金融资产的分类难点

1、第七章 金融资产和金融负债本章内容导读第一节金融资产和金融负债的分类第二节金融资产和金融负债确实认和终止确认第三节金融资产和金融负债的计量本章考情分析本章属于重点和难点章节，主要考点包含：1）金融资产和金融负债的分类；2）金融资产和金融负债的初始 计量；（3）金融资产和金融负债的后续计量等。本章近3年考题题型涉及到客观题、计算分析题和综合题，真题分 值占比较大。本章教材内容变化2022年本章教材内容主要变化如下：1）增加“非同一操纵下企业合并涉及的或有对价形成金融资产的相关表述；2）删除“公允价值确实定相关表述。本章知识讲解第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类二、金融负债的分类金融

2、工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合约。金融工具主要包含金融资产、 金融负债和权益工具。（板书）一、金融资产的分类企业应当依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征,将金融资产划分为以下三类：1）以摊余本钱计量的金融资产；2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。（一）企业治理金融资产的业务模式.业务模式的含义企业治理金融资产的业务模式，是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所治理金融 资产现金流量的来源是收取合约现金流量、出售金融资

3、产还是两者兼有。（举例）甲公司以100万元的价格购置面值100万元的5年期分期付息、到期还本的债券。假定票面年利率为 5%o（板书）.业务模式的类型（板书）1）以收取合约现金流量为目标在以收取合约现金流量为目标的业务模式下，企业治理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合约付款来 取得现金流量，而不是通过持有并X金融资产产生整体回报。（例题）甲公司因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组合中的各项应收账款的信用期限均设定为180天以内。 甲公司依据各应收账款的合约现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。（分析）本例中，甲公司治理该应收账款组合旨在通过在金融资产存续期内收取合约付款来取得现金

4、流量，而 不是通过持有并X金融资产产生整体回报，即甲公司治理该应收账款组合的业务模式是以收取合约现金流量为目标。2）以收取合约现金流量和X金融资产为目标在同时以收取合约现金流量和X金融资产为目标的业务模式下，企业的关键治理人员认为收取合约现金流量和X 金融资产对于完成其治理目标而言都是不可或缺的。例如，企业的目标是治理一般流动性需求同时维持特定的收益 里。（例题）2X22年1月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券100万张，该债券每张面值为100元， 面值总额10000万元，款项已以银行存款支付。依据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%与实际利率 相同，自发行之日起开始计息，债

5、券利息每年支付一次，于每年12月31日支付，期限为5年，本金在债券到期 时一次性归还。甲公司治理乙公司债券的目标是保证一般流动性需求的同时，维持固定的收益率。不考虑其他因素。（分析）本例中，甲公司治理乙公司债券的目标是保证一般流动性需求的同时，维持固定的收益率。由此推断， 甲公司治理该金融资产的业务模式是通过既收取合约现金流量又X金融资产两者来完成其目标的。3）其他业务模式如果企业治理金融资产的业务模式，不是以收取合约现金流量为目标，也不是以收取合约现金流量和X金融资 产为目标，那么该企业治理金融资产的业务模式是其他业务模式。例如，企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出

6、决策并对其进行治理。在这种情 况下，企业治理金融资产的目标是通过X金融资产以取得现金流量。（例题）甲公司治理一项投资组合，以公允价值进行业绩考核，并基于该金融资产的公允价值进行投资决策。 该项投资组合的目标导致金融资产一再地购置和Xo（分析）本例中，该项投资组合是在公允价值根底上进行治理和业绩评价，甲公司关注的重点是公允价值信息 并运用该信息来评估资产的业绩和作决策，因而不是为收取合约现金流量而持有，也不是为既收取合约现金流量又 X金融资产而持有，甲公司治理该金融资产的业务模式属于其他业务模式。二）金融资产的合约现金流量特征金融资产的合约现金流量特征，是指金融工具合约约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。举例）甲公司购置分期付息、到期还本的5年期债券，进行投资。（参考）债务工具投资：可能符合本金加利息的合约现金流量特征；权益工具投资：其合约现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利，不符合 本金加利息的合约现金流量特