第四章债务重组ppt课件

1、第四章 债务重组主要内容债务重组的概念和方式债务重组的会计处置债务重组的信息披露学习目的了解债务重组的概念；了解债务重组的方式；掌握债务重组的会计处置；了解债务重组会计信息披露的根本要求。本章讲授的主要内容1.债务重组的概念和方式2.债务重组的会计处置3.债务重组会计信息的披露1.债务重组的概念和方式概念：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出退让的事项。方式：以资产清偿债务；债务转为资本；修正其他债务条件；以上三种方式的组合等。2.债务重组的会计处置2.1债务重组所涉及的主要会计问题及其处置原那么2.2以现金资产清偿债务的会计处置2.3以

2、非现金资产清偿债务的会计处置2.4债务转为资本的会计处置2.5修正其他债务条件的会计处置2.6以组合方式清偿债务的会计处置2.1债务重组所涉及的主要会计问题及其处置原那么所涉及的主要会计问题：如何对债务重组中付出或受让的对价非现金资产、权益工具和新金融负债进展计价?账面价值或公允价值？如何处置重组债务或债务账面价值与对价账面价值或公允价值的差额？计入当期损益?将其全部确以为债务重组损益?分别作为债务重组损益和资产处置损益确认？计入一切者权益？2.1债务重组所涉及的主要会计问题及其处置原那么债务方的会计处置原那么：债务重组中付出的对价按照公允价值计价；对价的公允价值对价为增值税应税货物的还应加上

3、未收取的增值税销项税与重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入当期损益贷记“营业外收入债务重组利得科目；债务方付出非现金资产清偿债务时，应视同按照公允价值处置相关资产进展相关的会计处置，并确认与计量处置资产的利得或损失；债务方付出权益工具清偿债务时，应视同按照公允价值发行权益工具，并进展相关的会计处置。修正其他债务条件进展债务重组时，债务方应按公允价值对修正条件后的债务进展计价，并进展相应的会计处置。2.1债务重组所涉及的主要会计问题及其处置原那么债务方的会计处置原那么：债务重组中受让的对价按照公允价值计价；对价的公允价值对价为增值税应税货物的还应包括无须支付的增值税进项税小于重组债务账

4、面价值的差额，作为债务重组损失，计入当期损益借记“营业外支出债务重组损失科目；对价的公允价值对价为增值税应税货物的还应包括无须支付的增值税销项税额大于重组债务账面价值的差额，作为资产减值损失转回处置贷记“资产减值损失科目；债务人在债务重组中发生的相关税费，除可以抵扣的增值税外，应计入获得资产的入账价值。2.2以现金资产清偿债务的会计处置债务方的会计处置该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，确以为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。相关重组债务该当在满足负债终止确认条件时予以终止确认。 债务方的会计处置债务人该当将重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，确以为债务重组损失，

5、作为营业外支出，计入当期损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失，作为营业外收支出，计入当期损益。冲减后减值预备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2.2以现金资产清偿债务的会计处置例1：甲企业于2006年1月20日销售一批资料给乙企业，不含税价钱为200000元，增值税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限归还债务，经双方协议于7月1日进展债务重组。债务重组协议规定，甲企业赞同减免乙企业30000元债务，余额用现金立刻清偿。乙企业当日经过银行转账

6、支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了经过银行转账归还的款项。甲企业已为该项应收债务计提了20000元的坏账预备。续例1乙企业债务方的会计处置为：债务重组利得=234000-204000=30000元会计分录为：借：应付账款 234000 贷：银行存款 204000 营业外收入债务重组利得 30000续例1甲企业债务方的会计处置为：债务重组损失=234000-204000-20000=10000元会计分录为：借：银行存款 204000 营业外支出债务重组损失 10000 坏账预备 20000 贷：应收账款 234000思索：假设甲企业为该项债务计提的坏账预备为40000元，那么应确认的债务重组损

