2016一建经济基础讲义（共95页）

1、PAGE PAGE 952016一建-经济齐锡晶基础讲义（全）前言一、新版建设工程经济的变化1. 更加紧密地联系工程建设实际删除某些内容（FIDIC）2.体现法规的新变化“44号文”、“13计价规范”等的全面应用；招标投标法实施条例（2012年2月1日实施）；民事诉讼法及最高法院的司法解释（新修订，2013年1月1日实施）3.范围和深度略有微调4.适宜考试（命题-应试准备）二、全书框架（结构）第一篇工程经济第二篇工程财务第三篇建设工程估价三、题型、题量与时间等题型：单选题（寻找一个相对准确的答案，不要放弃）；多选题（两个或以上答案，宁缺毋滥）。题量：60个（单选题），20个（多选题），共80个

2、题；满分100分。考试时间：120分钟；平均每题用时1.5分钟（含涂卡）。复习建议：合理安排四科的学习时间；先充分读书，再认真做题；巩固（理解）知识，走上考场。认真看书学习（命题人，至少要从“关起来”开始看书）以理解式的记忆，应对书的厚度注重历年的真题（命题人不易，真题的导向性及重复率较高）提高多选题的得分率（选2-3项），提高案例（主观题）的答题技巧看书很累、可能还有痛，但突破累、痛（把握最后的5-8分）就应成功！1Z101010资金时间价值的计算及应用1Z101010资金时间价值的计算及应用【考情分析】年份单选（题）多选（题）小计（分）2012214201331520143151Z1010

3、11利息的计算一、资金时间价值的概念含义：资金-流通-增值（利润/利息）四个影响因素：使用时间；数量；投入与回收的特点；周转速度。二、利息与利率的概念利息：资金的机会成本三、利息的计算单利计息；复利计息（P5：表1011-2）复利计算分析表 单位：元 表1Z101011-2使用期 年初款额 年末利息 年末本利和 年末偿还 1234 100010801166.41259.712 10008%=8010808%=86.41166.48%=93.3121259.7128%=100.777 10801166.41259.7121360.489 0001360.489 考试中，若题目（题干）未做特殊说明

4、，一般按复利计算。1Z101012资金等值计算及应用 资金的等效值：不同时期、不同数额，但价值等效的资金资金的等值换算。一、现金流量图的绘制1.现金流量的概念技术方案系统；CI与CO；CI-CO。2.现金流量图的绘制（规则）3.现金流量（图）的三要素：现金流量的大小；方向；作用点（时点-计算期的期末）。二、三个基本概念1.现值（P）：资金发生在（或折算为）某一特定的时间序列起点时的价值；2.终值（F）：资金某一特定时间序列终点时的价值；3.等额资金或年金（A）：各个计算期末（不包括零期）的（连续）相等的。三、资金时间价值计算的基本公式1.一次支付的终值公式计算公式： （1012-1）式中，为一

5、次支付的终值系数，记为2.一次支付的现值公式计算公式： （1012-3）式中，为一次支付现值系数，记为。3.等额资金的终值公式计算公式：（1012-10）式中，为年金终值系数，记为。4. 等额资金的现值公式计算公式：式中，为年金现值系数，记为。 5. 等额资金的偿还基金公式作为等额资金终值公式的逆运算，其计算公式如下：式中，为偿还基金系数，记为。6. 等额资金回收公式作为等额资金现值公式的逆运算，其计算公式如下：式中，为资金回收系数，记为（A/P，i，n）。四、等值计算的应用1. 等值计算公式的注意事项第一个A与P的计算期，间隔一期；最后一个A是与F同时发生！2. 等值计算的应用等值基本公式的

6、相互关系常见题型分析（直接或间接给出P、F或A ，）解题方法（审题确定换算关系选择相应公式）1Z101013名义利率与有效利率的计算【补例】某人借款100,000元，借期2年，每个季度结息一次，利率为1%。问到期后的利息应为多少？第一种算法（按年度利率-单利计算）：100000（1+1%42）=108000元，利息8000元； 第二种算法（按年度利率-复利计算）：100000（1+1%4）2=108160元，利息8160元；第三种算法 （按季度利率-复利计算）：100000（1+1%）42=108285.67元，利息8285.67元。一、名义利率的计算名义利率的计算公式（r=im）二、有效利率

7、的计算1. 计息周期有效利率（r/m）2.年有效利率 理论上的可能：1；1；1。三、计息周期小于资金收付周期1. 按（收付周期）实际利率计算2. 按计息周期利率计算【例1013-3】每半年存款1000元，年利率8%，每季复利（计息）一次。问五年末，存款的金额为多少？【解】 按半年（收付周期）实际利率计算半年的实际利率（ieff半）=（1+8%/4）2-1=4.04%；F=1000（F/A，4.04%，10）=100012.029=12029按季度（计息周期）利率计算F=1000（F/A，2%，45）=1000 24.297=【练习题单选题1】某项目的建设期为3年，建设期第一年贷款400万元，第

