第三章财务会计——存货-课件

1、第四章 存 货Chapter 4武 汉 科 技 学 院 会 计 学 院 财 务 会 计 Financial Accounting主要内容第一节 存货取得和发出的计价第二节 原材料第三节 周转材料第四节 委托加工物资和库存商品第五节 存货的期末计价第六节 存货清查本章结构及掌握要点取得存货持有存货转出存货1、存货概念2、取得存货入账价值的构成3、取得存货的核算1、存货的期末计价2、存货的清查1、发出存货的计价方法2、发出存货的核算存货会计的主要目的：确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。 财 务 会 计 第三

2、章 存货 学习目的1理解存货的基本概念及分类；2熟练存货初始计量；3发出存货的计价方法；4. 掌握原材料收发的账务处理5掌握期末存货计价方法及其会计处理；6掌握存货清查方法及其会计处理；7掌握存货在资产负债表中的列报方法。 第一节 存货取得和发出的计价 一、存货的概念及分类 二、存货的初始计量 三、存货发出的计价一、存货的概念及分类（一）存货的定义 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存 货将在生产经营中耗用 正在生产过程中以备出售在产品半成品 委托代销商品产成品原材料包装物低值易耗品 （二）存货的特征1.存货是

3、一种具有物质实体的有形资产。同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款（三）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。 标准：企业对货物是否具有法定所有权思考：1.房屋和汽车一定是固定资产？用于劳动手段

4、固定资产，用于生产销售存货2.钢材一定是存货？用于建造固定资产工程物资用于生产销售存货 （四）存货的分类存 货 的 分 类二、存货的初始计量取得方式 入账价值外购存货购货价格+附加成本+相关税费自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；同类存货的市场价值+企业承担的相关税费(不能取得相关单据的)。（一）工业企业外购存货的成本 实际成本=买价 +采购费用+相关税金1. 买价 购货发票

5、金额2.运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费 3.运输途中的合理损耗 定额内损耗 4.入库前的整理挑选费 5.支付的各种税金进口关税、消费税等但以下均不计入存货成本：采购差旅费市内小额运杂费专设采购机构经费以上三项计入管理费用运输途中非合理损耗（扣除赔偿后计入管理费用）非常损失和罚款支出（扣除赔偿后计入营业外支出）仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”商品流通企业的采购过程的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，金额较小的作“营业费用”。要点:1、假定企业为一般纳税人增值税进项=不含税价*17% + 运费*7%外购存货入账价值=不含增值税价

6、款+价内税+运费*(1-7%)+其他直接支出2、假定企业为小规模纳税人外购存货入账价值=含增值税价款+价内税+运费+其他直接支出小规模纳税人购买货物不允许增值税抵扣例题1 甲公司为增值税一般纳税企业。购入 原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元,增值税额153万元。另发生运输费用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（ ）万元。A911.70 B. 914.07 C913.35 D.914.70 【答案】B【解析】原材料入账价值=900+993%+

7、3+2.7=914.07（万元 ）。例题2下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。（多选）A材料采购过程中发生的保险费B材料入库前发生的挑选整理费C材料入库后发生的储存费用D材料采购过程中发生的装卸费用E材料采购过程中发生的运输费用【答案】ABDE【解析】材料入库后发生的储存费用应计入当期管理费用。三、 发出存货的计量计量方法1、个别计价法 2、先进先出法 3、加权平均法 4、移动加权平均法 5、计划成本法6、毛利率法7、售价金额法 财 务 会 计 第四章 存货工业企业：主要适应个别计价法 、先进先出法 加权平均法、移动加权平均法 、计划成本法商品流通企业：主要适应个别计价法 、

8、先进先出法 加权平均法、移动加权平均法 、毛利率法、售价金额法（一）个别计价法（具体辨认法） 逐一辨认发出存货和结存存货的批次，按其入账的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。（1）成本计算真实、准确；日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。（3）能分清批次且整批进出的存货（1）有特定用途的存货（2）容易识别、品种数量不多、单位价值较高的存货优点缺点适用（2）可随时结转成本。（二）先进先出法 根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算发出存货与结存存货成本的方法。 例：某企业201年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元/Kg；7月10日购入该材料300Kg ，实际成本为12元/Kg ；

