整套课件教程-成本会计实务(第2版)-第三套

1、成本会计实务（第2版）项目一 成本会计相关知识任务一 费用和成本任务二 成本会计的概念和内容任务三 成本会计的组织工作下一页返回项目二 制造企业成本核算要求及一般程序任务一 成本核算的要求任务二 企业要素费用分类任务三 成本核算的基本程序上一页下一页返回项目三 企业要素费用的核算任务一 要素费用的概述任务二 材料费用的核算任务三 外购动力费用的核算任务四 职工薪酬费用的核算任务五 其他费用的核算上一页下一页返回项目四 综合费用的核算任务一 辅助生产费用的核算任务二 制造费用的核算任务三 废品损失和停工损失的核算上一页下一页返回项目五 生产成本在完工产品与在产品之间分配的核算任务一 在产品的核算

2、任务二 在产品成本的计算上一页下一页返回项目六 产品成本计算的基本方法任务一 产品成本计算基本方法概述任务二 成本计算的品种法任务三 产品成本计算的分批法任务四 逐步结转分步法任务五 平行结转分步法上一页下一页返回项目七 产品成本计算的辅助方法任务一 产品成本计算的分类法任务二 副产品、联产品成本核算任务三 产品成本计算的定额法上一页下一页返回项目八 成本报表的编制和分法任务一 成本报表的编制任务二 成本报表的分析上一页返回项目一 成本会计相关知识任务一 费用和成本任务二 成本会计的概念和内容任务三 成本会计的组织工作返回任务一费用和成本一、成本的概念成本是一个价值范畴，是商品价值的组成部分。

3、按马克思劳动价值理论，商品价值主要由三部分组成：一是生产中已耗费的生产资料转移的价值（）；二是劳动者为自己劳动创造的价值（）；三是劳动者为社会劳动所创造的价值（）。在商品价值构成的三个部分（ ）中，成本是前两个部分的价值之和，即成本是商品价值中的 部分。企业要维持简单再生产，必须补偿商品价值中的 部分。下一页返回任务一费用和成本成本是商品经济的产物，在商品经济社会，企业作为自主经营、自负盈亏的经营实体，在向社会提供商品的同时，还应以产品销售收入抵偿企业自己在产品生产经营中所发生的各种劳动耗费，并取得盈利。因此，成本与收入、利润存在着必然的联系。企业为了进行经济核算，必然会将经营所得与经营耗费加

4、以比较，以计算出盈亏。一般来说，企业为了进行生产经营活动或达到一定的经济目的，都会付出一定的代价，即发生资金耗费，把这种耗费对象化后，便可以计算出为实现某一经济目的而付出的成本。因此，对成本概念的表述为：成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的可以用货币计量的各种耗费。上一页下一页返回任务一费用和成本由于各种耗费与一定期间相联系，而产品成本与一定种类和数量的产品相联系，因此对成本的概念可以进一步表述为：产品成本是指企业为生产一定种类、数量的产品所发生的各项耗费的总和。本书中的成本所指的是制造企业的产品成本，也称制造成本。在实际中，产品成本的耗费并不完全是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，

5、而是由国家规定的成本开支范围来界定的。为了经济核算和成本管理的需要，国家以成本概念为依据，规定了成本的开支范围，规定了哪些耗费应计入产品成本，哪些耗费不应计入产品成本，成本开支范围无论是与理论成本概念，还是与实际成本概念之间都有一定的偏差。上一页下一页返回任务一费用和成本二、支出、费用和成本之间的关系（一）支出支出是指企业生产经营过程中发生的一切开支与耗费，即企业在生产经营过程中为获取另一项资产、清偿债务所发生的资产的流出。一般而言，企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配支出五大类。就某一会计期间而言，支出可以是现金支出，也可以是非现金支出；就企业的长期业务活

6、动而言，所有的支出最终由现金支出来实现。（二）费用与支出的关系.费用上一页下一页返回任务一费用和成本费用是指企业为销售商品和提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。企业在生产经营活动中为获取收入需提供商品和劳务，在提供商品和劳务的过程中会发生各种耗费，如原材料、动力、工资、机器设备等耗费，这些耗费或为制造产品而发生，或为实现产品销售而发生，或为以后确定的期间取得收入而发生。费用按其与产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用两类。生产费用是指产品生产过程中发生的物化劳动和活劳动的货币表现，如直接材料、直接人工和制造费用等耗费，它与产品生产

7、有直接关系。上一页下一页返回任务一费用和成本期间费用是指与企业的经营管理活动有密切关系的耗费，它与产品的生产没有直接关系，但应与发生的期间配比，作为当期收益的扣减。企业的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。.费用和支出的关系费用是支出的构成部分，在企业支出中，凡是与企业的生产经营有关的部分，都可表现或转化为费用，如收益性支出、期间费用等；而那些在企业生产经营活动中与取得的收入没有直接关系的各种支出则不能视作费用，如资本性支出、营业外支出、利润分配性支出等。支出最终会转化为费用，但并不是所有的支出在发生时就直接成为费用，如构建固定资产支出在发生时不能确认为费用，而是构成一项资产，但它会在生