8、二年贷款500万元，第三年贷款300万元，贷款均为年初发放，年利率为12%，采用复利法计算建设期的贷款利息。则第三年末贷款的本利和，应为（）万元。A.1525.17B.1375.17C.1361.76D. 525.17正确答案A答案解析本题考查的是终值和现值的计算。根据题意（年初），可绘制现金流量图：则有FP1（F/P，12%，3）P2（F/P，12%，2）P3（F/P，12%，1）= 4001.40495001.25443001.121525.17 （万元）。参见教材P7。【练习题单选题2】某家庭向银行申请了一笔等额还本付息的个人住房按揭贷款，其月供为2850元，月利率为6.25。则该贷款的

9、年实际利率为（）。A.7.5 B.7.56C.7.71 D.7.76正确答案D答案解析本题考查的是名义利率和有效利率的计算。该贷款的年实际利率=（1+6.25）12-1=7.76% 。参见教材P13。【练习题多选题1】影响资金等值的因素有（）。A.资金的数量 B.资金发生的时间C.利率（或折现率）的大小D.现金流量的表达方式E.资金运动的方向正确答案ABC答案解析本题考查的是资金时间价值的概念。资金等值计算（资金时间价值）的影响因素，主要包括资金的使用时间、数量的多少、投入与回收的特点、周转速度。参见教材P12。1Z101020技术方案经济效果评价【考情分析】年份单选（题）多选（题）小计（分）

10、2012719201332720145171Z101021经济效果评价的内容一、经济效果评价的基本内容1.技术方案的盈利能力2.技术方案的偿债能力3.技术方案的财务生存能力（资金平衡能力）：足够的净现金流量-维持正常运营；整个运营期内，累计盈余资金不能出现负值。经营性与非经营性方案评价内容的差异：三个能力；财务生存能力。二、经济效果评价的方法5种：分类依据（是否考虑融资）评价方法（融资前分析、融资后分析）四、经济效果评价的方案1. 独立型方案互不干扰、互不相关绝对经济效果检验2. 互斥型方案（排他型方案）可以相互替代绝对经济效果检验（可行）+相对经济效果检验（最佳）！五、技术方案的计算期1.

11、建设期从资金正式投入到建成投产 2. 运营期投产期（试生产）达产期（正常年份）3. 对于计算期的几点认识不宜太长 通常以“年”为单位对需要比较的技术方案的计算期应当相同1Z101022经济效果评价的指标体系指标体系：图1022 静态与动态分析（指标）的适用条件三个（二个）能力与指标体系（动态/静态）的对应关系基准收益率ic：方案最低标准的收益水平；四个影响因素之资金成本，机会成本，投资风险（i2）和通货膨胀（i3）。1Z1010231028各项评价指标的计算与应用静态评价指标的含义、计算及判别准则经济含义计算方法判别标准总投资收益率（ROI）项目达到设计生产能力后，正常生产年份的年或年平均息税

12、前利润与项目总投资的比率行业平均收益率资本金净利润率（ROE）项目达到设计生产能力后，正常生产年份的年或年平均净利润与项目资本金的比率行业平均净利润率静态投资回收期（Pt）从项目建设期初起，用各年的净收入收回全部投资所需要的期限基准投资回收期（Pc）在总投资收益率（ROI）的计算中，需要注意总投资TI的构成（投资决策阶段，包括建设投资、贷款利息和全部流动资金）。 例题1023（表1023-总投资收益率、资本金净利润率）。在（式1024-3） 中，T为“累计”、首次为正或零的年份数；宜从技术方案的建设开始年算起。1Z103010建设工程项目总投资1Z103011建设工程项目总投资的组成一、建设工

13、程项目总投资的概念建设工程项目总投资，一般是指进行某项工程建设花费的全部费用。生产性建设工程项目总投资包括建设投资和铺底流动资金两部分；非生产性建设工程项目总投资则只包括建设投资。建设投资，由设备工器具购置费、建筑安装工程费、工程建设其他费用、预备费（包括基本预备费和涨价预备费）和建设期利息组成。【例1Z101023】已知某技术方案的拟投入资金和利润，如表1Z101023所示。计算该技术方案的总投资收益率和资本金利润率。序号1234567101建设投资1.1自有资金部分12003401.2贷款本金20001.3贷款利息（年利率为6%，投产后前4年等本偿还，利息预付）60123.692.761.

