所得税汇算清缴纳税调整政策解析

1、2010年所得税汇算清缴纳税调整政策解析 财务长室会计部税务组 张鹏2011.2.16一.按税基分项调整计算应纳税所得额税基：年度利润总额1.年度利润总额，企业依国家统一会计制度的规定计算的年 度会计利润。2.公益性捐赠支出 准予在计算应纳税所得额时扣除的一般规定 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以 内的部分，准予在税前扣除。 县级以上政府及组成部门和直属机构公益性捐赠税前 扣除资格不需要认定。 企业或个人在财政、税务、民政部门联合公布的名单 所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐 赠支出，方可按规定进行税前扣除。 公益捐赠必须取得省级以上(含)财政部门印制并加盖 接受捐

2、赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐 赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可 按规定税前扣除。 准予税前扣除的特殊规定 2010.4.14-2012.12.31，对企业、个人通过公益性社 团、县级以上人民政府及其部门向玉树地震受灾地区 的捐赠，允许在当年企业所得税、个人所得税前全额 扣除。 2010.8.8-2012.12.31，对企业、个人通过公益性社 团、县级以上人民政府及其部门向甘肃舟曲县受灾地 区的捐赠，允许在当年企所税、个所税前全额扣除。 纳税调节：年度利润总额(税基)，则一般公益性捐赠 支出税前扣除(12%)，关键是季度预缴时的季度会计 利润。对跨地区经营汇总纳税企业所得税

3、之财政扶持 选择捐赠方式：本公司等价商品（如视同销售，税负增 加），不如先捐现金同时指定再购买本公司等价商品。 当年(会计利润0的)不盈利企业： 当年(超过12%)未能扣除的捐赠，不能结转以后年度(扣除规则：一般 服从于禁止，同时禁止又让位于特殊。没明确可结转的，不能结转)。 特殊情况(全额税前扣除)捐赠，无税基，不存在不能扣不能结转问题。税基：当年销售（营业）收入1.年销售(营业)收入，包括年营业收入和年视同销售收入。 视同销售收入 企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用 扣除限额时，其销售收入额包括视同销售收入额。 所得税的视同销售货物、转让财产或提供劳务行为， 与增值税、营业税“

4、视同”内容有所不同，注意区分。 销售折扣和折让 折扣：商业和现金折扣；折让：销售折让和退回。 营业税规定基本同所得税，而增值税规定更严格。 现折：在一定条件下，可转化为商折或折让、退回形 式，有利降低企业所得税等税的税负。 买一赠一：增值或营业税中，视同售让本企业商品， 如售让模式和帐务按商折处理，同所得税，税负。2.与生产经营活动有关的业务招待费支出 企业发生如上支出，按发生额的60%扣除，但最高不得 超过当年销售(营业)收入的5 与生产经营活动全无关呢？ 与业务有关的礼品，不一定是业务招待费支出。 业务招待费，应至少是双方在场（甲方招待乙方）。 业务招待费，只是交际应酬费的一部分。 正确区

5、分业务招待费与业务宣传费、会议费、差旅费。 纳税人发生与其经营活动有关的合理的差旅费、会议 费，只要能提供证明其真实性的合法凭证，均可获得 税前全额扣除，不受比例的限制。 明显带“康师傅”标识的自产品以外的物品，比海报、 挂旗、遮阳伞、康师傅小泥人工艺品、小礼品袋等， 均用于企业形象宣传与新产品介绍，属于业务宣传。3.符合条件的广告费和业务宣传费支出 企业发生如上支出，不超过当年销售(营业)收入15%的 部分，准予扣除；超过部分，可在以后年度结转扣除。 区别于赞助（是企业发生的与生产经营活动无关的各种 非广告性质支出），赞助不得在税前扣除。30%规定到期税基：工资薪金总额1.工资薪金总额，指企