9、7月18日购入该材料200Kg，实际成本13元/Kg；7月13日厂部领用材料180Kg；7月27日车间领用材料270Kg。 201摘要收入发出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存100101 00010购入300123600100 30010124 60013发出18购入20013260022020012135 24027发出31合计5006200450525019501008010121960220122 6402205012133290150131950（1）期末存货成本较接近于现行市价；（1）计价工作量大；存货易腐败变质的企业。优点缺点适用（2）可随时结转成本。（2）利

10、润计算不够客观。 月末一次计算当月存货的加权平均单价，据以确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价=期初结存存货成本+本期购入存货成本期初结存存货数量+本期购入存货数量期末结存存货成本=加权平均单价期末结存存货数量本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-期末结存存货成本（三）月末一次加权平均法201摘要收入发出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存100101 00010购入30012360013发出18018购入20013260027发出27031合计5006200450125400150121800发出存货加权平均单位成本=（100036002600）（

11、100300200）= 12发出存货成本=45012=5400（1）日常核算工作量小；不能随时结转成本，不利于存货日常管理。存货收发比较频繁的企业。优点缺点适用（2）计算方法较简单。 每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价=原有存货成本+本批入库存货成本原有存货数量+本批入库存货数量结存存货成本=加权平均单价发货后结存存货数量本批发出存货成本=原有存货成本+本批入库存货成本-发货后结存存货成本（四）移动加权平均法201摘要收入发出结 存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额71结存100101 00010购入30012360040013发

12、出18018购入20013260042027发出27015031合计5006200450536715011.54 60011.5207022011.52 53012.215 13012.21329712.211 83312.211 833可随时结转成本，减轻月末工作量。成本计算总工作量大。购货次数不多的企业。优点缺点适用比 较先进先出法一次加权平均法移动加权平均法发出存货成本525054005367期末结存存货成本195018001833假设某企业采购和使用A材料的资料如下:1月1日 材料余额为200件,单价为50元/件;1月10日,购进800件,单价为60元;1月11日,生产领用600件;1

13、月18日,购进500件,单价为70元;1月20日,生产领用了800件;1月23日,又购入了100件,单价为80元.要求:分别用先进先出法,后进先出法,加权平均法和移动加权平均法计算A材料本月发出成本和期末存货成本。课后练习先进先出法(期初)10000+(购入)91000=101000=(领用)86000+(期末)15000 项目进出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11领用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18购入(500)500*70=3500024000

14、+35000=590001.20领用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23购入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合计9100086000 -加权平均法加权平均单价=101000/1600=63.125元/件发出存货成本=63.125*1400=88375元期末存货成本=63.125*200=12625元(期初)10000+(购入)91000-(领用)88375=(期末)12625 移动加权平均法项目进移动加权平均单价出存1.1期初(200)200*50=100001.10购入(800)800*6

15、0=48000(10000+48000)/(200+800)=581000*58=580001.11领用(600)600*58=34800400*58=232001.18购入(500)500*70=3500058200/(500+400)=64.67 582001.20领用(800)800*64.67=51736 64641.23购入(100)100*80=8000(6464+8000)/(100+100)=73.72200*73.72=144641.31期末(200)14464合计9100086536 - （五）计划成本法 原材料按计划成本是指原材料的日常收发及结存，无论总分类核算还是明细分

16、类核算，均按照计划成本进行的方法。其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，原材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整为实际成本。 某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为( )万元。求材料成本差异率= (月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异)/ (月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)=(

17、45-85)/(250+550)*100%= -5% 2.发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率=600*（-5%）= -30万元 3.发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+（-）发出材料应负担的材料成本差异=600-30=570万元 某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为()万元。A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15答案：A解析：20+(110-120)/(80+1

18、20)100=5(超支)（六）毛利率法1.含义 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。2.计算公式毛利率销售毛利/销售净额100 销售毛利=销售净额毛利率销货成本=销售净额-销售毛利销售净额(1-毛利率)期末存货成本期初存货成本本期购货成本-本期销货成本 某商场月初某类商品存货250000元，本月购货1050000元，销售净额1500000元，上季度该类商品毛利率为20，计算本月已销存货和月末存货的成本。销售毛利=150000020%=300000(元)销售成本=1500000-300000=1200000(元)月末存货成本=

19、250000+1050000-1200000100000(元) （七）售价金额法 售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。 例：某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2007年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价总额为110万元，本月购进该商品的进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为多少万元？商品进销差价率=（10+15）