14、830.92流动资金2.1自有资金部分3002.2贷款1004002.3贷款利息（年利率为4%）4202020203所得税前利润-505505906206504所得税后利润（所得税率为25%）-50425442.5465487.5解：（1）计算总投资收益率（ROT）技术方案总投资TI=建设投资建设期贷款利息全部流动资金12003402000603001004004400（万元）年平均息税前利润EBIT（123.692.761.830.94207）（505505906206504）8（4534310）8595.4（万元）总投资收益率（ROI）（2）计算资本金净利润率（ROE） 资本金 EC120

15、03403001840万元 年平均净利润 NP（50425442.5465487.54）8 3232.58404.06万元 资本金净利润率（ROE） ROE404.06/1840100%21.96% 【例1Z101024-2】某技术方案投资现金流量表的数据如表1Z101024所示，计算该技术方案的静态投资回收期。某技术方案投资现金流量表 单位：万元 表1Z101024计算期0123456781.现金流入800120012001200120012002.现金流出6009005007007007007007003.净现金流量-600-9003005005005005005004.累计净现金流量-6

16、00-1500-1200-700-2003008001300在【例1024-2】静态投资回收期=（6-1）+|-200|/500=5.4（年）动态评价指标的含义、计算与判别标准经济含义计算方法判别标准财务净现值-FNPV按照行业的基准收益率或的折现率，将项目计算内各年发生的净现金流量折现到技术方案开始实施时的现值之和0财务内部收益率-FIRR项目在整个计算期内，各年现金流量的现值累计等于零时的折现率基准收益率（ic）对于常规方案，两者的角度不同、结论一致：ic FNPV=? FNPV=0 i（FIRR）=?【例1Z101025】已知如下现金流量，设ic=8%，试计算其财务净现值（FNPV）。某

17、技术方案净现金流量 单位：万元 表1025年份 1 2 3 4 5 6 7 净现金流量 -4200 -4700 2000 2500 2500 2500 2500 【解法1】逐年折现、求和【解法2】FNPV=-4200 （P/F，8%，1）-4700 （P/F，8%，2）+2000 （P/F，8%，3）+2500 （P/ A，8%，4） （P/ F，8%，3）=242.76（万元）偿债能力评价指标的含义、计算及判别准则经济含义计算方法判别标准借款偿还期（Pd）在条件下，以项目投产后可用于还款的资金偿还借款本金和建设期利息所需的时间满足贷款机构的期限要求利息备付率（ICR）项目在借款偿还期内，各年

18、可用于支付利息的息税前利润与当期应付利息费用的比值1；2偿债备付率（DSCR）项目在借款偿还期内，各年可用于还本付息资金与当期应付还本付息金额的比值1；1.3【练习题单选题1】某项目的建设投资为8250万元（不含建设期利息），建设期利息为1200万元，全部流动资金700万元，项目投产后正常年份的息税前利润500万元。则该项目的总投资收益率为（）。A.4.92% B.5.67%C.5.64% D.6.67%正确答案A答案解析本题考查的是投资收益率的概念。总投资收益率500/（82501200700）100%4.92%。参见教材P21。【练习题单选题2】某拟建项目，有两个备选方案：甲方案投资500

19、0万元，计算期15年，财务净现值为200万元；乙方案投资8000万元，计算期20年，财务净现值为300万元。则关于两方案比选的说法，正确的是（）。A.必须构造一个相同的分析期限才能比选B.甲方案投资少于乙，净现值大于零，故甲较优C.乙方案净现值大于甲，且都大于零，故乙较优D.甲方案计算期短，说明其投资回收速度快于乙正确答案A答案解析本题考查的是技术方案的计算期。在互斥型方案经济比选中，为简化计算，通常只需比较它们之间的差异部分。本题中，乙方案净现值大于甲，但投资数额不同，不宜直接得出结论（比较符合题意的C选项，仍然不够准确）；由于计算期不同，需要折算到相同的分析期限，再予比较。因此，A最为符合

20、题意。参见教材P19。【练习题单选题3】某技术方案的的建设投资为4800万元，基准收益率为12%，投资回收期为7.8年，财务净现值为167万元。则关于其财务内部收益率的说法中，正确的是（）。A.基准收益率越大，财务净现值越大B.财务内部收益率大于12%C.投资回收期小于标准投资回收期D.财务内部收益率小于12%正确答案B答案解析本题考查的是财务净现值的概念。财务净现值受基准收益率影响，而且基准收益率越大，财务净现值越小；投资回收期小于基准投资回收期，方案才属可行。但是，这两者均不符合题意。从理论上讲，财务净现值与财务内部收益率互为逆运算，评价结论应该一致。因此，FNPV大于0，FIRR必然大于

21、12%（B正确）。参见教材P2527。【练习题多选题1】对于经营性方案而言，经济效果评价应分析拟定技术方案的（）。A.盈利能力 B.偿债能力C.财务生存能力 D.发展能力E. 营运能力正确答案ABC答案解析本题考查的是经济效果评价的基本内容。经营性方案的经济效果评价，应当包括盈利能力、偿债能力和财务生存能力；非经营性方案，仅分析财务生存能力。参见教材P1516。【练习题多选题2】评价方案的偿债能力时，可用于偿还借款的资金来源包括（）。A. 固定资产折旧B. 固定资产修理费C. 无形资产摊销费D. 净利润E. 息税前利润正确答案ACD答案解析本题考查的是偿债能力分析。折旧、摊销和净利润（息税前利

