编制X公司和Y公司与该项资产交换相关的会计分录。(单位：元)答案：(1)该事项是将在建工程、固定资产和长期股权投资、无形资产进行交换，且交换中，支付的货币性资产占换入资产的比例=300000/(1000000+500000)20%25%，因此对于X公司和Y公司而言，该交换属于CAS7(2019)规范的非货币性资产交换。在该事项中，除办公设备的公允价值能够可靠计量外，其他资产的公允价值均不能可靠计量，因此X公司与Y公司应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。(2)X公司分录：换入资产的总成本=1000000+500000

8、-300000=1200000换入专利技术的入账金额=1200000*350000/(350000+650000)=420000换入长期股权投资的入账金额=1200000*650000/(350000+650000)=780000借：固定资产清理1500000贷：在建工程1000000固定资产500000借：无形资产420000长期股权投资780000银行存款300000贷：固定资产清理150000Y公司分录：换入资产总成本=350000+650000+300000=1300000换入办公楼的入账金额=1300000*1000000/(1000000+500000)=866667换入办公设备的

9、入账金额=1300000*500000/(1000000+500000)=433333借：在建工程866667固定资产433333贷：无形资产350000长期股权投资650000银行存款300000评分标准：在建工程、固定资产计算错误，扣10分甲公司以其持有的一项专利权与乙公司拥有的一台机器设备交换。交换后两公司对于换入资产仍供经营使用。在交换日，甲公司的专利权的账面原价为960万元，已累计摊销160万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为810万元；乙公司拥有的机器设备的账面原价为1000万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为850万元。该

10、项交换中，甲公司支付的101.9万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额61.9万元。假定两公司均为增值税一般纳税人，销售固定资产和无形资产适用的增值税税率分别为13%和6%，上述交易过程中涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证；不考虑其他相关税费。要求：(1)请分别说明，对于甲公司和乙公司而言，该事项是否属于CAS7(2017)规范的非货币性资产交换，并简述甲公司和乙公司应采用的会计处理方法。（2）请分别提供甲公司和乙公司关于该事项的具体账务处理。（单位：万元）答案：（1）该事项是将无形资产和固定资产交换，交换

11、中支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值+支付的补价的公允价值+相关税费）的比例=40F（810+40）=4.7%V25%。因此，对于甲公司和乙公司而言，该事项属于CAS7（2019）规范的非货币性资产交换。由于专利权与机器设备产生的未来现金流显著不同，该交换具有商业实质，而且专利权与机器设备的公允价值均能可靠计量。因此，对该项非货币性资产交换，应以公允价值为基础对换入资产进行计量。（2）甲公司的会计处理：换入固定资产的入账价值=换出无形资产的公允价值+支付补价的公允价值+应支付的相关税费=810+40+0=850TOC o 1-5 h z借：固定资产850应交税费应交增值税（进项税额）110.5累计摊销160贷：无形资产960应交税费应交增值税（销项税额）48.6资产处置损益10银