分析性复核程序总结

1、在040724的基础上进行的修改，修改日期2005-5-29Gchl0871整理审计证据获取方法系列分析性复核程序归纳总结（在040724的基础上进行的修改）一、概述部分1、定义CPA分析被审计单位重要的比率或趋势05104及051212、包括内容调査异常变动及这些垂要比率或趋势与预期数额和相关信息的蟄异05104及051213、方法1比较分析法2比率分析法3趋势分析法051044、种类A简单的比较B复杂的比较，使用涉及许多关系和数据的复杂数学与统计模型051215、适用范|1；|会计报表、合并会计报表、附屈公司和分部的会计报表以及会计报表的单个要索都可以运用051216、获得书面证据二、在会

2、计报表审计中的三种用途05121适用过程适用目的适用情况应考虑因索计划阶段帮助确定其他审计程序的性质、时间及范憎（包括使审计具有效率和效果）必须使用对结果的依赖程度051251分析项目的垂要性2分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性3分析性复核预期结果的准确性4固有及控制风险的估计水平实施阶段直接作为实质性测试程序，以收集与账戸余额和各类交易郴关的特殊认定的证据任意选用直接作为实测时，应当考虑的7因素：05122（01年单选判断）1分析的目标2分析结果的可信赖程度3被审单位业务性质及相关信息的可分解程度4信息的相关性5相关信息的可获得性、來源、可靠性、可比性6相关内

3、控的有效性7前期审计中发现的会计调整事项报告阶段对被审报表的整体合理性作最后的复核（评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性）必须使用计划阶段的应用05122帮助确定其他审计程序的性质、时间及范围一、执行分析性复核程序（6个步骤）05122（一）确定将要执行的计算及比较4种方法1绝对额比较2共同比会计报表3比率分析4趋势分析-（10钟趋势分析）（二）估计期望值（审计小1基本假设一-在没有反证所惜况下，数据之间预计继续存在一定的关系。组中高级审计人员或经理）2资料來源内部或外部历史数据和未來数据3注意会计和非会计信息均可用来估计期望值，举例1）根据被审计单位的可比会计信息，

4、并考虑已知的变化2）根拯正式的预算或预测3）根据本期间内会计要索之间的关系4）根据同行业资料5）根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系4注意在所有的惜况下，估计期望值时，都必须考虑资料的可靠性和适当性会计（三）执行计算/比较（四）分析数据及确认重大差异确认是否有异常或意外？调査療因确定基异的垂要性一运用专业判断和根据重要性原则（五）调査重大非预期基异1重新考虑估计期望值时使用的方法和因索2询问管理当局，有其他证据对其的回答加以佐证（六）确定对审计计划的影响依据问题的严重程度确定对审计计划的蹈响不能合理解释和重大蔓异为错报风险的增加的信号审计实施阶段的应用10-14章目的：是否有变动？变动是否

5、正常？异常或重大波动原因?1、比较内容：时间比年年比，月月比比率分析各种率相关账户分析异常现象比2、规律：损益类年年比、月月比资产类年年比销售与收款循环涉及科0计算分析（是否正常，分析、查明异常和重大波动变动原因）上营业务收入05198（04年综合题）1本期与上期进行比较（年年）分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；2本期各月的波动情况（月月）分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现彖和重大波动的原因；3计算木期重要产品毛利率（年年、比率分析）分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情

6、况的原因；4、重要客戸的销售额及其产品毛利率（年年）分析比较本期与上期有无异常变化。坏账准备05209计算坏账准备余额占应收款项余额的比例年年检査分析其重大苣异,以发现可能存在垂要问题的审计领域营业费用05215本期与上期，本期各月（年年、月月）检査分析其重大差异，并做适当处理其他业务利润05215与上期业务利润比较（年年）如有波动，分析原因，分析合理性购货与付款循环涉及科13计算分析05226应付帐款本期余额（年年比）分析波动原因分析长期挂帐判断是否缺乏偿债能力或隐瞒利润对存货的比率年年比对流动负债的比率年年比评价整体合理性存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度判断应付帐款整体变动的