22、润-所得税），属于还本付息的资金来源。参见教材P32。1Z101030技术方案不确定性分析【考情分析】年份单选（题）多选（题）小计（分）2012214201321420142261Z101031不确定性分析1.基本思路决策经济效果评价既定的数据预测或估计以及相应的不确定性；数据变化评价指标的数值与结果（变化）技术方案的承受能力与风险。2.产生不确定性因素的原因3.不确定性分析的方法两种：盈亏平衡分析；敏感性分析。1Z101032盈亏平衡分析一、总成本与固定成本、可变成本固定成本可变成本半可变（或半固定）成本三、量本利模型 1.前提条件 四个：生产量等于销售量；单一产品等。2.基本模型（利润=销

23、售收入-成本支出） B=pQ-CuQ-TuQ-CF四、盈亏平衡点（BEP）的计算与分析产销量的盈亏平衡点BEP（Q）生产能力利用率的盈亏平衡点BEP（%）BEP（%）=BEP（Q）/Qd 100% （1Z101032-7）两个盈亏平衡点越低，其抗风险能力越强！【例1032-3】 BEP（Q）；利润PK产量！1Z101033敏感性分析一、敏感性分析的含义（内容）含义：不确定性因素的变化指标产生的影响；寻找敏感（性）因素，分析其抗风险能力。单因素敏感性分析与多因素敏感性分析二、敏感性分析的步骤1.确定分析指标与分析的目的、任务有关；与评价指标相一致2.选定不确定因素影响大、把握小者3.分析不确定因

24、素的波动及影响人为地改变数值计算变动后的评价指标4.确定敏感性因素 排序图1033-1（斜率）或表敏感度系数（式1033）；临界点（P41：图1033-2）。5.选择方案（组合方案，回避风险）单因素变化对XXX评价指标的影响 单位：万元 表1Z10103320% 10% 0 10% 20% 平均1% 平均1% 投资额 产品价格 经营成本 【练习题单选题1】某技术方案的设计年产量为8万件，单位产品销售价格为100元/件，单位产品可变成本为20元/件，单位产品营业税金及附加为5元/件，按设计生产能力生产时，年利润为200万元，则该技术方案的盈亏平衡点产销量为（）万件。A.5.33 B.5.00 C

25、.4.21 D.4.00 正确答案A B= p Q - Cu Q - Tu Q CF （式1032-4）答案解析本题考查的是量本利模型。基于盈亏平衡的基本思路以及公式1032-4，若设固定成本为X，则有方程200（万元）=1008-（5+20）8-X，得出固定成本X=400（万元）。于是，产量的盈亏平衡点BEP（Q）=400/（100-20-5）=5.33（万件）。当然，如果需要还可以计算出生产能力利用率的盈亏平衡点。参见教材P3637。【练习题多选题1】某技术方案经济评价指标对甲、乙、丙三个不确定因素的敏感度系数分别为-0.1、0.05、0.09，据此可以得出的结论有（）。A.经济评价指标对

26、于甲因素最敏感B.甲因素下降10%，方案达到盈亏平衡C.经济评价指标与丙因素反方向变化D.经济评价指标对于乙因素最不敏感E.丙因素上升9%，方案由可行转为不可行正确答案A、D答案解析本题考查的是单因素敏感性分析的步骤。在单因素敏感性分析中，SAF0，表示评价指标与不确定因素同方向变化；SAF12%。因此，应当选择投资较大的乙方案，或者说乙方案优于甲方案。参见教材P83。1Z102010财务会计基础【考情分析】年份单选（题）多选（题）小计（分）2012315201311320142141Z102011财务会计的职能一、财务会计的内涵：报告型会计财务会计：基于过去时态的信息，为企业外界提供以财务信

27、息为主的经济信息。二、财务会计的职能1.会计的核算职能（基础） 是指会计通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动，为管理经济提供所需的信息。2.会计的监督职能（保证） 是指在经济事项发生以前，经济事项进行中或发生后，会计利用预算、检查、考核、分析等手段，对货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。1Z102012会计核算的原则: 基础性内容一、会计要素的计量属性含义：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，识别某一要素的特征，确定金额的基础。1.历史成本（实际成本）：通常/优先

28、采用2.重置成本（现行条件购买相同或者相似资产所需支付的取得成本）3.可变现净值4.现值（资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现金额）5.公允价值（公平交易熟悉情况自愿进行资产交换金额）二、会计信息的质量要求可靠性实际发生、真实可靠；相关性关乎决策； 可理解性清晰明了；可比性采用相同的会计政策；实质重于形式；重要性反映重要交易或事项；谨慎性会计确认、计量、报告应稳健、审慎；及时性要求确认、计算、报告的时效性和有用性。1Z102013会计核算的基本前提一、会计核算的基本假设1.会计主体（空间范围）假设会计实体，即会计工作为之服务的特定单位。2.持续经营（时间范围）假设假