7、失是多少？该如何进展账务处置？续例1甲企业债务方的会计处置为：债务重组损失=234000-204000-40000=-10000元会计分录为：借：银行存款 204000 坏账预备 40000 贷：应收账款 234000 资产减值损失 100002.3以非现金资产清偿债务的会计处置债务方的会计处置该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确以为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。转让的非现金资产，应视同按公允价值处置该非现金资产，确认相关的损益。 债务方的会计处置该当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期

8、损益。债务人已对债务计提减值预备的，应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失，作为营业外收支出，计入当期损益。冲减后减值预备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。2.3以非现金资产清偿债务的会计处置例2：甲公司欠乙公司购货款35万元。由于甲公司发生财务困难，短期内不能支付已于2007年5月1日到期的货款。2007年7月1日，乙公司赞同甲公司以其消费的产品归还债务。该产品的公允价值为20万元，实践本钱为12万元。甲公司为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17%。乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了

9、5万元的坏账预备。续例2甲公司债务方的会计处置为：债务重组利得 =350000-200000+34000=116000元存货处置收益=200000-120000=80000元会计分录为：借：应付账款 350000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税销项税额34000 营业外收入债务重组利得 116000借：主营业务本钱 120000 贷：库存商品 120000 续例2乙公司债务方的会计处置为：债务重组损失=350000-20000+34000-50000 =66000元会计分录为：借：库存商品 200000 应交税费应交增值税进项税额34000 坏账预备 50000 营业外支出

10、债务重组损失 66000 贷：应收账款 350000 思索：假设乙公司需求向甲公司支付商品的增值税，那么甲公司和乙公司各应如何进展会计处置？ 续例2甲公司债务方的会计处置为：债务重组利得=350000-200000=150000元存货处置收益=200000-120000=80000元会计分录为：借：应付账款 350000 银行存款 34000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税销项税额34000 营业外收入债务重组利得 150000借：主营业务本钱 120000 贷：库存商品 120000 续例2乙公司的会计处置为：债务重组损失=350000-20000-50000=10000

11、0元会计分录为：借：库存商品 200000 应交税费应交增值税进项税额34000 坏账预备 50000 营业外支出债务重组损失 100000 贷：应收账款 350000 银行存款 34000 2.3以非现金资产清偿债务的会计处置例3：甲公司于2005年1月1日销售给乙公司一批资料，价值为400000包括应收获得增值税额，按购销合同商定，乙公司应于2005年12月31日前支付货款，但至2006年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。2006年2月3日，与甲公司协商，甲公司赞同乙公司以一台设备归还债务。该设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备

12、的公允价值为360000元假定企业转让该设备不需求交纳增值税。甲公司对该项应收账款已提取坏账预备20000元。抵债设备已于2006年3月10日运抵甲公司。假设不思索其他相关税费。续例3乙公司债务方的会计处置为：债务重组利得=400000-360000=40000元固定资产处置净损益=360000-350000-50000 =60000元会计分录为：借：固定资产清理 300000 累计折旧 50000 贷：固定资产 350000借：应付账款 400000 贷：固定资产清理 360000 营业外收入债务重组利得 40000借：固定资产清理 60000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 60000续

13、例3甲公司债务方的会计处置为：债务重组损失=400000-360000-20000=20000元会计分录为：借：固定资产 360000 坏账预备 20000 营业外支出债务重组损失 20000 贷：应收账款 400000思索：假设乙公司转让的设备属于增值税应税货物，其公允价值为32万元，但双方商定甲公司无须向乙公司支付相关的增值税。那么，乙公司和甲公司各应如何进展会计处置？续例3乙公司债务方的会计处置为：债务重组利得=400000-3200001+17%=25600元固定资产处置净损益=320000-350000-50000=20000元会计分录为：借：固定资产清理 300000 累计折旧 5