6、业发生(即实际发放)的合理工资薪金 总和，准予税前扣除。津2010：与职工签订劳动用工合同并支付的准扣 工资薪金合理性问题 企业，按相关管理机构制订的工薪制度规定，实际发 放给员工的工资薪金。 税务机关，进行合理性确认时，掌握的原则： 企业制订了较为规范的员工工薪制度； 企业制订的工薪制度符合行业及地区水平； 新稽查方法 企业在一定时期所发工薪相对固定，工薪调整有序进行； 企业对实际发放的工薪，已依法履行了扣缴个所税义务； 有关工薪的安排，不以减少或逃避税款为目的。 发生支付与代扣代缴 工资发放：不是权责发生，不是收付实现，是每一纳 税年度发生(权责)，汇缴前按当地规定支付(实发)。 当年计提

7、薪资、年终奖，在次年初，地方规定不作纳 税调整的时限，尚未实际发出的余额，纳税调增。 代扣(代收)代缴： 借款是其他形式的支付(新债务转老债务)，应缴税。 代扣(代收)是一法律行为；代缴是另一法律行为。 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税 人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上 3倍以下的罚款。 征管法69条 纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或少缴应纳或应解缴的 税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关 除依规定采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款外，可处 不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。 征管法68条 借款时，进行代扣个所税

8、的帐务处理，证明代扣了， 只是没在规定期限内代缴；实际代缴时，可调整以前 代扣帐务，最终，按实际代缴税款数进行帐务处理。2.职工福利费支出 企业发生的职工福利费支出，超过工资薪金总额14%的 部分，当年纳税调增。福利？均等享受；工资？多劳多得 员工班车费、异地调遣员工的租房费、办公电话费、员 工工作服等，属于实际发生的与取得收入有关的费用支 出，全无福利性质，可税前列支，不应计入职工福利。 国税函093号中，关于企业职工福利费包括内容的描 述，每类最后均有“等”字，说明采用的不是正列举，解 释存在较大空间，要注意当地税务机关解释的正确性。3.工会经费支出 企业拨缴的工会经费（凭工会组织开具的专

9、用收据 税前扣除），超过工薪总额2%的部分，当年纳税调增。 企业应该依照工会法建立工会组织。凭工会组织开具的如下专用收据，可在税前扣除： 10.7.1前，应取得工会经费拨缴款专用收据； 10.7.1起，应取得财政部统一印制并套印财政部票据 监制章的工会经费收入专用收据。4.职工教育经费支出 除国务院财、税主管部门另有规定外，企业发生的职工 教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予 扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 税前列支：不要将差旅费、会议费等混于其中。 职工教育经费：专项用于企业职工后续职业教育和职 业培训(企业财务通则)。 差旅费：合理的差旅费支出允许税前扣除(现

10、行财税 法规，没有对差旅费开支范围和标准作明确规定)。 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费，主 管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其 真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费 的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任 务、支付凭证等。津市国税08年汇缴补充通知 会议费：不分内/外部会议，会议发生的即会议费。 会议费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人 员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。同河北地税 费用标准：年初定例会/临时会议制度，税务局较认 支付凭证：如酒店税控机，只能餐费字样，证明即可二.按税法原则精神分项调整计算应税所得视同发生应税行为1.确认视同收

11、入，调增应税所得；同时确认视同成本，调减应税所得。总局缪慧频副司长企业所得税相关问题解答09.4.24 2.资产所有权属不发生改变的(除将资产转移至境外以外)， 作为内部处置资产，不视同销售确认收入和成本(相关资产的计税基础延续计算)。3.企业资产所有权属发生改变的(资产移送他人)，不属于内部处置资产，按规定视同销售： 企业自制资产移送他人的，应按企业同类资产同期对外 销售价格确定销售收入。 企业外购资产移送他人：凡处置该项资产不是以销售为 目的，而是具有替代费用支出性质，且购买后一般在一 个纳税年度内处置的，可按购入价格确定销售收入。不征税收入(及用其所形成的支出)1.不征税收入，在计算应纳