8、产经营过程中以折旧的形式逐渐转化为费用。上一页下一页返回任务一费用和成本.生产费用和产品成本的关系生产费用是企业生产过程中发生的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；生产费用按一定的产品加以归集和汇总。产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间，根据权责发生制原则，企业某一期间发生的生产费用与归属产品成本的期间并不一致，即归属于当期产品成本的生产费用有一部分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的，归属于当期的生产费用也不一定全部属于当期产品成本，有一部分可能会由以后期间的产品来负担。上一页下一页返回任务一费用和成本所以，企业某一会计期间实际发生

9、的生产费用总额，不一定等于该期完工产品成本总额，但是产品成本和生产费用在经济内容上是完全一致的，都是以货币形式表现的折旧费、材料费、人工费等物化劳动和活劳动的耗费。生产费用按一定种类和数量的产品进行归集和汇总，就形成了产品成本。可见，生产费用是产品成本形成的前提和基础，产品成本是对象化的生产费用。制造企业的支出、费用和成本之间的关系如图 所示:三、成本的作用成本的经济内容决定了成本在经济管理工作中具有十分重要的作用，主要体现在以下四个方面：上一页下一页返回任务一费用和成本（一）成本是生产经营耗费的补偿尺度（二）成本是综合反映企业各项工作质量的重要指标（三）成本是制定价格的重要依据（四）成本是企

10、业进行经营决策的重要依据上一页返回任务二成本会计的概念和内容一、成本会计的含义（一）成本会计的概念成本会计是财务会计的一个分支，是以成本为对象的一种专业会计。它是以提高经济效益为目的，运用财务会计的专门方法，对企业生产经营活动中的成本、费用进行核算和监督的一种管理活动。成本会计的概念有狭义和广义两种。狭义的成本会计通常指成本核算，是指按照一定的程序、标准和方法，对企业发生的各项费用进行归集和分配，从而计算出产品总成本和单位成本。下一页返回任务二成本会计的概念和内容广义的成本会计不仅包括成本核算，还包括成本预测、成本决策、成本预算、成本控制和成本考核等方面的内容。（二）成本会计的职能成本会计的职

11、能，是指成本会计在经济管理中的功能。成本会计作为会计的一个重要分支，其基本职能同会计一样，具有核算和监督两大基本职能。但随着社会经济发展和管理水平的提高，其具体内容也在不断扩大。其两大基本职能具体如下：.核算职能上一页下一页返回任务二成本会计的概念和内容成本会计的核算职能是采用专门的会计方法，核算生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本信息。就其最基本的方面来说，是以已经发生的各种费用为依据，为经营管理提供真实的、可以验证的成本信息，从而使成本分析、考核等工作建立在客观依据的基础上。由此可见，成本会计的核算职能，已从事后反映发展到分析预测未来

12、。.监督职能成本会计的监督职能，是指按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。上一页下一页返回任务二成本会计的概念和内容成本会计的监督，包括事前、事中和事后监督。首先，成本会计应从经营管理对降低成本、提高经济效益的要求出发，对企业未来经济活动的计划或方案进行审查，并提出合理化建议，从而发挥对经济活动的指导作用；在反映各种生产耗费的同时，进行事前的监督，即以国家的有关政策、制度和企业计划、预算等为依据，对有关经济活动的合理性、合法性和有效性进行监督，限制或制止违反政策、制度和计划、预算等的经济活动，支持和促进

13、增收节支的经济活动。其次，成本会计要通过成本信息的反馈，进行事中和事后的监督，也就是通过对所提供的成本信息资料和检查分析、控制和考核有关的经济活动，从中及时总结经验，发现问题，提出建议，促使有关方面采取相应的措施，调整经济活动，使其按照原先规定的要求和预期的目标进行。上一页下一页返回任务二成本会计的概念和内容成本会计的核算和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。没有正确、及时的核算，监督就失去了存在的基础；而只有进行有效的监督，才能使成本会计为管理提供真实可靠的信息，使核算的职能得以充分的发挥。所以，只有把核算和监督两大职能有机结合起来，才能更有效地发挥成本会计在管理中的作用。（三）成本会计的对

14、象成本会计的对象是指成本会计核算和监督的具体内容。二、成本会计的内容传统的成本会计的内容仅限于成本核算，仅限于进行事后的记录和核算，已不能满足现代成本管理的要求。上一页下一页返回任务二成本会计的概念和内容现代成本会计要求其不但要提供对企业经营管理有用的成本信息，还要求对企业未来的预测、决策提供信息资料。也就是说，现代成本会计的内容更广泛，它包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等。（一）成本预测成本预测是根据有关的成本数据，运用一定的方法对未来的成本水平及其发展趋势进行科学的估计，为企业的成本决策提供依据。在进行成本预测时，既要参考本企业的历史成本资料，又要