14、0000 贷：固定资产 350000借：应付账款 400000 贷：固定资产清理 320000 应交税费应交增值税销项税额54400 营业外收入债务重组利得 25600借：固定资产清理 20000 贷：营业外收入处置非流动资产利得 20000续例3甲公司债务方的会计处置为：债务重组损失 =400000-3200001+17%-20000=5600元会计分录为：借：固定资产 320000 应交税费应交增值税进项税额 54400 坏账预备 20000 营业外支出债务重组损失 5600 贷：应收账款 4000002.3以非现金资产清偿债务的会计处置例4：甲公司于2006年6月30日销售给乙公司一批资

15、料，价值450000包括应收获得增值税额，乙公司于同日开出六个月的商业承兑汇票。乙公司2006年12月31日尚未支付货款。由于乙公司发生财务困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司赞同乙公司以其所拥有并作为买卖性金融资产核算的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400000元假定该资产的公允价值变动为零，当日的公允价值为380000元。假定甲公司为该项应收账款已提取坏账预备40000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将获得的股票作为买卖性金融资产进展处置。债务重组前甲公司已将该应收票据转为应收账款；乙公司已将应付票据转为应付账款。假定不思索票据利息和相关税费

16、。续例4乙公司债务方的会计处置为：债务重组利得=450000-380000=70000元转让股票净损益=380000-400000=-20000元会计分录为：借：应付账款 450000 投资收益 20000 贷：买卖性金融资产 400000 营业外收入债务重组利得 70000续例4甲公司债务方的会计处置为：债务重组损失=450000-380000-40000=30000元会计分录为：借：买卖性金融资产 380000 营业外支出债务重组损失 30000 坏账预备 40000 贷：应收账款 450000思索：假设商业汇票为带息票据，重组双方应如何进展账务处置？假设办理股票转让手续时，双方均发生了相

17、关的税费支出，应如何进展会计处置？2.4债务转为资本的会计处置债务方的会计处置将债务转为资本的，债务人该当将债务人放弃债务而享有股份的面值总额确以为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确以为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 债务方的会计处置将债务转为资本的，债务人该当将享有股份的公允价值确以为对债务人的投资，重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，对比前述方式进展处置。2.4债务转为资本的会计处置例5：2007年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元。由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经

18、双方协商赞同，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进展债务重组，假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账预备2000元。股票登记手续已办理终了，甲公司对其作为长期股权投资处置。续例4乙公司债务方的会计处置为：债务重组利得=60000-2.5*20000=10000元股票溢价=2.5*20000-1*20000=30000元会计分录为：借：应付账款 60000 贷：股本 20000 资本公积股本溢价 30000 营业外收入债务重组利得 10000续例4甲公司债务方的会计处置为：长期股权投资的入账价值=50000元债

19、务重组损失=60000-50000-2000=8000元会计分录为：借：长期股权投资 50000 营业外支出债务重组损失 8000 坏账预备 2000 贷：应收账款 60000思索：假设办理股票转让手续时，双方均需按4 的印花税率计算交纳印花税，应如何进展会计处置？2.5修正其他债务条件的会计处置债务方的会计处置修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。重组债

20、务的账面价值，与重组后债务的入账价值与估计负债金额之和的差额，计入当期损益。2.5修正其他债务条件的会计处置债务方的会计处置修正其他债务条件的，债务人该当将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价值；重组债务的账面余额与重组后债务的账面价值之间的差额，对比前述方式处置。修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。2.5修正其他债务条件的会计处置例6：甲公司2007年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元，其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年

21、2月31日前支付的应付票据。经双方协商，于2021年1月5日进展债务重组。甲公司赞同将债务本金减至50000元，免去债务人所欠的全部利息，将利率从4%降低到2%等于实践利率，并将债务到期日延至2021年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5000元的坏账预备。续例6乙公司债务方的会计处置为：重组后债务的公允价值=50000元债务重组利得=65400-50000=15400元会计分录为：借：应付账款 65400 贷：应付账款债务重组 50000 营业外收入债务重组利得 154002021年