20、/（110+90）100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价=12012.5%=15（万元）本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元） 第二节 原材料一、原材料的概念及分类（一）概念原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。 （二）分类按经济内容可分为六类：（1）原料及主要材料；（2）辅助材料；（3）外购半成品； （4）修理用备件；（5）包装材料； （6）燃料。 二、原材料的收发核算（一）原材料按实际成本法计价的核算（二）原材料按计划成本法计价的核算存货的日常

21、核算方法实际成本法计划成本法、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价、适用范围：存货品种繁多、收发频繁的企业（一）原材料按实际成本法计价的核算 1、实际成本法核算的特点原材料按实际成本计价：指每种材料的收、发结存核算均按实际成本计价。 特点：从原材料的收发凭证到明细分类账和总账的登记，全部按实际成本反映。 优点：能直接反映结存金额，准确反映耗用数额。 缺点：不能考核采购成本的超支或节约 适用：中小型企业2、实际成本法下账户的设置 在途物资-资产类 借 贷账户用途：用于

22、核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。明细核算：按供应单位设置明细帐进行明细核算已付款或已开出票据的但尚未入库物资的实际成本已验收入库的实际成本已付款或已开出票据但尚未到达或验收入库的在途物资的实际成本 原材料-资产类 账户用途：用于来核算企业库存原材料的实际成本明细核算：按原材料的保管地点、类别、品种和规格设置材料明细账。入库材料的实际成本出库材料的实际成本库存材料的实际成本3、实际成本法下外购材料的核算 第一种情况：结算凭证到达并同时将材料验收入库 第二种情况：结算凭证先到、材料后入库 第三种情况：材料先验收入库，结算凭证后到 货款已付（或已开出、承兑商业汇票），材料同时

23、 验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款注：单货同到第一种情况：见单付款例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 500 借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据） 材料到达并验收入库时，借；原材料贷：在途物资注：单到货未到第二种情况：先付款后到货例：华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200 000元，增值税进

24、项税额为34 000元。同时，另支付运杂费3 200元，其中，运费2 000元（允许按7%做进项税抵扣）。上列货款及运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2 0007%=34 140（元）原材料采购成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）借：在途物资203 060 应交税费应交增值税（进项税额） 34 140 贷：银行存款237 200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203 060 贷：在途物资203 060 材料已验收入库，货款尚未支付 月末，按材料的暂估价入帐 借：原材料 贷：

25、应付账款XX 次月初红字冲回 借：原材料（红字）贷：应付账款（红字）注：货到单未到第三种情况 商品先到单等待付款收到结算凭证 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）例：某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍

26、未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 1204、实际成本法下发出材料的核算 发出的原材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。 为了简化日常核算工作，一般企业平时可不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类，编制“发料凭

27、证汇总表”。 企业发出的材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。各种领发料凭证是进行原材料发出总分类核算的依据，但为了简化日常材料核算的工作，企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证，而是在月末根据当月的领发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。 借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售机构领用） 委托加工物资（发出材料加工） 其他业务成本（销售材料） 在建工程（工程项目领用） 贷：原材料等 某企业为增值税一般纳税人，材料按实际成本计价核

28、算。该企业2007年7月份发生经济业务如下：（1）1日，将上月末已收料尚未付款的暂估入账材料用红字冲回，金额为75 000元。（2）5日，上月已付款的在途A材料已验收入库，A材料成本为50 000元。（3）8日，向甲企业购入A材料，买价100 000元，增值税17 000元，该企业已代垫运费1 500元（准予扣除进项税105元）。企业签发并承兑一张票面金额为118 500元、2个月期的商业汇票结算材料款项，材料已验收入库。（4）9日，按照合同规定，向乙企业预付购料款80 000元，已开出转账支票支付。（5）11日，向丙企业采购B材料，材料买价为30 000元，增值税为5 100元，款项35 1

29、00元用银行本票存款支付，材料已验收入库。（6）12日，向丁企业采购A材料1 000千克，买价为120 000元，增值税为20 400元，丁企业已代垫运杂费2 000元，（其中1 000元为运费，准予扣除进项税70元）。货款共142 400元已通过托收承付结算方式支付，材料尚未收到。（7）20日，向丁企业购买的A材料运达，验收入库950千克，短缺50千克，原因待查。（8）25日，用预付货款方式向乙企业采购的B材料已验收入库，有关的发票单据列明材料价款70 000元，增值税11 900元。即开出一张转账支票补付货款1 900元。（9）28日，A材料短缺50千克的原因已查明，是丁企业少发货所致，丁