29、定企业将长期地以现时的形式和目标，不间断地经营下去。3.会计分期（时间界限）假设会计期间，将持续不断的活动，人为地分割成连续的、间隔相等的较短时期；年度和中期。4.货币计量（计量手段）假设采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。在会计核算中，企业会计应当以货币为计量单位，并且通常应选择人民币作为记账本位币。二、会计核算的基础1.收付实现制以完成或实现相关货币的收支时间为基础，确认收入和费用。2.权责发生制（我国的企业会计准则）当期已经实现的收入，无论是否收支，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的，即使该款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。1Z102014会计要

30、素的组成和会计等式的应用一、会计要素的组成1.资产含义：企业过去的交易或事项形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期给企业带来经济利益的经济资源特征：四个（含义的细化）分类（按流动性大小）：流动资产；长期投资；固定资产；无形资产；其他资产。P126127：资产负债表资产负债表会企01 表1Z102052编制单位：A公司2010年12月31日单位：万元资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 50 25 短期借款 60 45 交易性金融资产 6 12 交易性金融负债 28 10 应收票据 8 11 应付票据 5 4

31、应收账款 398 199 应付账款 100 109 预付款项 22 4 预收款项 10 4 应收利息 0 0 应付职工薪酬 2 1 应收股利 0 0 应交税费 5 4 其他应收款 12 22 应付利息 12 16 存货 119 326 应付股利 0 0 一年内到期的非流动资产 77 11 其他应付款 25 22 其他流动资产 8 0 一年内到期的非流动负债 0 0 流动资产合计 700 610 其他流动负债 53 5 非流动资产： 流动负债合计 300 220 可供出售金融资产 0 45 非流动负债 持有至到期投资 长期借款 450 245 长期应收款 应付债券 240 260 长期股权投资

32、30 0 长期应付款 50 60 投资性房地产 专项应付款 0 0 固定资产 1238 955 预计负债 0 0 在建工程 18 35 递延所得税负债 0 0 工程物资 其他非流动负债 0 15 固定资产清理 12 非流动负债合计 740 580 2.负债含义：由过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。特征：四个（含义的细化）分类（按流动性的大小）：流动负债（一年内）和长期负债（一年以上）。P126127：资产负债表3.所有者权益含义：投资者对企业净资产的所有权，即资产减负债后的剩余权益（反映企业的产权关系）三个特征：无须偿还；分享利润等内容：实收资本（实际投入）；资本

33、公积（不构成实收资本的投入或增值等）；盈余公积（从税后净利润中提取）；未分配利润。资产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益（或股东权益） 期末余额 年初余额 生产性生物资产 负债合计 1040 800 油气资产 所有者权益（或股东权益）： 无形资产 6 8 实收资本（或股本） 100 100 开发支出 资本公积 10 10 商誉 减：库存股 0 0 长期待摊费用 5 15 盈余公积 100 40 递延所得税资产 0 0 未分配利润 750 730 其他非流动资产 3 0 所有者权益（或股东权益）合计 960 880 非流动资产合计 1300 1070 资产总计 2000 1680 负债和所有

34、者权益（或股东权益）总计 2000 1680 P126127：资产负债表4.收入企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5.费用企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。6.利润企业在一定会计期间的经营成果；收入减费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。二、会计等式1.静态会计等式（静态会计要素）资产负债所有者权益（反映某一日期财务状况资产负债表） 2.动态会计等式（动态会计要素）收入费用利润（或亏损）（反映某一期间财务成果利润表）综合会计等式资产负债（所有者权益收入费用）【练习题单选

35、题1】根据会计核算原则，在现值计量下，负债应按照预计期限内需要偿还的未来（）计量。A.净现金流入量的折现金额B.净现金流出量的公允价值C.净现金流入量的可变现净值D.净现金流出量的折现金额【答案】D【解析】本题考查的是会计要素的计量属性。在会计要素的计量属性中，通常采用的是历史成本、实际成本。但是，在现值计量下，负债应当按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。参见教材P88。【练习题多选题1】根据我国现行企业会计准则，应列入流动负债的会计要素有（）。A.应付债券B.应收账款C.短期借款D.应付工资E.存货【答案】CD【解析】本题考查的是会计要素的组成。负债按流动性由大到小，分为

36、流动负债（1年内）和长期负债（1年以上）；其中流动负债包括短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。参见教材P91或P128。1Z102020成本与费用【考情分析】年份单选（题）多选（题）小计（分）2012315201311320143151Z102021成本与费用的关系一、费用的特点1.概念企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特点4个特点：日常活动发生的；会导致企业资产的减少或负债的增加；会减少企业的所有者权益，与向所有者分配利润无关；经济利益的总流出。基于概念，细化而得二、费用和成本的区别与联系（一）生产费

37、用和期间费用的划分1.生产费用（是指为生产产品而发生的、与产品生产直接相关的费用）生产费用与生产成本的关系联系：过程相关，即生产费用按用途归集、分配到一定的产品后，形成生产成本。区别：生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、一定数量的产品相联系。按经济用途一个时期的几种产品；一种产品的几个时期生产费用计入生产成本的两个前提：生产费用的具体承担者（成本核算对象）。例如，在10万元的原材料费用中，A、B两个产品分别消耗6万元和4万元，则A产品的生产成本为4万元；生产费用和生产成本的归属期。第一，生产费用在多个会计期间分摊，例如，18万元的周转材料租金，期限为6个月，则每月分摊生产成本3万元；

