研发费用加计扣除税收优惠政策

1、1研 发 费 用 加 计 扣 除 税 收 优 惠 政 策主讲人：林溪发 案例1 A公司2019年开展研发活动发生研发费用60万元，未形成无形资产直接计入当期损益，该60万元均属于允许税前加计扣除的研发费用。一、 研究开发费用税前加计扣除如何计算？ 3 A公司2019年度研发费用税前加计扣除应如何计算？【提问】4 A公司2019年发生的研发费用在按规定据实扣除的基础上，再按照允许税前加计扣除的研发费用60万元的75%即45万元，在2019年企业所得税税前加计扣除。【解答】 【政策依据】财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知财税201899号 【政策依据】 第一条规定：

2、 一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。 【政策依据】财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知财税201899号 【政策依据】 第二条规定： 二、企业享受研发费用税前加计扣除政策的其他政策口径和管理要求按照财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）、财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加

3、计扣除有关政策问题的通知（财税201864号）、国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）等文件规定执行。案例2 二、研发人员工资、社保和住房公积金，可以计入税前加计扣除的研发费用吗？ B公司开展研发活动，2019年发生直接从事研发活动研发人员工资薪金支出80万元，基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等基本社会保险费公司缴费部分12万元，住房公积金公司缴费部分8万元，合计100万元。10 B公司发生的研发人员工资薪金、基本社会保险费和住房公积金100万元，可以计入税前加计扣除的研发费用吗？ 【提问】11可以

4、。【解答】 【政策依据】财政部 国家税务总局、科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税2015119号 【政策依据】第一条第（一）项第1点规定：一、研发活动及研发费用归集范围。（一）允许加计扣除的研发费用。1.人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 【政策依据】第一条第（一）项规定：一、人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险

5、费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 【政策依据】（一）直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。案例3 C公司是一家境内上市公司。C公司开展研发活动，2020年10月发生直接从事研发活动研发人员股权激励支出，该股权激励支出符合国家税务总局公

6、告2012年第18号文件第一条和第二条的规定，作为工资薪金支出在2020年度企业所得税税前扣除。 三、研发人员股权激励支出，可以计入税前加计扣除的研发费用吗？ 18 C公司发生的研发人员股权激励支出，可以计入税前加计扣除的研发费用吗？ 【提问】19可以。【解答】 【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 【政策依据】 第一条第（二）项规定： 一、人员人工费用（二）工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。 【政策依据】国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2012

7、年第18号 【政策依据】 第一条规定：一、本公告所称股权激励，是指管理办法中规定的上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（以下简称激励对象）进行的长期性激励。股权激励实行方式包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。 【政策依据】 限制性股票,是指管理办法中规定的激励对象按照股权激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。 股票期权,是指管理办法中规定的上市公司按照股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。 【政策依据】国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的

8、公告国家税务总局公告2012年第18号 【政策依据】 第二条规定： 二、上市公司依照管理办法要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行： 【政策依据】 （一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 【政策依据】 （二）对股权激励计划实行后，需

9、待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 【政策依据】 （三）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。案例4 D公司2020年10月以经营租赁方式租入仪器，同时用于研发活动和非研发活动。 D公司对该仪器使用情况进行记录，并将其实际发生的仪器租赁费4万元，按实际工时占比在研发费用和生产经营

10、费用间分配，其中研发费用3万元、生产经营费用1万元。 四、研发仪器租赁费，可以计入税前加计扣除的研发费用吗？ 31D公司发生的仪器租赁费4万元，可以计入税前加计扣除的研发费用吗？【提问】32D公司发生的仪器租赁费4万元，其中研发费用3万元可以计入税前加计扣除的研发费用，生产经营费用1万元不得计入税前加计扣除的研发费用。【解答】 【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 【政策依据】 第二条第（一）项规定： 二、直接投入费用（一）以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录

11、，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。案例5 E公司开展研发活动，2019年研发活动直接形成产品对外销售，当年发生的研发费用中对应的材料费用为30万元，当年的研发费用为500万元。五、 研发活动形成产品对外销售，研发费 用中对应的材料费用可以税前加计扣除吗？ 36 E公司研发费用中对应的材料费用30万元，可以税前加计扣除吗？ 【提问】37E公司研发费用中对应的材料费用30万元不得加计扣除，应冲减当年的研发费用。【解答】 【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 【政策

12、依据】 第二条第（二）项规定： 二、直接投入费用（二）企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 【政策依据】 产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。 案例6 F公司2018年12月购入一台仪器，当月投入使用。该台仪器专门用于研发活动，计税基础60万元（不含增值税），会计处理按照10年计提折旧，税法规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。六、研发仪器加速折旧，折旧费用税前加计扣除如何计算？ 案例6 F公司在计算缴纳企