30、企业已同意退款但款项尚未收到。（10）30日，向甲企业购买A材料，材料已验收入库，结算单据等仍未到达，按暂估价60 000元入账。（11）31日，根据发料凭证汇总表，本月基本生产车间领用原材料423 000元，车间一般性消耗领用80 500元，厂部管理部门领用78 600元。要求：编制以上经济业务的会计分录。（1）借：原材料 75 000 贷：应付账款暂估应付账款 75 000（2）借：原材料 50 000 贷：在途物资 50 000（3）借：原材料A材料 101 395 应交税费应交增值税（进项税额）17 105 贷：应付票据 118 500（4）借：预付账款乙企业 80 000 贷：银行存

31、款 80 000（5）借：原材料B材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额） 5 100 贷：其他货币资金银行本票存款 35 100（6）借：在途物资丁企业 121 930 应交税费应交增值税（进项税额）20 470 贷：银行存款 142 400（7）借：原材料A材料 115 833.50 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7 120 贷：在途物资丁企业 121 930 应交税费应交增值税（进项税额）1 023.50（8）借：原材料B材料 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 贷：预付账款乙企业 81 900 借：预付账款乙企业 1 900 贷：银行存款 1 90

32、0（9）借：应付账款丁企业 7 120 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 7 120（10）借：原材料A材料 60 000 贷：应付账款暂估应付账款 60 000（11）借：生产成本基本生产成本 423 000 制造费用 80 500 管理费用 78 600 贷：原材料 582 100（二）原材料按计划成本法计价的核算 1、核算特点 计划成本法是指企业存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，将实际成本和计划成本的差额单独记录，并定期将成本差异在发出存货和结存存货之间进行分配，以确定本期发出存货和期末结存存货的实际成本。 计划成本法适用于制造业收发次数频繁的材料成本核算。它是我国

33、制造企业中广泛应用的一种存货计价方法。 2、账户的设置需设置“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”账户。 原材料 ：科目核算企业原材料的增减变动以及结存情况，借方登记入库原材料的计划成本，贷方登记发出原材料的计划成本，期末借方余额为库存原材料的计划成本。 原材料借方 贷方 验收入库原材料的计划成本发出原材料的计划成本余额：库存原材料的计划成本 “材料采购 ”科目是用来核算企业购入材料的采购成本。 借方 贷方 验收入库原材料的实际成本 在途物资的实际成本 余额：尚未到达或尚未验收入库物资的实际成本 材料采购“材料成本差异”科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。材料成本差异借方 贷方

34、 1.验收入库材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异） 2.结转发出材料应负担的节约成本差异1.验收入库材料的实际成本小于计划成本的差异（节约差异）2.结转发出材料应负担的超支成本差异在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异。通过“材料成本差异”科目进行核算。3、计划成本法下购买材料的核算例：华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本

35、为105 000元。借：材料采购100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：银行存款 117 000借：原材料105 000 贷：材料采购 100 000 材料成本差异原材料 5 000（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税进项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 160 000 应交税费应交增值税（进项税额） 27 200 贷：银行存款 187 200（3）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150 000元。借：原材料150 000 材料成本差异

36、 10 000 贷：材料采购 160 000在会计实务中，为了简化收入存货和结转存货成本差异的核算手续，企业平时收到存货时，也可以先不记录存货的增加，也不结转形成的存货成本差异；月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。4、 计划成本法下发出材料的核算采用计划成本发出原材料的核算，包括两方面内容： 一是结转发出原材料的计划成本， 二是结转发出原材料应负担的材料成本差异。 发出材料的计划成本加上（减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。核算步骤：步骤一，原材料按照计划成本计入对应成本

37、费用账户 步骤二，期末，计算发出材料承担的成本差异，并调整对应成本费用的价值，是成本费用账户由计划成本变为实际成本。本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本+本月材料成本差异率=其中：正数表示超支或不利差异 负数表示节约或有利差异100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本材料成本差异率本月发出材料的实际成本= 本月发出材料的计划成本 本月发出材料应负担的成本差异本期待分配差异总数本期待分配差异总数应在本期发出材料和期末库存材料之间进行分配。例：甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600,000元，实际成本