15、参考同行业、同类型企业的有关成本资料。上一页下一页返回任务二成本会计的概念和内容在分析、比较这些资料时，既要考虑成本水平，又要考虑成本的构成内容，在此基础上，做出尽可能正确的成本预测。在进行成本预测时，一般可提供若干个方案以供成本决策时选择。（二）成本决策成本决策是根据成本预测及其他有关资料，按照既定或要求的目标，运用一定的专门方法，对有关方案进行正确的计算和判断后，选择成本预测方案中最佳方案的过程。成本决策是确定目标成本、制定成本计划的基础。（三）成本计划成本计划是成本决策所确定的成本目标的落实。上一页下一页返回任务二成本会计的概念和内容它是根据成本目标，具体规划在一定时期内为完成产品、生产

16、任务所需的生产费用，规划各种产品的成本水平，并提出保证成本计划的实现应采取的措施。成本计划是建立成本责任制的基础。编制成本计划，可以使企业全体员工明确降低成本的目标，挖掘降低成本的潜力，是提高企业经济效益的关键因素之一。（四）成本控制成本控制是指按成本计划所确定的成本目标，在成本发生的过程中对实际成本进行控制。在实施成本控制时，应严格审查各项成本费用的发生是否与成本目标相符，并计算成本目标与实际成本之间的差异，分析产生差异的原因，揭示浪费并采取措施消除浪费，实现成本目标。上一页下一页返回任务二成本会计的概念和内容（五）成本核算成本核算是指将产品生产过程中发生的各项生产费用，按一定的成本核算对象

17、和标准归集和分配，计算确定各成本核算对象的总成本和单位成本。成本核算要求准确及时，所采用的成本核算方法要符合企业的生产类型和成本管理的要求。通过成本核算不仅可以考核和分析成本计划的执行情况，揭露经营过程中存在的问题，还可以为制定价格提供依据。（六）成本分析上一页下一页返回任务二成本会计的概念和内容成本分析是指将成本核算和其他有关资料，与成本目标、责任成本、上年实际成本、同行业同类产品的成本进行全面的比较，分析成本变动情况及存在的差距，寻求降低成本的途径，为新的成本决策提供依据。在进行成本分析时，既要注重产品的技术经济分析，又要对企业管理水平的好坏及内部控制制度的建立和实施情况进行分析，及时揭示

18、经营管理中存在的问题、总结成功经验，以促进企业经济效益的提高。（七）成本考核上一页下一页返回任务二成本会计的概念和内容成本考核是指在成本分析的基础上对成本预算的执行情况进行考察评价。成本考核应将责、权、利紧密结合，明确经济责任，落实权限，把考核的结果与经济利益挂钩。通过成本考核，能调动职工控制成本的积极性。上一页返回任务三成本会计的组织工作一、成本会计机构（一）影响成本会计机构设置的因素成本会计机构是处理成本会计工作的职能部门，属于企业会计机构的组成部分，是企业内部直接从事成本会计工作的组织机构。设置成本会计机构时，要考虑业务类型、经营规模、成本会计与财务会计的关系。企业的业务类型是影响成本会

19、计工作本身业务繁简程度的最重要因素，而企业的经营规模往往又决定了成本会计工作量的大小。一般而言，业务类型较复杂、经营环节较多的企业，其成本会计的工作比业务类型简单、经营环节少的企业要繁杂一些。下一页返回任务三成本会计的组织工作同样地，经营规模大的企业，其成本会计的工作量要比经营规模小的企业大。企业应根据自身的实际情况，使设置的成本会计机构与配备的成本会计人员尽量与企业的业务类型和生产经营规模相适应，既保证成本会计工作的质量，又讲求成本会计工作的效率另外，作为会计学科体系中两个重要组成部分的成本会计和财务会计，它们之间的联系是非常紧密的。但就基本内容而言，两者核算的对象不同，工作的侧重点也有所不

20、同。这种既有联系又有区别的关系，对成本会计组织机构的设置有着实际影响。成本会计与财务会计的联系，成为两个机构合并设置的理论基础；成本会计与财务会计的区别，又成为两个机构分别设置的理论依据。上一页下一页返回任务三成本会计的组织工作在成本会计机构内，可以按成本会计的职能进行组织分工，将厂部成本会计科分为成本预测决策组、成本计划控制组、成本核算组和成本分析考核组；也可以按成本要素划分为材料组、工资组和间接费用组。但无论采用哪一种组织分工，都应当建立必要的协调工作程序，并根据分工职权范围落实岗位责任制。（二）成本会计机构的分工企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作方式和非集中工作方式两种。

21、上一页下一页返回任务三成本会计的组织工作集中工作方式，是指企业成本会计中的成本核算和分析等方面的工作，主要由厂部成本会计机构集中进行，厂级以下成本会计机构或人员只负责登记原始记录和填制原始凭证，并进行初步的审核、整理和汇总，为厂部进一步工作提供资料。在这种方式下，车间等其他单位大多只配备专（兼）职的成本会计人员采用集中工作方式，厂部成本会计机构能及时全面地掌握企业的成本信息，便于集中对成本数据进行微机处理，还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。但是，集中工作方式不利于各车间、班组及时掌握信息和控制成本费用，不利于调动企业内部自我控制成本和费用及提高经济效益的积极性。因此，这种组织形

