2018税务师税法二

1、第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算一、计税规则（一）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他 方面的，于移送使用时纳税。何为其他方面？（二）其他方面是指：（1）生产非应税消费品；（2） 用于：在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务；（对内）用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（对外）【例题1 多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。化妆品厂作为样品赠送给客户的高档香水用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒厂移送非独立核算门市部待销售的白酒白酒厂销售给关联单位的白酒【答案】ACE【解析】用于产品质量检验

2、耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征收消费税。 如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。【例题2单选题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和中轻型商用小客 车，小汽车不含税出厂价为12.5万元/辆，小客车不含税出厂价为6.8万元/辆。5月发生 如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3 辆作为广告样品；销售小客车576辆，将本厂生产的10辆小客车移送改装分厂，将其改装 为救护车。该汽车厂上述业务应纳消费税（）万元。（小汽车消费税税率为3%，小客车消费税税率为5%）8804.243425.378804.948798.84【答案】B

3、【解析】应纳消费税=（8600+3）X 12.5X3%+ （576+10）X6.8X5%=3425.37 （万元）。自产自用应税消费品税务处理行为是否视同销售增值税消费税用于连续生产应税消费品XX用于连续生产非应税消费品XV用于馈赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、奖励等VV用于本企业在建工程X（2016年5月1日后）V用于换取生产资料或消费资料、用 于投资入股、抵偿债务V（按同类平均价征税）V（按同类最高价征税）二、组成计税价格（一）有同类消费品的销售价格的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税（加权平均售价）。应纳税额=同类消费品销售单价X自产自用数量X适用税率（二）没有同类消费

4、品的销售价格的按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）9（1-消费税比例税率）=成本X（1+成本利润率）9（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量X定额税率）9（1-比例税率）=成本X （1+成本利润率）+自产自用数量X定额税率9 （1-比例税率）【例题1 综合题节选】某汽车厂为增值税一般纳税人，2017年12月特制高性能B型小 轿车6台和电动汽车10台，其中，将2辆B型轿车用于奖励给对汽车研发有突出贡献的科 研人员，1辆用于汽车性能试验；本月销售电动汽车5辆，不

5、含税售价26万元/辆。B型小轿车生产成本14万元/辆，成本利润率8%，消费税税率为9%。请计算该汽车厂 上述业务的增值税和消费税。【答案和解析】将B型轿车用于奖励员工，要视同销售，缴纳增值税和消费税。增值税销项税额=14X（1+8%）9（1-9%）X2X17%+26X5X17%=27.75 （万元）应纳消费税=14X（1+8%）9（1-9%）X2X9%=2.99 （万元）。【例题2 计算题】某酒厂2017年12月为某企业特制一批白酒，用自产原浆白酒500 斤勾浆68白酒980斤，无同类白酒的销售价格，68白酒生产成本为240元/斤。白酒的 成本利润率为10%。请计算企业该批白酒应纳的增值税和消

6、费税。【答案及解析】（1）应缴纳的消费税=（240X980X1.1+980X0.5） 9 （1-20%） X20%+980X0.5=65292.5（元）(2)应纳增值税=(240X980X1.1+980X0.5)X(1-20%)X17%=55082.13 (元)。【例题3 单选题】下列各项中，不应当征收消费税的是（）。用于本企业连续生产应税消费品的自产应税消费品用于奖励代理商销售业绩的自产应税消费品用于本企业生产性基建工程的自产应税消费品用于捐助国家指定的慈善机构的自产应税消费品【答案】A增值税与消费税组价公式对比消费税组价增值税组价成本利润率从价计税成本X（1+成本利润率）；（1-消 费税税

7、率）同消费税组价消费税规定的成本利润率从量计税不组价成本X（ 1+成本利润率）+消费税10%复合计税（成本+利润+自产自用数量X定 额税率）：（1-消费税税率）同消费税组价消费税规定的成本利润率不缴消费税货物不计税成本X（1+成本利润率）10%三、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定（一）扣除范围一一准予扣除的项目用外购己税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。外购己税烟丝生产的卷烟；外购己税高档化妆品生产的高档化妆品；外购己税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购己税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；外购己税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆

8、；外购己税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；外购己税实木地板生产的实木地板；对外购己税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油；外购己税摩托车生产的应税摩托车；【注意1】从范围上看，允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类（葡萄酒除外）、小 汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。（记忆口诀：表舅笑有点土）从允许抵扣项目的子目上看不包括雪茄烟、溶剂油、航空煤油。【注意2】允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目 抵扣。【注意3】要求所购入消费品与连续生产消费品的纳税环节相同，如在零售环节纳税的 金银、伯金首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款，批发

9、环节销售的卷烟 也不得抵扣外购卷烟的已纳税款。【注意4】贴标视为生产一一单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者 外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为，准予扣除外购润滑油已 纳的消费税税款。【例题1 多选题】下列情形中，可以扣除外购应税消费品已纳消费税的有（）。（2017 年）以已税烟丝为原料生产的卷烟以已税白酒为原料生产的白酒以己税杆头为原料生产的高尔夫球杆以己税珠宝玉石为原料生产的贵重珠宝首饰以已税实木地板为原料生产的实木地板【答案】ACDE【解析】用外购己税消费品连续生产应税消费品的，允许抵扣税额的税目从大类上看， 原则上不包括酒（葡萄酒除外）、小汽车、高

10、档手表、游艇、电池、涂料。从允许抵扣项目 的子目上看不包括雪茄烟、溶剂油、航空煤油。【例题2 单选题】2017年8月某首饰厂从某珠宝玉石的加工企业购进一批需要进一步 加工的珠宝玉石，增值税专用发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，经简单打磨后 再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首 饰厂以上业务应缴纳消费税（）。4万元5万元9万元14万元【答案】A【解析】对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销 售的高档化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需 进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允

11、许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。应纳 消费税=90X10%-50X10%=4 （万元）。（二）抵扣税款的计算方法总原则：按当期生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。外购从价征收的应税消费品：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价X外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量二期初库存的买价或数量+当期购进的买价 或数量-期末库存的买价或数量【注意】外购已税消费品的买价是指外购己税消费品增值税专用发票上注明的销售额（不包括增值税税额）；如果是取得普通发票，不可以抵扣消费税（增值税也不可以抵扣）。外购从量征收的应税消费品当期准予扣除的外购应税

12、消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品数量X外购 应税消费品的适用税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量二期初库存的买价或数量+当期购进的买价 或数量-期末库存的买价或数量当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税不足抵扣的部分，可 以在下期继续抵扣【例题多选题】某鞭炮厂（增值税一般纳税人）用外购己税的焰火继续加工高档焰火。 2017年10月销售高档焰火，开具增值税专用发票注明销售额1000万元；本月外购焰火400 万元，取得增值税专用发票，月初库存外购焰火60万元，月末库存外购焰火50万元，相关 发票当月已认证，下列说法正确的有（）。（焰火消费税税率15%，上述价格均

13、不含增值税）该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照本月生产领用数量计算扣除外购己税鞭炮焰火 已纳的消费税该鞭炮厂计算缴纳消费税时，可以按照当月购进的全部己税焰火数量计算扣除已纳的 消费税该鞭炮厂计算缴纳增值税时，当月购进的全部己税焰火支付的进项税额可以从当期销 项税额中抵扣该鞭炮厂计算缴纳增值税时，本月生产领用外购己税鞭炮焰火支付的进项税额可以从 当期销项税额中抵扣当月该鞭炮厂应纳消费税88.5万元【答案】ACE【解析】选项AB：外购己税焰火生产的焰火，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的 焰火已纳的消费税税款；选项CD：增值税采用购进扣税法，按购进的全部己税焰火支付的 进项税额抵扣销项税额；选项E：当月该鞭炮厂应纳消费税=1000X 15%- （400+60-50）X 15%=88.5 （万元）。（三）抵扣税款征收管理（2018年新增）1.自2018年3月1日起，施行外购、进口和委托加工收回的汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油的，应凭通过增值税发票选择确认平台确认的成品油专用发票、海关进口消费税专用缴款书、以及税收缴款书（代扣代收专用），按规定计算扣除已纳消费税税款，其他凭证不得作为消费税扣除凭证。2.外购石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的