12、税所得额时从收入总额中减除。2.不征税收入用于支出所形成的资产(其计算的折旧、摊销) 和费用，不得在计算应税所得额时扣除。3.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途 并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。财政性资金：是指企业取得的来源于政府及其有关部门的 财政补助、补贴、贷款贴息，及其他各类财政专项资金。企业股权投资、转让1.企业股权投资损失 自2010.1.1，企业对外进行权益性（股权）投资所发生 的损失，在确认损失发生年度，税前一次性扣除。 在2010.7.28以前，企业发生的尚未处理的股权投资损 失，按如上规定，准予在2010年度一次性扣除。2.企业权益性投资(取得

13、股息、红利等)收入 （2010.2.22） 企业权益性投资取得收入，应以被投资企业股东(大)会 作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股 本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企 业也不得增加该项长期投资的计税基础。3.股权转让等所得自2010.11.26，企业取得财产（包括各类资产、股权、 债权等）转让收入、债务重组收入等，除另有规定外， 均一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。2008.1.1至2010.11.25，各地就上述收入计算的所得， 已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在 2010.10.27后，对尚

14、未计算纳税的应纳税所得额，应一 次性作为2010年度应纳税所得额计算纳税。 企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更 手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该 股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股 权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东 留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（2010.2.22）三.其他重要调整项目1.弥补以前年度亏损 一般规定 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用 以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 亏损，是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征 税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 (年度)应纳税所得额=纳

15、税年度的(收入总额-不征税 收入-免税收入-各项扣除)-允许弥补的以前年度亏损 筹办期不计算亏损年度：企业自开始生产经营的年度， 为开始计算企业损益的年度。从事生产经营之前进行筹 办活动期间发生筹办费用支出，不计算为当期的亏损。 关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损问题 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的 应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损（且属法规 允许弥补的），允许调增的应税所得弥补该亏损。 弥补该亏损后仍有余额的，按税法规定计算纳税。 对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照税 收征收管理法有关规定进行处理或处罚。 实际上，很难明确依据税收征收管理法哪条哪款 处罚。只能按

16、未如实按期申报处理，因不构成偷税实 际，所以不能并处0.5倍以上罚款。 以前(含2008年度之前)没处理事项，也按以上(总局 2010年第20号公告)规定，自2010.12.1开始执行。2.开（筹）办费 企业在开始经营之日的当年一次性扣除，也可按新税法 有关长摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。 新税法实施以前年度未摊完的开办费，可按如上处理。 3.关于专用设备投资抵免所得税 自09.1.1起，增值税一般纳税人购进固定资产发生的进 项税额可从其销项税额中抵扣。（财税08170号） 自09.1.1起，纳税人购进并实际使用财税0848号中的 环境保护、节能节水、安全生产目录范围内的专用 设备并

17、取得增值税专用发票的，按规定投资额的10抵 免当年企业所得税应纳税额时，如增值税进项税额允许 抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额。4.免税收入及对应的费用 不征税收入从根源和性质上，不属于营利活动带来的收 入，不负有纳税义务。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不 得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。因此，对企业 的一部分收入不征税并不是一种税收优惠政策。 免税收入属于企业营利活动带来的收入，负有纳税义 务，但税法予以免除。 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另 有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。因 此，免税收入属于一种税收优惠。 符合条件的居民企

18、业间的股权投资收益，为免税收入。5.固定资产 已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题 08.1.1前已投入使用的固定资产，企业已按原法规预 计净残值并计提的折旧，不做调整。08.1.1后，此类 续用的资产，可重新确定其残值，并就其尚未计提折 旧的余额，按新税法规定折旧年限减去已提折旧年限 后的剩余年限，按新税法规定的折旧方法计算折旧。 从08.1.1起，购置固定资产的预计净残值，由企业充 分考虑资产的性质、使用寿命终了的状态、预计报废 处置的情况等因素合理确定，并不能随意确定为零。 新税法实施后，固定资产原确定的折旧年限不违背新 税法规定原则的，也可以继续执行。 购买已使用过的固定资产的