38、第二，生产费用计入生产成本，但并未实际支付，例如，30万元租金在6个月的租赁期末一次支付，则每月生产成本5万元，30万元的租赁费（生产费用）在期末发生。2.期间费用（与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中去，而直接从企业当期销售收入中扣除的费用。）期间费用的特点：第一，与产品生产的关系不同（提供条件/直接相关）；第二，与会计期间的关系不同（影响当期，无需分摊/可以结转，影响其他）；第三，与会计报表的关系不同（当期损益不可盘存成本/可能涉及各期可盘存成本）。期间费用应在当期销售收入中扣除；通常包括营业费用、管理费用、财务费用。对比生产成本（二）成本与费用的联系三个联系：都是企业除偿

39、债性支出和分配性支出意外的支出的构成部分；均为经济资源的耗费；生产费用经过“对象化”（按照不同“对象”核算）后，进入生产成本（期末结转）。（三）成本与费用的区别两个方面：成本与对象（产品）有关；费用与期间（时间）关联，并包括生产费用和期间费用。费用与成本关系图：图2021（支出费用成本）。三、工程成本和费用1. 工程成本含义：构成工程实体，计入其成本的部分费用。施工企业的生产成本（工程成本）是施工企业发生的各种施工生产费用。2.期间费用含义：企业当期发生的，与具体工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。施工企业的期间费用，包括管理费用和财务费用。不包括营业费用1Z102022工程成本

40、的确认与计算方法一、成本费用的确认企业会计准则规定：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时，才能予以确认。1.费用与支出的关系在资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配等四项支出中，只有收益性支出（该项收益仅及于本会计年度）才属于费用。2.营业费用与非营业费用的关系3.本期费用与跨期费用的关系4.生产费用与期间费用的关系与某种类型、数量产品有关的生产费用，构成产品成本；期间费用计入当期损益。5. 生产费用与产品成本的关系6.生产成本与销售成本的关系生产成本在产品未售出前，属于存货；产品售出后，表现为销售成本（与营业收入相匹配）。与营业

41、收入有无因果关系支付与负担的时间是否一致生产费用与一定的期间相联系二、成本费用的计量通常费用的计量属性是实际成本（1）间接费用的分摊一般按照直接费（或人工费）的百分比，分摊本期实际发生的全部间接费。分摊公式：3个例如，某工程应分摊的间接费用分配率（15%）相应的直接费用（2000万元）300万元。不考虑间接费定额加权分配时，采用下列公式计算：某项合同当期应负担的间接费用=该合同当期实际发生的直接费用（或人工费）间接费用分配率 或许分摊！ （二）固定资产折旧1.固定资产折旧的影响因素三个：固定资产原价；预计净残值；预计使用寿命。2.固定资产折旧的计算方法（汇总）方法 计算公式 备注 平均年限法

42、年折旧额（固定资产原值预计净残值）/固定资产预计使用年限 月折旧额年折旧额12 工作量法 月折旧额当月工作量单位工作量折旧额 方法 计算公式 备注 双倍余额递减法 固定资产年折旧率2固定资产预计使用年限100% 到期前两年内，将固定资产的净值/余额平均摊销 年数总和法 年折旧率 “原值净残值” “分数” 年折旧率某使用寿命为3年的设备，第2年的折旧率2/（321）33.3%（三）无形资产的摊销影响因素：摊销期（使用寿命）、摊销方法和应摊销金额；其中摊销方法，包括直线法、生产总量法等。三、工程成本的计算方法1.竣工结算法以合同工程为对象，归集施工过程中发生的的施工费用；在工程竣工后，结算该项工程

43、的实际成本总额。2.月份结算法按单位工程归集施工费用的基础上，逐月定期地结算单位工程的已完工程实际费用。3.分段结算法已完工程的阶段或部位1Z102023工程成本的核算一、工程成本及其核算的内容1.工程成本的概念从建造合同签订开始，至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。2.工程成本核算的内容（企业会计准则）（1）直接费用含义：为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。耗用的人工费用耗用的材料费用（包括多次使用的周转材料）耗用的机械使用费其他直接费用（二次搬运费、检验试验费等）（2）间接费用企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动而发生的费用

44、。具体只有“间接费用”1项。3.工程成本核算的内容（成本核算制度）【财会201317号】直接人工直接材料（包括周转材料）机械使用费其他直接费用（材料搬运费、检验试验费等）间接费用（企业各施工单位为组织和管理工程施工所发生的费用）分包成本（分付给分包单位的工程价款）二、工程成本核算的对象1.含义工程成本核算对象是指在成本核算时所选择的施工生产费用的归集产品。2.工程成本核算对象的确定【开工之前】（1）以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象独立的预算。（2）对合同分立，以确定施工工程成本核算对象独立的计划（3）对合同合并，以确定施工工程成本核算对象密切关联三、工程成本核算的任务与基本要求（