38、为605,000元；本月入库材料成本为1,400,000元，实际成本为1,355,000元。 当月发出材料(计划成本)情况如下： 基本生产车间领用 800,000元 在建工程领用 200,000元 车间管理部门领用 5,000元 企业行政管理部门领用 15,000元 要求： (1)计算当月材料成本差异。 (2)编制发出材料的会计分录。 (3)编制月末结转发出材料成本差异的会计分录。 解：(1)计算当月材料成本差异率 =（605,000-6,000,000）+（1,355,000-1,400,000）（600,000+1,400,000） =-2% (2)发出材料的会计分录 借： 生产成本 80

39、0,000 在建工程 200,000 制造费用 5,000 管理费用 15,000 贷；原材料 1,020,000 (3)月末结转发出材料成本差异的会计分录 借：材料成本差异 20,400 贷：生产成本 16,000 在建工程 4,000 制造费用 1,00 管理费用 3,00 材料按实际成本和计划成本核算的区别核算方法采购入库发出实际成本核算借：在途材料（实际） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等借：原材料 （实际） 贷：在途材料（实际）借：成本费用账户 （实际） 贷：原材料（实际）计划成本核算借：材料采购 （实际） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等借：原材料 （计

40、划） 贷：材料采购（实际）借或贷：材料成本差异 （入库材料差额）借：成本费用账户 （计划） 贷：原材料（计划）借:成本费用账户 （发出材料差额） 贷：材料成本差异（或借方）（发出材料差额）练习题某企业材料按计划成本核算，4月初“原材料”科目余额为300000元，“材料成本差异”科目借方余额3561元。本月原材料有关资料如下：1.4月12日购入原材料，增值税专用发票注明货款204000元，增值税34680元，货款已用银行存款支付，材料验收入库，计划成本200 000元。2.4月30日生产产品领用250 000公斤，车间管理部门领用100 000元，企业管理部门领用50 000元。要求：编制有关会

41、计分录。4月12日购入材料时借：材料采购 204000应交税费应交增值税（进） 34680 贷：银行存款 238680 借：原材料 200000 材料成本差异 4000 贷：材料采购 2040004月30日发出材料时借：生产成本 250000 制造费用 100000 管理费用 50000 贷：原材料 400000材料成本差异率 （ 3561 +4000 ）（ 300000 + 200000 ）1001.5（超支差）4月30日分配发出材料应负担的材料成本差异：借：生产成本 2500001.5%=3750 制造费用 1000001.5%=1500 管理费用 500001.5%=750 贷：材料成本

42、差异 4000001.5%=6000月末“原材料”余额= 300000+ 200000- 400000=100000月末“材料成本差异”余额= 3561 + 4000 - 6000=1561原材料的实际成本=100000+1561=101561 某企业为增值税一般纳税人，采用计划成本法核算原材料收发业务，2003年3月初有关科目余额如下：“材料采购” 借方余额 4750元；“材料成本差异”借方余额 450元；“原材料” 借方余额 14500元（其中1200元为暂估入账的计划成本，系从A厂购入，料到、发票账单未收到的材料）。该企业在材料入库时同时结转成本差异。 该企业本月发生如下经济业务： （1

43、）3月5日，收到A厂上月到料的发票账单，增值税专用发票上注明价款1200元，增值税额204元，另A厂代垫运杂费100元，全部款项已委托银行付讫。 （2）3月7日，月初在途材料全部到达并验收入库，计划成本为4800元。 （3）3月9日，向B厂购料，增值税专用发票上注明买价为8000元，增值税额为1360元，另对方代垫运杂费为800元，全部款项采用商业汇票结算，材料尚未到达。 （4）3月25日，持银行本票7000元从C厂购入材料一批，普通发票上货款的金额为6720元，余额对方已通过银行划回。材料已到厂验收入库，计划成本为6700元。（5）本月领用原材料的计划成本如下： 生产产品领用 6,000元

44、车间一般耗用领用 200元 厂部管理部门领用 300元 合 计 6,500元要求：根据上述资料，编制有关会计分录（含计算本月材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异）。3月1日，用红字冲回暂估入账的材料：借：原材料 1200 贷：应付账款 1200 （1）借：材料采购 1 300 应交税金-应交增值税（进项税额）204 贷：银行存款 1 504 借：原材料 1 200 材料成本差异 100 贷：材料采购 1300 （2）借：原材料 4 800 贷：材料采购 4 750 材料成本差异 50 （3）借：材料采购 8800 应交税金-应交增值税（进项税额）1360 贷：应付票据 10160 （4）借