19、折旧年限 国税函031095号：主管税务机关应先根据已使用过 固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改 良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法 定折旧年限相乘确定。如有关固定资产的新旧程度难 以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。 青岛市国税2010汇缴公告：能取得前环节固定资产情 况的证据，如初始购置发票、出厂日期等能证明已使 用年限的证据，则可就其剩余年限计提折旧；对无法 取得上述证据的，应根据已使用过固定资产的磨损程 度、使用情况及是否进行改良等因素合理估计新旧程 度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。税法有效验证与管理一.税法有效验证1.税法相关规定（现行有

20、错漏，验证价值：失废部分失废有效） 总局令第23号税务部门现行有效 失效 废止规章目录 总局公告2011年第2号国家税务总局关于公布全文失效 废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告 国家税务总局公告2010年第26号国家税务总局关于公布 现行有效的税收规范性文件目录的公告2.其他法律相关法律 国务院令第492号政府信息公开条例 国办发201028号国务院办公厅关于做好规章清理工作 有关问题的通知二.税法有效管理1.一般：先行验证税法有效否；再咨询税务机关等判断途径2.重点：日常及时更新与公司密切相关政策，避免误用损失 例如：公益性捐赠支出 财综2010112号财政部关于印发公益事业捐

21、赠票据 使用管理暂行办法的通知自2011.7.1起施行 公益事业捐赠票据：由财政部或省级财政部门统一印 制，并套印全国统一式样的财政票据监制章。 公益性单位，填写的公益事业捐赠票据应做到字迹清 楚，内容完整、真实，印章齐全，各联次内容和金额 一致。填写错误的，应当另行填写。 基本内容包括： 票据名称、票据编码、票据监制章、捐赠人、开票日期、捐赠项目、 数量、金额、实物(外币)种类、接受单位、复核人、开票人及联次等 例如：符合条件的广告费和业务宣传费支出 财税200972号财政部国家税务总局关于部分行业广告 费和业务宣传费税前扣除政策的通知 对饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不 超过当

22、年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除。 本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。 例如：工资薪金总额（代扣代缴） 国税发199565号总局关于印发个人所得税代扣代缴 暂行办法的通知(总局令第23号验证有效)第五条 扣缴义务人向个人支付应纳税所得(包括现金、实物 和有价证券)时，不论纳税人是否属于本单位人员， 均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。 前款所说支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付 和以有价证券、实物以及其他形式的支付。 例如：工会经费支出 国家税务总局公告2010年第24号国家税务总局关于工会 经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告 全国总工会决定从2010年

23、7月1日起，启用财政部统一 印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用 收据，同时废止工会经费拨缴款专用收据。 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超 过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会 经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。 例如：职工教育经费支出（差旅费） 津地税企所20105号天津市地方税务局 天津市国家税 务局关于企业所得税税前扣除有关问题的通知三 企业可以参照国家有关规定制定本单位差旅费管理办 法，报主管税务机关备案。 对能够提供证明差旅起止时间、地点等合法凭证的， 按差旅费管理办法发放的差旅费，准予扣除。 例如：不征税收入（财政性资金） 财税200987

24、号财政部 国家税务总局关于专项用途财 政性资金有关企业所得税处理问题的通知如下失效 企业在08.1.1至10.12.31期间从县级以上各级人民政 府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政 性资金，同时符合条件(略)的，可作为不征税收入。 企业将符合规定条件(略)的财政性资金作不征税收入 处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政 或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得 该资金第6年的收入总额；重新计入收入总额的财政 性资金发生的支出，允许在计算应税所得额时扣除。 企业股权投资损失和转让所得 总局公告2010年第6号国家税务总局关于企业股权投资 损失所得税处理问题的公告2010.7.28发布 本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损 失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。 总局公告2010年第19号税总关于企业取得财产转让等所 得企业所得税处理问题的公告2010.10.27发布 本公告自发布之日起30日后施行。08.1.1至本公告施行 前，各地就的所得，已的，在本公告发布后，对，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 总局令第20号税收规范性文件制定管理办法(10.7.1施行) 税收规范性文件应当自公布之日起30日后施行。(14条1款) 对公布后不立即施行有碍执行的税收规范性文件，可以 自公布之日起施行。 （14条