45、一）工程成本核算的任务三项：执行规定；计算成本；改善经营管理降低成本。（二）施工项目成本核算的要求1.划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限【提示】资本性支出、营业外支出不得列入成本2.正确划分各种成本、费用的界限四种：工程成本与期间费用；不同核算对象等3.加强成本核算的各项基础工作【提示】原始记录、内部定额等4项会影响成本核算。四、工程成本核算的程序（会计凭证会计账簿会计报表）（一）确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成本明细账成本核算科目包括：“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”、“间接费用”等。（二）核算与分配各项生产费用1.人工费的核算（劳动工资部门财务部门）2.材料费的核

46、算（物资管理部门财务部门）3.机械使用费的核算4.其他直接费的核算（基于受益对象，直接计入）5.间接费用核算以直接费（建筑工程）或人工费（安装工程）为标准的二次分配：第一次，分配到各个工程；第二次，分配到各个成本核算对象。（三）计算期末工程成本（施工生产费用）本期已完工程成本期初未完工程成本本期发生的生产费用期末未完工程成本基于会计期末（年末、月末）的未完工程盘点已完分项工程量该分项工程的预算单价。（四）计算年度合同费用确定合同完工进度的方法：合同成本的占比；合同工作量的占比；已完合同工作量的测量。费用确认的三种情况：合同预计总成本完工进度-累计确认；合同成本能够收回确认费用；不能收回，确认费

47、用、不认收入。（五）计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制竣工单位工程成本决算【连接】完工百分比法是指根据合同完工进度来确认合同收入的方法。完工百分比的运用分两个步骤：第一步，确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比；第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。1Z102024期间费用的核算一、管理费用含义：企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。13项内容：1.管理人员工资；2.办公费；3.差旅交通费；4.固定资产使用费；5.工具用具使用费；6.劳动保险和职工福利费；7.劳动保护费；8.检验试验费；9.工会经费；10.职工教育经费；11.财产保险费；12.税金；

48、13.其他【提示】与44号文的规定基本一致。二、财务费用施工企业为筹集生产所需资金而发生的费用；包括利息支出、汇兑损失、相关手续费、其他财务费（融资租赁费用）等四大部分。【练习题单选题1】施工企业某设备的原始价值为150000元，按工作量法计算折旧。预计该设备的净残值率5%，可工作20000个台时。假定各年的实际工作台时为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时。则其第二年的折旧额为（）元。A.7.125 B.51300C.48450 D.32062.5正确答案C答案解析本题考查的是成本费用的计量。根据工作量法的计算公式，该设备单位台时的折旧额（150000）（1-5%）/

49、20000=7.125（元/台时）。于是，该设备第一年的折旧额72007.12551300元，第二年的折旧额68007.12548450元。参见教材P99。【练习题单选题2】工程成本核算时，间接费用的第二次分配，应将有关费用在（）之间进行分配。A.已完工程和未完工程 B.各成本核算对象C.直接费 D.人工费正确答案B答案解析本题考查的是工程成本核算的程序。在工程成本核算的过程中，间接费用的第一次是在已完工程和未完工程之间进行分配；第二次分配是将分配到已完工程的费用在各成本核算对象之间进行分配。至于直接费、人工费分别是建筑工程、安装工程的分配标准。参见教材P96。【练习题多选题1】根据企业产品成

50、本核算制度的通知，成本项目分为以下类别（）。A.耗用的人工费用 B.机械使用费C.其他直接费用 D.管理费用E.分包成本正确答案BCE答案解析本题考查的是工程成本及其核算的内容。根据企业产品成本核算制度的通知，成本项目分为直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用、间接费用和分包成本。至于选项A，属于企业会计准则的规定；D，属于期间费用。参见教材P120。1Z102030收入【考情分析】年份单选（题）多选（题）小计（分）2012113201321420143151Z102031收入的分类及确认一、收入的概念及特点1.收入的概念广义的收入：营业收入；投资收益；补贴收入；营业外收入。狭义的收入（

51、营业收入）：在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。2.收入的特点4个：日常活动中产生；表现为资产增加等。二、收入的分类（一）按收入的性质分类（二）按营业的主次分类按营业的主次分类按性质分类备注基本业务收入建造（施工）合同收入其他业务收入销售商品收入产品销售收入材料销售收入提供劳务收入运输服务机械作业收入让渡资产使用权收入无形资产出租收入固定资产出租收入发放贷款取得的收入三、收入的确认原则不同收入的确认（条件），有所不同：项目确认（能够可靠估计）的条件销售商品收入同时满足5个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系

52、的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量劳务交易的结果 同时满足4个条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；完工的进度能够可靠地确定：交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量让渡资产使用收入同时满足2个条件时：相关的经济利益很可能流入企业；收入的确认能够可靠地计量1.提供劳务交易的结果能够可靠估计（编制资产负债表日）按完工百分比法确认提供劳务收入2.劳务交易的结果不能可靠估计（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额