22、式只适用于会计工作比较简单的小型企业。上一页下一页返回任务三成本会计的组织工作非集中工作方式，又称分散方式，是指企业成本会计中的成本核算和分析等方面的工作，由厂级以下成本会计机构或人员分别进行。厂部成本会计机构只负责对各级核算单位的成本工作进行业务指导、监督和考核，并对全厂成本进行综合核算和分析等工作。采用非集中工作方式有利于各车间和班组及时了解和分析本部门的成本及其变化水平，以便于控制成本、降低成本水平，但会增加成本会计工作的层次和人员，增加费用。因此，这种组织形式只适用于成本会计工作较为复杂、各部门独立性较强的大中型企业。企业可根据其规模大小、内部各单位经营管理的要求与成本会计人员的配备状

23、况，从有利于充分发挥成本会计的作用、提高工作效率的角度出发，来选择工作方式。上一页下一页返回任务三成本会计的组织工作二、成本会计人员成本会计人员是指专门从事成本会计工作的专业技术人员。企业应当根据业务量的大小在成本会计机构中配备数量适当、素质合格的专（兼）职成本会计人员。国家对会计人员的技术职称和职权范围有明确规定，这些规定同样适用于成本会计人员。为了提高成本会计工作效率，保证成本会计信息质量，在成本会计机构内部和会计人员中应当建立岗位责任制，定岗、定编、定责，明确分工，各司其职。企业应当重视加强成本会计人员的职业道德教育和业务培训，让每一个成本会计人员都明确自己的职责和权限，胜任自己的工作。

24、上一页下一页返回任务三成本会计的组织工作三、成本会计规范企业成本会计机构和会计人员必须严格按有关法律、规章和制度的规定进行成本核算，实行会计监督。与成本会计有关的会计法律规范可以分为以下三个层次：（一）中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（以下简称会计法）是我国会计工作的基本法律，是制定会计方面其他法律、规章、制度、办法等的依据。成本会计机构和会计人员必须依照会计法办理会计事务。上一页下一页返回任务三成本会计的组织工作（二）国家统一的会计准则我国会计法规定，企业进行会计核算时，还应遵循国家统一的会计准则，如企业会计准则和小企业会计准则。它们包括国家统一的会计核算制度、国家统一的会计监督制度

25、、国家统一的会计机构和会计人员制度、国家统一的会计工作管理制度等。企业会计准则和小企业会计准则由财政部门制定并公布，属于政府规章性质，企业进行成本核算、组织成本监督、设置成本会计机构和配备成本会计人员时，都应该严格遵守。（三）企业内部的成本会计制度企业内部的成本会计制度包括内部的成本核算制度和核算办法。上一页下一页返回任务三成本会计的组织工作成本会计的实务工作必须由企业内部会计制度和成本核算办法来规范。企业应遵循国家的会计法律、规章，并根据企业生产经营的特点和管理的要求，制定企业内部的会计制度和成本核算办法，作为企业处理成本会计业务的直接依据。企业内部成本会计制度和核算办法一般应包括以下五个方

26、面：（）成本会计工作的组织分工及职责权限。（）成本定额、成本计划和费用预算的编制方法。（）成本核算的具体规定，包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本项目的设置、生产费用的归集和分配方法、在产品计价方法的确定以及成本核算的一些基础工作要求等。上一页下一页返回任务三成本会计的组织工作（）成本预测、成本计划和分析制度。（）成本报表制度，包括成本报表的种类、格式、指标体系、编制方法、报送对象与日期等。企业内部的成本会计制度是开展成本会计工作的依据和行为规范，其是否科学合理会直接影响成本会计工作的成效。企业内部的成本会计制度的制定，是一项复杂而细致的工作。在内部制度的制定过程中，有关人员不仅要熟悉国

27、家的会计法规，还要深入基层做广泛深入的调查工作，在反复试点、具备充分依据的基础上进行成本会计制度的制定工作。成本会计制度一经制定，就应该认真贯彻执行。但随着时间的推移，实际情况往往发生变化，这时应根据变化了的情况，对成本会计制度进行修订和完善，以保证成本会计制度的科学性和先进性。上一页返回图 支出、费用与产品成本关系图返回项目二 制造企业成本核算要求及一般程序任务一 成本核算的要求任务二 企业要素费用分类任务三 成本核算的基本程序返回任务一成本核算的要求一、正确划分各种费用界限为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。（一）正确划分应计入生产经营

28、管理费用和非生产经营管理费用的界限企业经济活动的广泛性，决定了发生各种耗费的用途是多方面的，有的是用于生产经营活动，有的则是用于生产经营活动以外的其他方面。因而，在成本核算时，不能把企业所有的费用支出都记入生产经营管理费用中，而必须按其用途进行合理的划分，以保证成本费用的真实性、客观性。下一页返回任务一成本核算的要求划分的原则是：用于产品生产和销售，用于组织和管理生产经营活动，以及用于筹集生产经营资金的各种费用，即收益性支出，应记入生产经营管理费用；而对于资本性支出或不是由于企业日常生产经营活动而发生的费用支出，如企业购建固定资产、无形资产和其他资产的支出，对外投资的支出，固定资产盈亏和清理损