22、12月31日支付本年利息借：财务费用50000*2% 1000 贷：银行存款 10002021年12月31日归还本金并支付最后一年利息借：财务费用50000*2% 1000 应付账款债务重组 50000 贷：银行存款 51000续例6甲公司债务方的会计处置为：重组后债务的公允价值=50000元债务重组损失=65400-50000-5000=10400元会计分录为：借：应收账款债务重组 50000 营业外支出债务重组损失 10400 坏账预备 5000 贷：应收账款 654002021年12月31日收到本年利息借：银行存款 1000 贷：财务费用50000*2% 10002021年12月31日收

23、到本金和最后一年利息借：银行存款 51000 贷：应收账款债务重组 50000 财务费用50000*2% 1000续例6思索：假定除上述协议内容外，双方还商定，假设2021年乙公司盈利，那么2021年的利息按4%收取。1假定在债务重组日对乙公司2021年能否盈利无法做出合理判别，那么：甲、乙公司在债务重组日各应如何进展会计处置？假设2021年乙公司未实现盈利，且按债务重组协议如期支付了利息并清偿了债务，甲、乙公司2021年12月31日和2021年12月31日各应如何进展会计处置？假设2021年乙公司实现盈利，且按债务重组协议如期支付了利息并清偿了债务，甲、乙公司2021年12月31日和2021

24、年12月31日各应如何进展会计处置？乙公司债务方和甲公司债务方的会计处置与不附有或有应付条件的处置一样。乙公司债务方和甲公司债务方的会计处置与不附有或有应付条件的处置一样。乙公司债务方和甲公司2021年12月31日的会计处置与不附有或有应付条件的处置一样。乙公司债务方2021年12月31日的会计处置为：借：应付账款债务重组 50000 财务费用 2000 贷：银行存款 52000甲公司2021年12月31日的会计处置为：借：银行存款 52000 贷：应收账款债务重组 50000 财务费用50000*4% 2000 续例6思索：假定除上述协议内容外，双方还商定，假设2021年乙公司盈利，那么20

25、21年的利息按4%收取。2假定在债务重组日估计，乙公司2021年很能够盈利，那么：甲、乙公司在债务重组日各应如何进展会计处置？假设2021年乙公司实现了盈利，且按债务重组协议如期支付了利息并清偿了债务，甲、乙公司2021年12月31日和2021年12月31日各应如何进展会计处置？假设2021年乙公司未实现盈利，且按债务重组协议如期支付了利息并清偿了债务，甲、乙公司2021年12月31日和2021年12月31日各应如何进展会计处置？续例6乙公司债务方的会计处置为：重组后债务的公允价值=50000元估计负债的公允价值=50000*4%-50000*2%=1000元债务重组利得=65400-5000

26、0-1000=14400元会计分录为：借：应付账款 65400 贷：应付账款债务重组 50000 估计负债 1000 营业外收入债务重组利得 14400甲公司债务方的会计处置与不附有或有应付条件的处置一样。续例6乙公司债务方和甲公司债务方2021年12月31日的会计处置与不附有或有应付条件的处置一样。乙公司债务方2021年12月31日的会计处置为：借：财务费用50000*4%-1000 1000 估计负债 1000 应付账款债务重组 50000 贷：银行存款 52000甲公司债务方2021年12月31日的会计处置为：借：银行存款 52000 贷：应收账款债务重组 50000 财务费用50000

27、*4% 2000续例6乙公司债务方2021年12月31日的会计处置为：借：财务费用 1000 贷：银行存款 1000借：估计负债 1000 贷：营业外收入债务重组利得 1000甲公司债务方2021年12月31日的会计处置与不附有或有应付条件的处置一样。乙公司债务方和甲公司债务方2021年12月31日的会计处置与不附有或有应付条件的处置一样。续例6思索：假定除上述协议内容外，双方还商定，假设2021年乙公司盈利，那么2021年的利息按4%收取。现有可靠证听阐明，乙公司2021年很能够实现盈利，那么：1在债务重组日甲、乙公司各应如何进展会计处置？2假设2021年乙公司盈利，甲、乙公司各应如何进展会

