第四章+审计程序课件

1、第四章 审计程序第一节 注册会计师审计程序第二节 国家审计程序第三节 内部审计程序第四章 审计程序为实现审计目标，审计机构必须按照审计准则要求的法定步骤开展工作，既规范了审计工作，保证了审计质量，也有效地保护了审计的权益重点掌握：外部审计的法定步骤及相关的具体要求第一节 注册会计师审计程序重点掌握：审计程序划分几个法定步骤；明确各项审计工作主要内容的含义第四章 审计程序第四章 审计程序审计程序主要审计工作按顺序步骤进行风险评估程序贯穿始终获取充分、适当的审计证据作为合理保证的基础一、计划审计工作第四章 审计程序审计计划工作有助于注册会计师关注重点审计领域，及时发现和解决潜在问题，并恰当的组织和

2、管理审计工作，保持合理的审计成本，避免与客户发生误解。根据具体环境做出合理安排项目负责人和项目组其他关键人员参与；贯穿审计工作全过程审计计划项目组初步了解被审计单位内、外部影响因素，制定 总体审计策略一、明确审计范围二、明确重点审计领域；三、明确审计资源的分配、利用（who 、when 、do what）四、明确组织、指导、监督、协调工作具体审计计划一、计划实施的风险评估程序的性质、时间、范围；二、计划实施的进一步审计程序的性质、时间、范围；三、计划实施的其他审计程序项目组第四章 审计程序计划审计工作主要内容初步业务活动内 容1.针对保持和建立客户关系采取相应的质量控制程序(业务承接、保持评价

3、表)2.评价职业道德规范的遵守情况3.及时签订或修改审计业务约定书第四章 审计程序初步业务活动的内容、目的目 的1.客户是否诚信；2.审计是否具备专业胜任能力以及必要的时间、资源；3.能否遵守职业道德连续审计的客户关系保持首次接受委托的新客户关系建立风险控制的第一关签订审计业务约定书合同式审计业务约定书范例第四章 审计程序审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。承接任何审计业务都应签订约定书审计业务约定书的作用： 1、可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册

4、会计师的审计责任及需提供的协助和合作； 2、可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据； 3、出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。第四章 审计程序（一）审计业务约定书的定义、作用第四章 审计程序（二）签订审计业务约定书之前应做的工作工作具 体 内 容1.明确审计业务的性质和范围双方对审计业务的性质（是年度报表审计还是中期报表审计；是一般目的审计还是特殊目的审计）、范围（审查何时的或全公司还是部分）取得一致看法。2.初步了解被审计单位的基本情况包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及

5、工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项（如被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及品行、委托人聘用审计人员的意向）。3.评价会计师事务所的胜任能力评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）；评价独立性；评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。4.商定审计收费包括收费金额和付费方式（在审计前或后一次性支付还是按审计进度支付等，是计时收费还是计件收费）。5.明确被审计单位应协助的工作提供全部审计资料并配合审计。必备条款： (1)财务报表审计的目标； (2)管理层对财务报表的责任； (3)管理层编制财务报表采用的会计准则

6、和相关会计制度； (4)审计范围，恰当的审计程序的总和，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； (5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； (6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； (7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； (8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； (9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； (10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； (11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密； (12)审计收费，包

7、括收费的计算基础和收费安排； (13)违约责任； (14)解决争议的方法； (15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章（三）审计业务约定书的内容第四章 审计程序第四章 审计程序审计业务的变更审计业务约定书的特殊考虑变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务不同意变更同意变更修订原约定书；按新约定书要求出具报告；报告不应提及原审计业务和已执行程序; 只有将审计业务变更为执行商定程序业务，报告才可提及已执行的程序含义：用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。第四章 审计程序制定总体审计策略总体审计策略.doc审计范围：确定审计业务的特征报告目标、时间安排及所

8、需沟通审计方向：根据对审计业务影响的重要因素，确定人员及分工1.计划风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间、范围；2.计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施的进一步审计程序的性质、时间、范围。（贯穿于整个审计过程），分为总体方案和拟实施具体审计程序两个层次。总体方案主要是指针对各类交易、账户余额和列报采用的总体方案，包括实质性方案或综合性方案；具体审计程序是总体方案的具体化，通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围（进一步审计程序表）。3.计划其他审计程序：应当执行的其他既定程序。第四章 审计