29、失，非正常原因的停工损失和自然灾害损失，被没收的财物损失，支付的滞纳金、违约金、罚款，以及企业的捐赠、赞助支出等，都不应记入生产经营管理费用。企业既不应乱挤生产经营管理费用，将不属于生产经营管理的费用列入生产经营管理费用；也不得少计生产经营管理费用，将属于生产经营管理的费用不计入生产经营管理费用。下一页返回任务一成本核算的要求乱挤成本、费用，会减少企业利润，进而减少国家财政收入；少计成本、费用，则会虚增企业利润，造成超额分配，使企业的生产经营管理耗费得不到补偿，进而影响企业生产顺利进行。（二）正确划分生产费用与期间费用的界限生产费用都要记入产品的生产成本。但当月产品的生产成本，并不一定都能计入

30、当月产品的销售成本而从利润中扣除，因为当月投入生产的产品不一定当月就能完工成为成品并实现销售，当月完工并销售出去的成品也不一定都是当月投入生产的。但是制造企业发生的期间费用，不计入成本，而直接计入当月损益，从当月利润中扣除。所以，记入产品成本的费用与记入期间费用的费用对一定时期内的利润影响是不一样的。上一页下一页返回任务一成本核算的要求为正确计算企业的生产费用和期间费用，还要将计入成本的生产费用和计入损益的期间费用进行正确的划分。划分的原则是：用于产品生产的原材料费用、生产工人的薪酬费用和制造费用等应该记入生产费用，并据以计算产品成本；用于产品销售、组织和管理生产经营活动，以及为筹集生产经营资

31、金而发生的筹资费用，归集为期间费用，直接记入当期损益。正确划分生产费用和期间费用的界限，是保证正确计算产品成本和核算各期损益的基础。因此，在成本核算过程中，要防止混淆成本、费用的界限，将应记入产品成本的费用列入期间费用，或将期间费用列入产品成本，借以调节各会计期间成本、费用的错误做法。上一页下一页返回任务一成本核算的要求（三）正确划分各月份的费用界限成本核算是建立在权责发生制基础上的。因此，为了正确计算产品成本，在正确划分上述费用界限的基础上，还应划清应由本月产品成本、期间费用负担和应由其他月份产品成本、期间费用负担的费用界限。划分的基本要求是：应由本月成本、费用负担的费用都应在本月入账，记入

32、本月的产品成本和期间费用；不应由本月成本、费用负担的费用，一律不得列入本月的产品成本和期间费用。根据这项要求，在成本核算过程中，凡本月发生的费用，都要在本月入账，既不允许将其延至下月记账，也不得提前入账；另外，对应由本月和以后月份成本、费用负担的待摊费用或预提费用，要根据其受益期限，分别摊提到本月和以后月份，以便正确地反映各月份的成本、费用水平。上一页下一页返回任务一成本核算的要求正确划分这方面的费用界限是准确计算各月产品成本和期间费用的基础。（四）正确划分各种产品费用的界限对于生产两种及两种以上产品的生产企业，还要对记入当月产品成本的生产费用在各有关产品之间进行划分，以便分析和考核各种产品成

33、本计划或成本定额的执行情况。这种划分的基本要求是：属于某种产品单独发生、能够单独记入该种产品的生产费用，应该直接记入该种产品的成本；属于几种产品共同发生、不能直接记入某种产品成本的生产费用，则要采取适当的分配方法，分配记入这几种产品的成本。（五）正确划分完工产品与在产品费用的界限上一页下一页返回任务一成本核算的要求产品生产周期和会计核算周期的不一致性，往往导致企业月末有在产品，因此，计算产品成本时，必须将本期生产费用在产成品与月末在产品之间采用适当的方法予以分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用、何时受益何时负担费用、负

34、担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面费用界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。上一页下一页返回任务一成本核算的要求二、选择适当的会计政策，正确确定财产物资的计价和价值结转方法制造企业的生产经营过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费占有相当的比重。因此，这些财产物资计价和价值结转方法是否恰当，会对成本计算的正确性产生重要的影响，如其中的固定资产价值的计算方法、折旧方法及折旧率的确定、材料成本的组成内容、发出材料的计价方法、周转材料的摊销方法等。为了计算产品成本和期间费用，要合理确定企业财产物资的计价和价值结转方法。上一页下一页返回任务一成本核算的要求其基本要

35、求是：国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法；国家没有统一规定的，企业要根据财产物资的特点，结合管理要求合理选用。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。要防止通过任意改变财产物资计价和价值结转方法来调节成本、费用的错误做法。三、做好成本核算的基础工作为了加强成本审核、控制，正确、及时地计算成本，企业应遵守以下各项工作制度：原始记录制度，定额管理制度，计量、验收、领退和盘存制度，内部结算制度，以及岗位责任制等。（一）定额的制定和修订工作上一页下一页返回任务一成本核算的要求定额是企业在正常的生产条件下，对人力、物力、财力的配备、利用和消耗等所应遵守的标准或应达