13、业所得税时，该台仪器可以选择享受加速折旧税收优惠，F公司对该台仪器选择按6年计提折旧。 该台仪器在6年内用途未发生改变，每年均符合加计扣除政策规定。 六、研发仪器加速折旧，折旧费用税前加计扣除如何计算？ 43 F公司2019年度研发费用中，该台仪器折旧费用税前加计扣除应如何计算？ 【提问】44F公司在进行会计处理时，该台仪器2019年计提折旧额为6万元（6010=6）。F公司在进行企业所得税处理时，该台仪器2019年计提折旧额为10万元（606=10）。【解答】45F公司该台仪器在6年内用途未发生改变，每年均符合加计扣除政策规定，因此该台仪器折旧在享受研发费用税前加计扣除政策时，2019年按税

14、前扣除的折旧费用10万元为基数计算加计扣除。【解答】 【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 【政策依据】 第三条第（二）项规定： 三、折旧费用 （二）企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。 案例7 G公司2018年12月购入一套软件，当月投入使用。该套软件专门用于研发活动，计税基础30万元（不含增值税），会计处理按照3年计提摊销，税法规定的最低摊销年限为3年，不考虑残值。七、研发软件加速摊销，摊销费用税前加计扣除如何计算？ 案例8

15、 G公司在计算缴纳企业所得税时，该套软件可以选择享受加速摊销税收优惠，G公司对该套软件选择按2年摊销。 该套软件在2年内用途未发生改变，每年均符合加计扣除政策规定。七、研发软件加速摊销，摊销费用税前加计扣除如何计算？ 案例7 G公司在计算缴纳企业所得税时，该套软件可以选择享受加速摊销税收优惠，G公司对该套软件选择按2年摊销。 该套软件在2年内用途未发生改变，每年均符合加计扣除政策规定。七、研发软件加速摊销，摊销费用税前加计扣除如何计算？ 51 G公司2019年度研发费用中，该套软件摊销费用税前加计扣除应如何计算？ 【提问】52 G公司在进行会计处理时，该套软件2019年摊销费用为10万元（30

16、3=10）。 G公司在进行企业所得税处理时，该套软件2019年摊销费用为15万元（302=15）。【解答】53 G公司该套软件在2年内用途未发生改变，每年均符合加计扣除政策规定，因此该套软件摊销费用在享受研发费用税前加计扣除政策时，2019年按税前扣除的摊销费用15万元为基数计算加计扣除。【解答】 【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 【政策依据】 第四条第（二）项规定： 四、无形资产摊销费用（二）用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。 案

17、例8 H公司是一家制药企业，2019年开展研发活动，发生新药研制临床试验费。八、新药研制的临床试验费，可以计入税前加计扣除的研发费用吗？ 57 H公司发生的新药研制临床试验费，可以计入税前加计扣除的研发费用吗？ 【解答】58 可以。【解答】 【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 【政策依据】 第五条规定： 五、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。 指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。 案例9 I公司2

18、019年开展研发活动，研发活动均符合加计扣除相关规定，共有甲、乙、丙三个研发项目，发生的研发费用情况如下：九、税前加计扣除的与研发活动直接相关的其他费用，应如何计算？ 案例9（1）甲项目发生研发费用50万元，其中与研发活动直接相关的其他费用6万元；（2）乙项目发生研发费用40万元，其中与研发活动直接相关的其他费用3万元；（3）丙项目发生研发费用60万元，其中与研发活动直接相关的其他费用6万元。九、税前加计扣除的与研发活动直接相关的其他费用，应如何计算？ 63 I公司2019年三个研发项目可以税前加计扣除的与研发活动直接相关的其他费用，应如何计算？ 【提问】64 I公司可以税前加计扣除的与研发活

19、动直接相关的其他费用,计算如下：（1）甲项目其他相关费用限额=（50-6）10%(1-10%)=4.89万元，小于实际发生数6万元，因此，甲项目可以税前加计扣除的与研发活动直接相关的其他费用为4.89万元；【解答】65 （2）乙项目其他相关费用限额=（40-3）10%(1-10%)=4.11万元，大于实际发生数3万元，因此，乙项目可以税前加计扣除的与研发活动直接相关的其他费用为3万元；【解答】66 （3）丙项目其他相关费用限额=（60-6）10%(1-10%)=6万元，等于实际发生数6万元，因此，丙项目可以税前加计扣除的与研发活动直接相关的其他费用为6万元。【解答】 【政策依据】国家税务总局关