9、程序编制具体审计计划总体审计策略与具体审计计划关系、种类图第四章 审计程序第四章 审计程序重要账户风险评估工作底稿交易风险评估账户余额风险评估利用专家工作控制测试实质性程序发生完整性准确性分类截至存在权利完整性计价和分摊主营业务收入索引号高低高低高否执行，索引号执行，索引号应收账款索引号低高低高否执行，索引号执行，索引号库存现金索引号低低高低否执行，索引号执行，索引号银行存款索引号低低高低否执行，索引号执行，索引号资产减值损失索引号低低低高否执行，索引号针对销售与收款循环的具体审计计划（总体方案）综合性方案第四章 审计程序二、风险评估程序重点掌握：审计风险模型；风险评估程序的含义、目的；风险评

10、估程序的内容、信息来源和主要方法；两个层次的重大错报风险应对措施（与具体审计计划相联系）第四章 审计程序第四章 审计程序审计程序主要审计工作财务报表审计模式测试内容 目标要求风险评估程序贯穿始终风险导向审计审计风险模型重点掌握：三种审计风险的含义；审计风险模型的应用第四章 审计程序审计风险=重大错报风险检查风险第四章 审计程序重大错报风险检查风险审计风险审计风险=重大错报风险检查风险第四章 审计程序在实际审计工作中，注册会计师在确定某个项目承接时，已将该项目的审计风险确定在某个合理保证的水平上了审计风险1%（或5%或8%或10%等）=重大错报风险检查风险公式变形为等于除以结论：在既定的审计风险

11、水平下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险要求越低，审计程序的要求越高。反之风险评估程序的含义、目的含义：为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为风险评估程序。目的：依据实施这些程序所获取的信息（主要是非财务信息），识别和评估财务报表的重大错报风险第四章 审计程序风险评估程序的内容、信息来源（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制 。1、5外部因素26内部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部影响（

12、一）行业状况主要包括（1）所处行业的市场供求与竞争；（2）生产经营的季节性和周期性；（3）产品生产技术的变化；（4）能源供应与成本；（5）行业的关键数据和统计数据。审银座，了解零售业；审国美，了解家电营销市场；审联想，了解电脑、手机生产、国际国内市场营销行情等（二）法律监管环境主要包括（1）适用的会计准则和行业特定惯例；（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（3）开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求房地产金融、税收等政策；环境保护政策要求；煤矿安全生产政策等（三）其他外部环境主要包括（1）宏观经济

13、的景气度；（2）利率和资金的供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动 我们处在一个汇率剧烈变化的时代。因为人民币升值，有些出口导向型公司戏剧性地巨亏、甚至倒闭，有些进口导向型公司却笑逐颜开，节省了成本，增加了收益。汇率有升有跌，企业持有的外汇数量不一，外币性债权债务金额不同，币种不同，期限结构有异。汇率变动给企业带来怎样的影响，企业应该如何应对？对上述外部因素了解的主要程序和信息来源国家发布的政策；财政部政策发布媒体、网络的披露；分析师的分析报告；行业的专业刊物等询问、阅读 被审计单位的性质（一）所有权结构：企业类型（国企、股份制、外企）及主要关联关系；（二）治理结

14、构：董事会的构成情况、独立董事、审计委员会的设立及运作情况；（三）组织结构：复杂的组织机构可能导致在报表合并、长期股权投资核算等问题处理存在重大错报风险；（四）经营活动：了解被审计单位经营活动有助于识别与其财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。（五）投资活动：了解被审计单位投资活动有助于关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。（六）筹资活动：了解被审计单位筹资活动有助于评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。第四章 审计程序对上述内部因素了解的主要程序和信息来源董事会、监事会报告建行2009年报.pdf查阅组织结构图、治理结构图、公司章

15、程，主要销售、采购、投资、债务合同等；观察生产、经营活动场所、询问有关人员对重大投资、融资活动的会议记录等；检查、阅读、询问观察 会计政策的选择和运用重要项目的会计处理和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关制度（新旧制度变更的影响）对上述内部因素了解的主要程序和信息来源企业会计制度（根据财政部的规定企业制定的具体核算办法）；财务总监、相关会计人员对重大事项会计处理的说明,现场观察经济业务的实质；对重大事项会计处理（变更）的记录等检查、询问、观察需要特别注意的是：通过

16、了解被审计单位对会计政策选择和运用，特别关注态度（激进或保守）；会计人员的素质；会计核算的条件；列报和披露的情况。可能对财务报表整体产生影响 被审计单位的目标、战略及相关经营风险目标、战略、经营风险；经营风险的主要方面p85:人员、技术、资金、市场等经营风险对重大错报风险的影响：了解经营风险有助于识别财务报表重大错报风险，但并非所有经营风险都与财务报表相关。注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险第九章 风险评估战略目标：精耕齐鲁，布道天下。银座零售业正以规模扩张为主线，多业态并举，立体式开发，2019年将经营网络拓展到周边省市，2019年前进入北京等商业制高点，2019年前争