36、到的水平，它是成本计划、成本控制、成本分析和考核的主要依据。定额管理是成本管理的基础，也是加强企业全面管理的基础。定额按其反映的内容不同，主要分为工时定额、产量定额、材料消耗定额、费用定额等；按其制定的标准不同，主要分为计划定额和现行定额等。定额的制定既要先进，又要切实可行。另外，随着企业内外条件的改变，定额也要随之修订，这样才能有效发挥作用。（二）材料物资的计量、收发、领退和盘点制度的建立和健全成本核算是以价值形式来核算企业生产经营管理中的各项费用的。上一页下一页返回任务一成本核算的要求但价值形式的核算是以实物计量为基础的。因此，为了进行成本管理，正确地计算成本，必须建立和健全材料物资的计量

37、、收发、领退和盘点制度。凡是材料物资的收发、领退，在产品、半成品的内部转移，以及产成品的入库等，均应填制相应的凭证，办理审批手续，并严格进行计量和验收。库存的各种材料物资，车间的在产品、产成品均应按规定进行盘点。只有这样，才能保证账实相符，保证成本计算的正确性。（三）做好成本核算的原始记录原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和执行成本计划的依据。上一页下一页返回任务一成本核算的要求成本会计工作的原始记录是成本、费用业务发生的证明，是成本核算和管理的原始依据。因此，制造企业对生产过程中材料的领用、动力与工时的耗费、费用的开支、废品的发生、

38、在产品及半成品的内部转移、产品质量检验及产成品入库等，都要有真实的原始记录。原始记录一般包括生产记录、考勤记录、设备利用记录和材料物资收发记录。但不同企业的原始记录并不完全一样，其范围、内容凭据的格式取决于各企业的生产特点和成本管理要求。原始记录设置总的原则是：既要满足成本核算和管理的需要，又要简便易行。（四）厂内计划价格的制定和修订工作上一页下一页返回任务一成本核算的要求在计划管理基础较好的企业中，为了分清企业内部各单位的经济责任，便于分析和考核企业内部各单位成本计划的完成情况和管理业绩，加速和简化核算工作，应对原材料、半成品、厂内各车间相互提供的劳务（如修理、运输等）制定厂内计划价格，作为

39、企业内部结算和考核的依据。厂内计划价格要尽可能符合实际，保持相对稳定，一般在一个年度内不变。在制定了厂内计划价格的企业中，各项原材料的耗用、半成品的转移，以及各车间与部门之间相互提供劳务等，都要先按计划价格计算（这种按实际生产耗用量和计划价格计算的成本，称为计划价格成本）。月末计算产品实际成本时，再在计划价格成本的基础上，采用适当的方法计算各产品应负担的价格差异（如材料成本差异），将产品的计划价格成本调整为实际成本。上一页下一页返回任务一成本核算的要求这样，既可以加速和简化核算工作，又可以分清内部各单位的经济责任。（五）选择适当的成本计算方法产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生

40、产组织不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不同。计算产品成本是为了加强成本管理，因而还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。因此，企业只有按照产品生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，才能正确、及时地计算产品成本，为成本管理提供有用的成本信息。上一页返回任务二企业要素费用分类一、要素费用按经济内容分类产品的生产经营过程，也是劳动对象、劳动手段和活劳动的耗费过程。因此，制造企业发生的各种费用按其经济内容（或性质）划分，主要有劳动对象方面费用、劳动手段方面费用和活劳动方面费用三大类。前两方面为物化劳动耗费，即物质消耗；后一方面为活劳动耗费，是非物质消耗。这三类可以称为制造企业

41、费用的三大要素。（一）费用要素为了具体地反映制造企业各种费用的构成和水平，还应在此基础上，将制造企业费用进一步划分为以下八个费用要素：（）外购材料。下一页返回任务二企业要素费用分类它是指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。（）外购燃料。它是指企业耗用的一切从外部购进的燃料，包括固体、液体、气体燃料。（）外购动力。它是指企业耗用的从外部购进的各种动力。（）职工薪酬。它是指企业应计入产品成本和期间费用的职工薪酬。（）折旧费。它是指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。（）利息费用。它是指企业应计入财务费用借入款项的利息费用减去利息收入后的净额

42、。上一页下一页返回任务二企业要素费用分类（）税金。它是指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、车船税、印花税、土地使用税等。（）其他费用。它是指不属于以上各要素的费用，例如差旅费、租赁费、外部加工费及保险费等。（二）费用按经济内容分类的作用（）能反映企业一定时期内发生的费用种类和金额，可据以分析各个时期各种费用的构成和水平。（）能反映外购材料、燃料及动力、职工薪酬的实际支出，为编制企业材料资金计划及劳动工资计划提供资料。（）能为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供依据。上一页下一页返回任务二企业要素费用分类外购材料、燃料和动力的支出与其所需储备资金定额以及周转速度密切相关。支出越多