53、结转劳务成本。（2）已经发生的的劳务成本预计不能得到补偿不确认提供劳务的收入【提示】收入确认的原则需要结合教材中施工合同收入的确认。（1）当年开工当年未完成的建造合同。在这种情况下，以前会计年度累计已确认的合同收入为零。（2）以前年度开工本年未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述计算公式计量和确认档期合同收入。（3）以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，档期计量确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的合同收入后的余额。（4）当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，档期计量和确认的合同收入，等于该项合同的总收入。【例1Z102032-3】 某建筑业企业与某

54、业主就一栋工业厂房的建造，签订了总造价为3500万元的固定造价合同，合同约定的工期为3年。假定经计算后第1年完工进度为30%，第2年完工进度为70%。第3年该长荡全部完工交付使用。则：第1年确认的合同收入=350030%=1050（万元）第2年确认的合同收入=350070%-1050=1400（万元）第3年确认的合同收入=3500-（1050+1400）=1050（万元）1Z102032建造（施工）合同收入的核算一、建造（施工）合同概述（一）施工合同的特征1.针对性强，先有买主（客户），后有标的（即资产），建造资产的工程范围、建设工期、工程质量和工程造价等内容在签订合同时已经确定；2.建设周期

55、长，资产的建造一般需要跨越一个会计年度，有的长达数年；3.建造的资产体积大，造价高；4.建造合同一般是不可撤销合同。（二）固定造价合同与成本加成合同1.固定造价（总价/单价）合同2.成本加成合同（成本酬金）（三）固定造价合同与成本加成合同的区别合同风险的承担与分摊【链接】合同类型的选择（P250）二、合同的分立与合并按单项建造/施工合同（核算对象）进行处理。某些情况下，需要进行合同的分立或合并。（一）合同的分立包括多项资产的建造合同，同时具备下列3个条件：1.每项资产均有独立的建造计划；2.与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3.每项资产的收入和成本可以单

56、独辨认。（二）合同的合并同时具备下列3个条件：按一揽子交易签订；密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；同时或依次履行。三、合同收入的内容（一）合同规定的初始收入双方签订的合同中，最初商定的合同总金额。【合同收入的基本内容】（二）追加收入1.合同变更为改变合同规定的作业内容而提出的调整。2.索赔款因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项3.奖励款：客户同意支付的额外款项【补充讲解】1.合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款应同时满足一下条件，才能构成合同收入：（1）客户能够认可因变更而增加的收入；（2

57、）该收入能够可靠第计量。2.索赔款是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中承包的款项。索赔款应同时满足下列条件，才能构成合同收入：（1）根据谈判情况，预计对方能够可靠地计量。（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量。3.奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款应同时满足以下条件，才能构成合同收入：（1）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；（2）奖励金额能够可靠地计量。四、建造（施工）合同收入的确认（一）合同结果能够可靠估计时建造（施工）合同收入的确认1.合同结果能够可靠估计的标准（1）固定价合

58、同4个条件：合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分、可靠地计量；完工的进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。（2）成本加成合同4个条件：与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分、可靠地计量。2.完工百分比法合同完工进度的计算方法（汇总表）方法算式备注投入衡量法累计比率产出衡量法工作量或工程量技术测量根据已完成合同工作的技术测量特殊情况【例1Z1020321】 【例1Z1020322】3.当期完成的建造合同收入的确认实际合同总收入以前会计期间累计已确认收入4.当期不能完成的建造合同收入的确认（合同总收入完

59、工进度）以前会计期间累计已确认的收入（二）合同结果不能可靠估计时建造合同收入的确认1.合同成本能够收回按收回的实际合同成本，确认收入2.合同成本不能收回不确认收入【例20323】某建筑业企业与某业主就一栋工业厂房的建造，签订了总造价为3500万元的固定造价合同，合同约定的工期为3年。假定经计算后第1年完工进度为30%，第2年完工进度为70%。第3年该厂房全部完工交付使用。则：第1年确认的合同收入=350030%=1050万元第2年确认的合同收入=350070%-1050=1400万元第3年确认的合同收入=3500-（1050+1400）=1050万元【例20324】某建筑业企业与B公司签订了一

60、项总造价为800万元的建造合同，建设期为2年。第1年实际发生工程成本300万元，双方均能履行合同规定的义务，但在年末，建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估计。在这种情况下，该建筑业企业不能采用完工百分比法来确认收入，但由于B公司能够履行合同，估计当年发生的成本均能收回，所以该建筑业企业可将当年发生的工程成本金额同时确认为合同收入和合同费用，但当年不能确认合同毛利。其会计处理如下：借：主营业务成本 3000000元贷：主营业务收入 3000000元2.合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。假定上例中该建筑业企业与B公司只办理工程价款结算220万元，由于B公司陷入财务危机而面