17、取进入全国前10名，向全国零售商业的强势品牌迈进。到2020年，实现营业收入过双千亿。第九章 风险评估对上述内部因素了解的主要程序和信息来源向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略；查阅被审计单位经营规划和其他文件检查、询问被审计单位财务业绩的衡量和评价注册会计师应关注关键业绩指标；业绩趋势；预测、预算和差异分析；管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩比较；外部机构提出的报告了解外部机构的业绩评价指标，是作为评价内部信息可靠性的依据管理层的业绩评价指标可能存在错报的原因：借口、动机和压力）内、外部信息，作为分析的依据业绩

18、指标本身对上述内外部因素了解的主要程序和信息来源被审计单位董事会、管理层业绩报告行业专业统计报告、证券分析师报告有关动机和压力的了解（来自监管机构、上级主管部门等）：有关政策文件、计划、合同等检查、分析程序、其他程序了解被审计单位内部控制控制环境风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。包括5个要素：第四章 审计程序在被审计单位整体层面了解内部控制，特别是通过对控制环境的了解，评估财务报表层次重大错报风险第四章 审计程序通过了解相关循环的主要业务活动和交

19、易流程，评估交易和账户余额认定层次的重大错报风险对内部控制了解的主要程序和信息来源查阅、询问企业文化、员工手册、组织机构图、岗位职责、人事政策等；检查和观察业务流程；执行穿行测试检查、询问、观察穿行测试第四章 审计程序执行穿行测试（一种检查的方法）：是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程了解业务处理过程并确定是否执行前提：通过阅读、询问检查岗位职责、业务流程，了解制度规定的基础上，执行穿序测试第九章 风险评估规定的业务流程、审批手续、执行情况穿行测试再举一例两个层次的重大错报风险财务报表层次的重大错报风险影响总体审计策略；交易和帐户余额认定层次的重大错报风险影响具体审计程序第四章 审计程序

20、学习任务理解掌握：上述六个因素的具体内容至少每个因素列举两项相关的信息来源、审计程序（审计方法）第四章 审计程序风险评估程序的内容、信息来源和主要方法(一)第四章 审计程序风险评估程序的内容、信息来源和主要方法(二)被审计单位及其环境信息来源主要方法（程序）1.了解行业状况、法律环境以及其他外部环境国家发布的政策；媒体的披露；分析师的分析报告；行业的专业刊物等1.询问2.分析程序2.了解被审计单位的性质董事会、监事会报告；主要生产经营活动的批准文件；有关生产经营、投融资活动的合同文件；对重大投资、融资活动的会议记录等1.询问2.观察和检查3.了解被审计单位对会计政策的选择和运用企业会计制度（根

21、据财政部的规定企业制定的具体核算办法）；对重大事项会计处理（变更）的记录等1.询问2.观察和检查4.了解被审计单位的目标、战略及相关的经营风险董事会、监事会报告；对重大投资、融资活动的会议记录等；对可能发生的经营风险的控制措施等1.询问2.观察和检查5.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位董事会、管理层业绩报告；行业专业统计报告、分析师报告；有关动机和压力的了解（来自监管机构、上级主管部门等）：有关政策文件、计划、合同等1.询问2.观察和检查3.分析程序6.了解内部控制企业文化、员工手册、人事政策、惩罚措施；业务流程、岗位职责等1.询问2.观察和检查（包括穿行测试，不使用分析程序）三、

22、进一步审计程序（风险应对）重点掌握:明确进一步审计程序的性质、时间、范围；明确控制测试的含义、目的；明确实质性程序的含义、种类第四章 审计程序根据风险评估的结果，针对两个层次的重大错报风险，采取不同的应对措施（进一步工作安排和实施）：总体应对措施（教材p71）以及进一步审计程序第四章 审计程序案例理解（教材p74）两个层次重大错报风险，明确进一步审计程序资料一第四章 审计程序资料二第四章 审计程序案例理解两个层次重大错报风险第四章 审计程序风险评估了解的被审计单位及其环境令人满意 财务报表层次不存在重大错报风险不令人满意财务报表层次存在重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，不直

23、接对应哪项交易、账户认定1.向项目组强调在收集和评价证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解5.对拟实施审计程序的性质、时间、和范围作出总体修改。总体应对措施进一步审计程序（p72）控制测试（不是必需的程序）实质性程序（必需的程序）拟实施的进一步审计程序的总体方案（具体审计计划）实质性方案拟实施的进一步审计程序以实质性程序为主综合性方案拟实施的进一步审计程序中将控制测试与实质性程序结合使用评估的财务报表层次有重大错报风险时，对进一步审计程序总体方案的