7、合理性05229固定资产廉值/本期产品产虽年年可能发现闲置尚定资产或减少同定资产未注销的河题（存在或发生，表达与披鏘）本期折旧额/固定资产总成本年年可能发现本期折旧额计算错误（估价或分摊）累计折旧/固定资产总成本年年可能发现累计折旧核算错误（估价或分摊）修理及维护费用一年年、月月可能发现资木性支出与收益性支出区分的错误（估价或分摊）增减变动年年分析増减变化的療因，并确定至异是否合理分析同定资产的构成及其增减变动惜况，与在建T程、现金流嵐表、生产能力等相关信息交叉复核检査尚定资产相关金额的合理性和准确性05234累计折旧应提折旧同定资产凍值X本期折旧率测试折旧正确与否，如果总的计算结果和被审计单

8、位的折旧总额相近，且固定资产及累计折旧的内控较健全，可以适当减少累计折旧和折旧费用的其他实测工作量本期折旧额一固定资产腹值，年年分析本期折旧额合理性与准确性累计折旧十固定资产療值评估固定资产老化率与可能发生的损失。结合固定资产减值准备，分析其合理性05236预付账款期末预付账款余额一年年分析其波动療因了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析账龄（特色）有确切证据无望收回货物，是否转入其他应收款项目与主营业务成木的比率一年年分析异常变动的療因增减幅度与主营业务成木的増减幅度比较分析异常变动的療因05237固定资产减值准备分析木期末减值准备数额占期末固定资产腹值的比率，并与期初数比较。若有异

9、常波动，査明廉因，判断波动的合理性05242应付票据证实应付票据的完整性和合理性及发现需要加以持别关注的方而生产循环05251规律方法分析简单比较法存货余额及其构成一年年、月月评价总体合理性待摊、预提待摊、预提费用一年年是否调节成木利润存货成本差异率月月确定是否存在调节成本的现象经常项目生产成本总额及单位成本一年年、月月评价总体合理性制造费用总额及其构成一年年、月月工资费用的发生额一年年、月月主营业务成本总额及单位成本一年年、月月直接材料成本一年年、月月跌价存货余额与现有的订单、资产负债表口后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较评估存货滞销和跣价的可能性存货跣价损失准备与木年度存货处理损

10、失的金额相比较判断是否计提足额的跣价损失准备：是否调节成木利润与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比判断是否利用与关联企业的存货交易堆构业务交易、调节利润比率分析法1.存货周转耶用以衡量销售能力和存货是否枳压的指标=（主营业务成本/平均存货）*100%比较要求：横纵向比较，存货计价持续一致波动可能意味着存在以下惜况1）有意或无盘地减少存货储备2）存货管理或控制程序发生变动：3）存货成本项目发生变动：4）存货核算方法发生变动5）准备计提基础或冲销政策发生变动6）销售额发生大幅度变动2毛利率一衡说成木控制和销售价格=（主营业务收入一主营业务成本）/主营业务收入*1

11、00%波动可能意味着以下变动1）销售价格2）销售产品总体结构3）单产成本4）固定制造费用比重较大时销售数盘05263应付工资工资费用的发生额月月比是否有异常波动，若有，则要求解释工资费用总额一年年比要求解释其增减变动嫌因，或取得员工T.资水平的决议投资与筹资循环涉及科13计算分析投资05288计算各类投资短期、长期股权投资、期货等高风险投资所占比例分析投资安全性要求彼审单位估计潜在的长短投资损失1计算投资收益占利润总额比例2将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析3将重大投资项目一年年比1分析被审单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审单位盈利能力的稳定性3分析是否存在异

12、常变动货币资金与特殊项目涉及科13分析银行存款05312计算定期存款/银行存款了解是否存在高息资金拆借，如存在，应进一步分析拆出资金的安全性，检査高额利差的入帐情况计算存放丁非金融机构的存款/银行存款比例分析资金安全性若以净额为基础分析经营性企业应收款、其他应是否C列入“收到的其他与经营活动有关的现金”或“支付款时，其本期增减变动金额付的其他与经营活动有关的现金”是否出现现金额异常的项目“支付的其他与经营活动有关现金流量表的现金”金额大大低丁本期管理费用和营业费用的合计数05337是否存在某项现金流虽耒发生，而现金流呈对应项目却有发生额的惜形，或反之比较个别现金流呈表和合并现金流嵐表相同项目金额分析是否存在异常通过分析性复核程序.发现界常变动项目，CPA应如何做？1重新考虑其所采用的审计方法是否合适；2必要时，应追加适当的审计程序.以获取相应的审计证据审计报告阶段的应用（评价审计过程中形成的审计结论的恰当性和会计报表整体反映的公允性）方法运用1比率法2其他方法执行人了解惜况的项目经理、部门经理、主任会计师对彖集中在CPA认定的重耍审计领域和考虑所有