43、越快，所需储备资金越多；反之，支出越少越慢，所需储备资金越少。（）能划分物资消耗和非物资消耗，为计算工业净产值和国民收入提供资料。费用按经济内容分类的不足之处是不能反映各种费用的经济用途，因而不便于分析这些费用的支出是否节约、合理。因此，对于制造企业的这些费用还必须按经济用途进行分类。二、要素费用按经济用途分类制造企业的各种费用按其经济用途分类，首先可分为生产经营管理费用和非经营管理费用。上一页下一页返回任务二企业要素费用分类生产经营管理费用还可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本经营管理费用的期间费用。（一）成本项目计入产品成本的生产费用按其经济用途不同分类的项目称为产品的成本项目。制

44、造企业一般应设置以下四个成本项目：（）直接材料。直接材料指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料费用。（）燃料及动力。燃料及动力指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。（）直接人工。直接人工指直接参与产品生产的职工薪酬费用。（）制造费用。上一页下一页返回任务二企业要素费用分类制造费用指间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）以及间接用于产品生产的各项费用（如车间机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。它是没有专设成本项目的其他生产费用。以上各成本项目的费用之和，构成产品的生产成本。为使产品成本项目更好地适应企

45、业的生产特点和管理要求，企业可根据生产特点和管理要求对上述成本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。上一页下一页返回任务二企业要素费用分类（二）期间费用制造企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。.销售费用销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费），以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、类似工资性质的费用和业务费等经营费用。.管理

46、费用上一页下一页返回任务二企业要素费用分类管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应记入营业外支出的存货损失的坏账准备和存货跌价准备

47、）等。上一页下一页返回任务二企业要素费用分类.财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）及相关的手续费等。（三）费用按经济用途分类的作用（）能反映各种费用的具体经济用途，便于考核各项费用定额和计划的执行情况，分析费用支出是否合理、节约。（）将生产费用划分为若干成本项目，便于分析产品成本构成，寻求降低产品成本的途径，提高成本管理水平。上一页下一页返回任务二企业要素费用分类产品成本不仅要分产品计算，而且要分成本项目计算，要计算各种产品的各个成本项目的成本。产品成本计算的过程，就是各种要素费用按其经济用途划分，最后计入本月各种产

48、品成本。按成本项目反映完工产品和月末在产品成本的过程，也就是前面所述五个方面费用界限的划分过程。上一页返回任务三成本核算的基本程序成本核算的基本程序是指根据成本核算的基本要求，对生产费用进行归集分配及计入产品成本的程序。一、成本核算的基本程序（一）确定成本项目成本项目是指生产费用要素按照经济用途划分成的若干项目。通过成本项目，可以反映成本的经济构成以及产品生产过程中不同的资金耗费情况。因此，企业为了满足成本管理的需要，可在直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目的基础上进行必要的调整，如单设其他直接支出、废品损失、停工损失等成本项目。（二）确定成本计算对象下一页返回任务三成本核算的基本程序成本

49、计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。确定成本计算对象是计算产品成本的前提。由于企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平不同，企业成本计算对象也不相同。对制造企业而言，产品成本计算的对象，包括产品品种、产品批别和产品的生产步骤三种。企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象。（三）确定成本计成本计算期是指成本计算的间隔期，即多长时间计算一次成本。产品成本计算期的确定，主要取决于企业生产组织的特点。通常，在大量、大批生产情况下，产品成本的计算期间与会计期间相一致；在单件、小批量生产的情况下，产品成本的计算期间与产品的生产周期相一致。上一页下一页返回任务三

50、成本核算的基本程序（四）审核生产费用对企业的各项支出进行严格的审核和控制，主要是确定各项费用是否应该开支，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本、期间费用的多少。也就是说，要在对各项支出的合理性、合法性进行严格审核、控制的基础上，做好前述费用界限划分的第一和第二两个方面的工作。（五）归集和分配要素费用生产费用归集和分配就是将应计入本月产品成本的各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。上一页下一页返回任务三成本核算的基本程序归集和分配的原则为：产品生产直接发生的生产费用作为产品成本的构成内容，计入该产品成本；为产品生产服务发生的间接费用，可先按

51、发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。产品成本计算的过程也就是生产费用的分配和汇总过程。（六）计算完工产品成本和月末在产品成本对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将其计入该产品的生产费用，在其完工产品和月末在产品之间采用适当的方法进行划分，求得完工产品和月末在产品的成本。这是生产费用在同种产品的完工产品与月末在产品之间纵向的分配和归集，是对前述第五个方面费用界限的划分工作。上一页下一页返回任务三成本核算的基本程序二、成本核算的账务处理程序（一）成本核算账户的设置为了按成本核算程序归集生产费用、核算产品成本，应设置一定的总账账户及必要的明细账户。总账账户一般设置“生产成本”账户，

52、用以核算企业进行产品生产（包括产成品、自制半成品和提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账账户下设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，在二级账户下再按一定要求设置明细账户。也可以根据企业需要将两个二级账户提升为一级账户，不再设置“生产成本”总账账户。上一页下一页返回任务三成本核算的基本程序同时在成本核算过程中还要设置“制造费用”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“长期待摊费用”等账户。如果需要单独核算废品损失、停工损失等，还应设置“废品损失”“停工损失”等账户。.“生产成本基本生产成本”账户“生产成本