24、影响进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序：是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序。控制测试（不是必需的程序）实质性程序（必需的程序）1.在财务报表层次重大错报风险评估为高水平时，采取总体应对措施，具体审计计划以实质性方案为主，即对各类交易、账户余额、列报认定主要实施实质性程序；2.针对某类交易、账户余额、列报认定层次评估的重大错报风险高，对该类交易、账户余额、列报认定主要实施实质性程序；3.针对某类交易、账户余额、列报认定层次评估的重大错报风险低，相关的内部控制打算信赖，对该类交易、账户余额、列报认定实施控制测试，也必须实施实质性程序；如果实施控

25、制测试不能减少实质性程序，考虑成本与效益的关系，针对该类交易、账户余额、列报认定直接实施实质性程序；4.如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险时，必须通过实施控制测试，以应对评估的某一认定的重大错报风险。要 求对于实施的进一步审计程序，不论是控制测试还是实质性程序，都要从以下三个方面分别作出安排p73进一步审计程序的性质目的：控制测试、实质性程序类型：检查书面文件和记录、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序进一步审计程序的时间何时实施进一步审计程序：期中或期末选择获取什么期间或时点的审计证据进一步审计程序的范围进一步审计程序测试资料的数量明确针对某项交易、账户余额、列

26、报认定获取审计证据时采取什么方法、何时审查什么时间（时点）的资料，查多少资料控制测试的含义含义：控制测试指的是测试控制运行的有效性（该控制的运行应实现控制目标的要求）。性质： 1.询问：注意仅通过询问不足以提供充分证据；2.观察：注意不能提供一贯性执行证据3.检查：业务流程执行轨迹的记录4.穿行测试，既用于了解内部控制，也可能获取部分控制运行有效性的证据5.重新执行，能提供保证程度更高的审计证据，有时能实现双重目的（既测试了制度的有效性，又验证了发生额或余额的正确性）第四章 审计程序名称原值使用年限年折旧额应提折旧额差额备 注仓库办公楼职工宿舍土地推土机汽车201900060600121200

27、50000024000300000203030205100100202040405000150060000950951919383801140285005005101202500036031500出租56年前单独计价的土地已闲置一年不需用预计行驶总里程200万公里本年实际行驶20万公里合 计300780017266013049242168华达公司固定资产折旧单项计提，各项固定资产净残值率5%，预计使用年限符合规定，各项固定资产在本年度未发生增减变动企业固定资产折旧计算表如下：借：管理费用折旧费 172660 贷：累计折旧 172660案例理解：重新执行及双重目的控制测试实质性程序的含义和要求实

28、质性程序的含义：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险的审计程序。细节测试实质性分析程序运用审计方法直接确认某项认定是否有错报运用比率推算某项认定是否有错报案例理解实质性程序的应用利用实质性分析程序测试本期主营业务收入1190000正确性利用细节测试确认12月17日交易认定560000正确性细节测试交易认定.doc第十四章 风险应对运用实质性分析程序确定主营业务收入是否存在错报的过程1.将上期已审计主营业务收入为基数100万；2.合理预期本年度增长率10%；3.估计本年主营业务收入的发生额为110万元；4.合理估计允许的误差1%（多计

29、或少计1101%=1.1万元），即主营业务收入的结果在110+（-）1.1=108.9111.1万元被认为是正确的5. 根据被审计单位账簿记录的结果119万元，推断的错报119-111.1=7.9万元需要注意的是（要求）：1.如果针对某项交易、账户余额、列报认定评估的重大错报风险属于特别风险，如应收账款期末余额计价的正确性，因计提坏账准备主观判断影响很大，对此，要求实施的实质性程序以确认该项认定实际发生的错报是多少时，可以仅使用细节测试，也可以将细节测试与相应的实质性分析程序结合使用，但不允许仅用实质性分析程序。2.如果针对某项交易、账户余额、列报认定评估的重大错报风险不属于特别风险，则对该项

30、认定是否存在错报允许仅用实质性分析程序或细节测试或将细节测试与相应的实质性分析程序结合使用。在选择实质性程序的类型时，注意：实质性程序的类型适用性方向/因素细节测试对某类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对发生、存在、计价认定的测试根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，获取相关审计证据实质性分析程序对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，考虑实质性分析程序；注意推算基数的可靠性对特定认定使用实质性分析程序的适当性；对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；已记录金额与预期值之间可接受的差异额四、审计完成工作重点掌握主要工作内容：差异汇总、编制审计差异调整表、编制审计差异调整表、获取管理层声明；与管理层和治理层沟通；撰写审计报告第四章 审计程序第四章 审计程序实习日记 （七） 意想不到的障碍来新加坡工作已经快一个月了