45、：材料采购 6720 银行存款 280 贷：其他货币资金 7000 借：原材料 6700 借：材料成本差异 20 贷：材料采购 6720 （5）借：生产成本 5000 制造费用 200 管理费用 300 委托加工物资 1000 贷：原材料 6500 本月材料成本差异率=（450+100-50+20）/（14500 - 1200+1200+4800+6700） 100% = 520 / 26000 100% = 2%本月发出材料成本差异额 = 6500 2% = 130 （元） 借：生产成本 120 制造费用 4 管理费用 6 贷：材料成本差异 130 第三节第四节省略一、作用二、账实不符的主要

46、原因三、存货数量的盘存制度四、清查结果的账务处理第五节 存货的清查教学内容 一、作用1、保证账实相符。2、保证存货安全完整。二、造成账实不符的主要原因1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害2、人为因素：有关人员失职：计量错误、核算错误、检验疏忽、管理不善。有关人员营私舞弊：贪污、偷盗 。期初存货结存数本期存货增加数本期存货减少数期末存货结存数=上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果 是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。 三、存货盘存制度1、实地盘存制 是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时

47、记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。期初存货结存数本期存货增加数本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对2.永续盘存制四、清查结果的账务处理1、账户设置“待处理财产损溢”2、账务处理程序（1）发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”账户同时调整有关存货账户余额，以求账实相符。（2）批准后，冲销“待处理财产损溢”账户，同时反映处理结果。3、账务处理原则（1）盘盈时，冲销“管理费用”（2）盘亏、毁损时，应区别处理： 如属合理损耗（定额内损耗），计入“管理费用”。 如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，先计入“

48、其他应收款”；不能确定过失人的计入“管理费用”。 如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出”。盘盈（库存存货账面存货）（1）发现盘盈： 借：存货类账户 贷：待处理财产损溢（2）处理结果： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用盘亏（库存存货账面存货）（1）发现盘亏： 借：待处理财产损益 贷：存货类账户 应交税费应交增值税(进项税转出) （2）处理结果： 借：管理费用 营业外支出 其他应收款 贷：待处理财产损益4、账务处理例题：甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。(1)批准处理前：借：原材料 60000 贷：待处理财产损溢 6000

49、0(2)批准处理后：借：待处理财产损溢 60000 贷：管理费用 60000例题：甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本100元，（按实际成本的17%进项税转出），经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，其余损失企业承担。 (1)批准处理前借：待处理财产损溢 35100贷：原材料 30000 应交税费应交增值税(进项税转出) 5100 (2)批准处理后：借：其他应收款 20000 管理费用 15100贷：待处理财产损溢 35100 第三节 期末存货的计量 一、存货期末计量原则 按成本与可变现净值孰低进行期末计量 （一）成本与可变现净值孰低法的含义 成本

50、与可变现净值孰低法是指期末存货按成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计量。 财 务 会 计 第四章 存货（二）成本与可变现净值孰低法的核算原理 成本 可变现净值01年末 200万 180万02年末 160万 110万03年末 190万 180万04年末 130万 150万 财 务 会 计 第四章 存货 （三）表明可变现净值低于成本的迹象 1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新

51、产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 财 务 会 计 第四章 存货（四）表明可变现净值为零的迹象 1、已霉烂变质的存货； 2、已过期且无转让价值的存货； 3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； 4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 财 务 会 计 第四章 存货二、可变现净值的计算总原则：可变现净值=预计售价-预计加工成本-预计销售费用（销售税金） 财 务 会 计 第四章 存货（一）不同存货可变现净值的计算1

52、、商品存货可变现净值=预计售价-预计销售费用（销售税金）（1）全部有合同的商品存货合同数量库存数量合同价格减去估计的销售费用和相关税费 例 2007年11月5日，甲企业与乙企业签订一份购销合同，双方约定2008年1月5日甲企业按每件500元的价格向乙公司提供A产品1000件。2007年12月31日甲企业库存A产品900件，单位生产成本400元，账面成本为360000元，2007年12月31日，A产品销售价格为每件450元，估计的销售费用以及相关税金45000元。由于A产品2007年12月31日库存数量小于购销合同约定数量，因此，期末A产品的可变现净值应以购销合同约定的价格450000元（500