53、基本生产成本”账户，核算企业生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。该账户借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本，即基本生产的在产品占用的资金。上一页下一页返回任务三成本核算的基本程序“生产成本基本生产成本”账户应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象分设明细账（也称“产品成本”明细账或产品成本计算单）。明细账中应按成本项目分设专栏或专行，登记各产品的各成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本，如表 所示。.“生产成本辅助生产成本”账户“生

54、产成本辅助生产成本”账户，核算辅助生产车间为基本生产车间或其他部门提供产品、劳务所发生的材料、工资等各项费用。该账户的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的辅助生产成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。上一页下一页返回任务三成本核算的基本程序“生产成本辅助生产成本”账户应按辅助生产车间分设明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。.“制造费用”账户“制造费用”账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外

55、，该账户月末一般无余额。“制造费用”账户，应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设立专栏进行明细登记。.“自制半成品”账户上一页下一页返回任务三成本核算的基本程序“自制半成品”账户核算库存自制半成品的实际成本。该账户借方登记完工入库的自制半成品成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本；余额在借方，表示期末自制半成品的实际成本。“自制半成品”账户应根据需要来设置，如企业不单独计算自制半成品，或没有自制半成品，或有自制半成品成本计算但不设置自制半成品仓库，各生产步骤完工的自制半成品直接交下一生产步骤的企业，可不设置“自制半成品”账户。.“废品损失”和“停工损失”账户需要单独核算废品损失的企业，应设

56、置“废品损失”总账账户。在停工比较频繁的企业，为了考核和控制企业停工期间发生的各项费用，应当增设“停工损失”账户用来核算企业发生的停工损失。上一页下一页返回任务三成本核算的基本程序（二）成本核算的账务处理程序.设置成本核算账户根据企业生产类型和管理要求，确定成本计算对象，设置各种生产成本、费用账户。.对各要素费用进行归集和分配企业当期发生的各项要素费用，应根据费用的原始凭证和有关资料，按费用发生的地点和经济用途编制各种费用分配表，如材料费用分配表、工资费用分配表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表等。属于生产经营管理的，应分别计入“生产成本基本生产成本”“生产成本辅助生产成本” “制造费用”

57、“管理费用”等账户；不属于生产经营管理费用的，也应计入相关账户。上一页下一页返回任务三成本核算的基本程序.分配辅助生产成本月终将归集的“生产成本辅助生产成本”账户上的费用，按其受益对象和提供的产品及劳务量，编制辅助生产成本分配表，分别计入“生产成本基本生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户。.分配制造费用月终将归集的“制造费用”账户上的费用，按其受益产品和分配标准，编制制造费用分配表，分别计入“生产成本基本生产成本”账户。.完工产品成本的计算和结转上一页下一页返回任务三成本核算的基本程序登记“生产成本基本生产成本”，按产品计算期，编制完工产品成本计算单，并将完工产品成本从“生产成本基本生产成

58、本”账户转入“库存商品”账户。.各项期间费用的结转月末将“销售费用”“管理费用” “财务费用”账户上归集的费用，转入“本年利润”账户。成本核算的账务处理程序如图 所示。成本核算账务处理程序主要有以下六个步骤：（）根据材料费用分配表分配材料费用，分别计入基本生产成本、辅助生产成本、制造费用等账户。上一页下一页返回任务三成本核算的基本程序（）根据人工费用分配表分配人工费用，分别计入基本生产成本、辅助生产成本、制造费用等账户。（）根据折旧费用分配表分配折旧费用，分别计入制造费用和管理费用账户。（）编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用，分别计入制造费用和管理费用账户。（）编制制造费用分配表分配制造费

59、用，分别计入各成本计算对象的基本生产成本明细账。（）计算出完工产品成本将其转入库存商品明细账户中.上一页返回表 “基本生产成本”明细账返回图 成本核算的账务处理程序返回项目三 企业要素费用的核算任务一 要素费用的概述任务二 材料费用的核算任务三 外购动力费用的核算任务四 职工薪酬费用的核算任务五 其他费用的核算返回任务一要素费用的概述产品成本是以产品为对象归集的生产耗费，它包括的内容很广，既有材料、工资等耗用，又有生产部门为组织和管理生产而发生的耗用，还有产品生产过程中发生的损失等。一、要素费用的内容企业在生产经营过程中发生的生产费用，在会计上称为要素费用。按支出的经济内容来分类，要素费用主要

60、包括材料费用、燃料费用、外购动力费用、职工薪酬、折旧和其他费用。要素费用与产品成本之间的关系如图 所示。二、要素费用的分配原则（一）谁受益，谁承担的原则下一页返回任务一要素费用的概述各种要素费用要按照受益对象和程度归集和分配，即何种产品受益何种产品承担费用，何时受益、负担费用的多少与受益程度有关。.计入成本、费用的费用（）计入成本、费用的费用，具体包括以下三项： 企业基本生产车间为生产产品而直接发生的费用，一般计入“生产成本基本生产成本”账户。 基本生产车间发生的间接生产费用和机器设备折旧等费用，一般计入“制造费用”账户。上一页下一页返回任务一要素费用的概述 对辅助生产车间应计入产品成本的费用