20、于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局公告2015年第97号 【政策依据】 第二条第（三）项规定： 二、研发费用归集 （三）其他相关费用的归集与限额计算企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算： 【政策依据】 其他相关费用限额通知第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第项至第项的费用之和10/(1-10%)。 当其他相关费用实际发生数小于限额时，按实际发生数计算税前加计扣除数额；当其他相关费用实际发生数大于限额时，按限额计算税前加计扣除数额。 【政策依据】国家税务总局关于

21、研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 【政策依据】 第六条规定： 六、其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。 此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。 案例10 J公司开展研发活动，2020年10月发生可以税前加计扣除的研发人员福利费3万元。十、研发人员福利费，计入研发人员人工费用吗？ 73 J公司发生的研发人员福利费，计

22、入税前加计扣除研发费用中的“人员人工费用”吗？ 【提问】74 J公司发生的研发人员福利费，计入税前加计扣除研发费用中的“与研发活动直接相关的其他费用”。【解答】 【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号 【政策依据】 第六条第一款规定： 六、其他相关费用指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。 案例11 K公司开展研发活动，

23、2019年发生研发费用300万元，属于允许税前加计扣除的研发费用。 K公司2019年取得政府补助60万元，会计处理时直接冲减研发费用，税务处理时未将该政府补助确认为应税收入。2019年研发费用账载金额240万元，未形成无形资产计入当期损益。十一、取得政府补助直接冲减研发费用，税前加计扣除的研发费用如何计算？ 78 K公司2019年研发费用税前加计扣除应如何计算？【提问】79 K公司按照冲减政府补助后的研发费用余额240万元的75%即180万元，在2019年企业所得税税前加计扣除。【解答】 【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号

24、【政策依据】 第七条第（一）项规定： 七、其他事项（一）企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。 【政策依据】财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知财税201899号 【政策依据】 第一条规定： 一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。案例12 L公司开展研发活动，2019年

25、发生研发费用210万元，未形成无形资产计入当期损益，该210万元均属于允许税前加计扣除的研发费用。当年处置研发过程中形成的下脚料，取得收入10万元（不含增值税）。十二、研发过程中形成下脚料收入，税前加计扣除的研发费用如何计算？85 L公司2019年研发费用税前加计扣除应如何计算？【提问】86 L公司应按照抵减下脚料收入10万元后的余额200万元，作为可税前加计扣除的研发费用，2019年研发费用税前加计扣除额为150万元（200万元75%）。【解答】【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号【政策依据】 第七条第（二）项规定： 七、其

26、他事项 （二）企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。【政策依据】财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知财税201899号【政策依据】 第一条规定： 一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。案例13 L公司2019年开展研发

27、活动，其中丁研发项目研发失败。十三、失败的研发活动所发生的研发费用，可以享受税前加计扣除政策吗？92 L公司开展的丁研发项目失败，该项目发生的研发费用可以享受税前加计扣除政策吗？【提问】93 可以。【解答】【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号【政策依据】 第七条第（四）项规定： 七、其他事项 （四）失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。案例14 M公司2019年委托N公司开展戊项目研发活动，该项目当年发生委托研发费用100万元。十四、受托方可以享受受托研发费用税前加计扣除政策吗？97 M公司2019年发生的戊项

28、目委托研发费用100万元，未享受研发费用税前加计扣除政策，受托方N公司可以税前加计扣除吗？【提问】98 不可以。【解答】【政策依据】国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局公告2017年第40号【政策依据】 第七条第（五）项规定： 七、其他事项 （五）国家税务总局公告2015年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。【政策依据】国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局公告2015年第97号【政策依据】 第三条第一款规定： 三、委托研发

29、 企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的费用，可按规定税前扣除；加计扣除时按照研发活动发生费用的80%作为加计扣除基数。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。案例15 O公司开展研发活动，2019年发生符合税前扣除条件的研发费用1500万元，其中300万元为委托境外机构进行研发活动所发生的费用。十五、委托境外研究开发费用可以税前加计扣除吗？104 O公司委托境外进行研发活动所发生的费用，可以税前加计扣除吗？【提问】105 O公司委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用，即为240万元。【解答】106 O公司委托境外研发

30、费用240万元，未超过境内符合条件的研发费用1200万元（1500万元-300万元）的三分之二即800万元，可以按规定在企业所得税税前加计扣除。【解答】【政策依据】关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税201864号【政策依据】 第一条第一款规定： 一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。【政策依据】关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税201864号【政策依据】 第六条规定： 六、本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。案例16 P公司是一家商业企业，主要从事商品批发业务，2019年主营业务收入-商品批发销售收入为5000万元，收入总额为6000万元，不征税收入和投资收益均为0。 P公司2019年开展研发活动，发生研发费用30万元。十六、商品批发行业适用税前加计扣除政策吗？112 P公司发生的研发费用，可以税前加计扣除吗？【提问】113 P公司2019年主营业务收入-商品批发销售收入为5000万元