53、 x900）作为计量基础，即估计售价为450000元，可变现净值为405000元（450000-45000）。 （2）无合同的商品存货例 2008年12月31日，甲企业生产的某种机床的账面成本为600 000元， 数量为12台，单位成本为50 000元。2008年12月31日，该机床的市场销售价格为55 000元。甲公司没有签订有关该机床的购销合同，每台预计需另外支付相关税费1000元。 该机床可变现净值为12*55 000-12*1000=648000（3）部分有合同的商品存货合同数量库存数量合同数量部分:以合同售价为基础超出部分估计售价=库存商品的一般销售价格为计量基础 重点：存在部分有合

54、同的商品存货，应将有合同的与没有合同的存货分开单独计算存货跌价准备例： 2007年11月5日，甲企业与乙企业签订一份购销合同，双方约定2008年1月5日甲企业按每件500元的价格向乙公司提供A产品1000件。2007年12月31日甲企业库存A产品1100件，单位生产成本400元，账面成本为440000元，2007年12月31日，A产品销售价格为每件390元，估计的销售费用以及相关税金每件50元。（假设A产品以前未计提跌价准备）分析：有合同的部分成本=1000*400=400000可变现净值=1000*500-1000*50=450000不计提跌价准备无合同的部分成本=100*400=40000

55、可变现净值=100*390-100*50=34000计提存货跌价准备6000元 2、材料存货（1）持有的目的是为了对外出售 材料售价-估计的销售费用-相关税费 例甲企业决定将一批原材料出售，209年12月31日，该批原材料的账面成本为50 000元，数量为10吨。而其市场销售价格为4 000元/吨，同时销售这批原材料可能发生销售费用及税金3 000元。 则该原材料的可变现净值为4 000103 00037 000元（2）需要进一步加工商品而持有的材料存货 步骤一.以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较 步骤二 产成品成本产成品可变现净值 开始计算材料的可变现净值，材料计提存货跌价

56、准备产成品成本产成品可变现净值材料跌价准备余额为零材料的可变现净值估计产成品售价-至完工时估计将要发生的成本-估计产成品的销售税费 209年12月31日，D原材料的账面成本为1 000万元，D原材料的估计售价为850万元；假设至完工估计将要发生的成本为300万元，乙商品的估计售价为1 280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元。 则乙商品可变现净值乙商品的估计售价估计的乙商品销售费用及相关税金1 280701 210（万元） 因乙商品的可变现净值1 210万元低于乙商品的成本1 300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量。 D原材料可变现净值乙商品的估计售价将D原材料加工成乙商

57、品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关税金1 28030070910（万元）（二）存货跌价准备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较 成本可变现净值 计提跌价准备 成本可变现净值 不计提跌价准备 或转回跌价准备 （2）不同计提方法 单项、类别、合并（3）转回的条件 财 务 会 计 第四章 存货（三）存货跌价准备的会计处理1存货跌价准备的计提例东方公司采用成本与可变现净值孰低法对对A存货进行期末计量。2008年12月31日，A存货的账面成本为21万元。由于本年以来A存货的市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为20万元。初始应计提的存

58、货跌价准备=210 000-200 000=10 000（元）借：资产减值损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 假设2009年12月31日，A存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，2009年12月31日，该存货的可变现净值为194 000元，后续应计提的存货跌价准备=210 000194 000=16 000（元）应补提的存货跌价准备=16 000-10 000=6 000（元）：借：存货跌价准备 6 000 贷：资产减值损失 6 000 2存货跌价准备的转回 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转

59、回，转回的金额计入当期损益。例假设2010年12月31日，该存货的种类、数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是，2010年以来该存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2010年末根据当时状态确定该存货的可变现净值为200 000元，根据以上资料，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当在原以计提的存货跌价准备金额6 000元内予以恢复。相关的账务处理如下：借：存货跌价准备 6 000 贷：资产减值损失 6 000 3存货跌价准备的结转(终止确认与计量) 存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 对于因债务重组、非货币性

60、资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。 例2008年，东方公司库存甲商品30 000元，已经计提存货跌价准备3500元。2009年，该公司将这批存货出售一半，售价为40 000元。借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800借：主营业务成本 13 250 存货跌价准备 1 750 贷：库存商品甲商品 15 000 大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。208年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于209年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。208年12月31日大华公司库存笔记