28、计处置？3假设2021年乙公司未实现盈利，甲、乙公司各应如何进展会计处置？续例6乙公司债务方的会计处置为：重组后债务的公允价值=50000元估计负债的公允价值=50000*4%-50000*2%=1000元债务重组利得=65400-50000-1000=14400元会计分录为：借：应付账款 65400 贷：应付账款债务重组 50000 估计负债 1000 营业外收入债务重组利得 144002021年12月31日支付本年利息借：财务费用50000*2% 1000 贷：银行存款 1000续例6乙公司债务方的会计处置为：假设乙公司在2021年实现了盈利，那么2021年12月31日归还本金并支付最后一

29、年利息为52000元。借：财务费用50000*4%-1000 1000 估计负债 1000 应付账款债务重组 50000 贷：银行存款 52000假设乙公司在2021年未实现盈利，那么2021年12月31日归还本金并支付最后一年利息为51000元。借：财务费用50000*2% 1000 估计负债 1000 应付账款债务重组 50000 贷：银行存款 51000 营业外收入债务重组利得 1000续例6甲公司债务方的会计处置为：重组后债务的公允价值=50000元债务重组损失=65400-50000-5000=10400元会计分录为：借：应收账款债务重组 50000 坏账预备 5000 营业外支出债

30、务重组损失 10400 贷：应收账款 654002021年12月31日收到本年利息借：银行存款 1000 贷：财务费用50000*2% 1000续例6甲公司债务方的会计处置为：假设乙公司在2021年实现了盈利，那么2021年12月31日收到本金和最后一年利息为52000元。借：银行存款 52000 贷：应收账款债务重组 50000 财务费用50000*4% 2000假设乙公司在2021年未实现盈利，那么2021年12月31日收到本金和最后一年利息仍为51000元。借：银行存款 51000 贷：应收账款债务重组 50000 财务费用50000*2% 10002.6以组合方式清偿债务的会计处置债务

31、方的会计处置债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修正其他债务条件的规定处置。 债务方的会计处置债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额，再按修正其他债务条件的规定处置。2.6以组合方式清偿债务的会计处置例7：A公司为上市公司，于2007年11月1日向B公司销售一批商品，销售价

32、款为3000万元，增值税率为17%。同时，A公司收到B公司签发承兑的一张面值为3510万元、期限为6个月、票面利率为4%的商业汇票。票据到期，B公司因发生财务困难无法按期兑付该票据，A公司将该票据按到期值转入应收账款后不再计算利息。A公司为该项债务计提的坏账预备为20万元。2021年7月1日双方协商进展债务重组，双方的协议如下：1免除所积欠的全部利息；2B公司用现金抵债150万元。3B公司用一批甲产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为200万元，账面余额为220万元，已计提存货跌价预备10万元。B公司适用的增值税率为17%，该批产品的计税价钱与公允价值一样。B公司于同日将产品运抵A公司，A公司

33、将收到的产品作为库存商品处置。4将上述债务中一部分转为B公司的普通股200万股，每股面值为1元，每股市价为7元。B公司于当日办理了有关增资同意手续，并向A公司出具了出资证明。5剩余债务的归还期限延伸至2021年12月31日，并从2021年7月1日起按照2%的年利率收取利息。假设B公司2021年利润总额超越100万元，那么年利率上升至3%。否那么，仍维持2%的年利率。6B公司应于每年年末支付本年的应付利息。假定B公司2021年的利润总额很能够超越100万元。A公司将收到的B公司的股票作为可供出卖金融资产处置。B公司的会计处置如下：重组日债务的账面价值=3510+3510*4%/2=3580.2万元付出对价的公允价值=150+200*1+17%+1400+3510-150-200*1+17%-1400*1+3%-2%=3527.26万元应确认的债务重组利得=3580.2-3527.26=52.94万元2021年7月1日的会计分录为：借：应付账款 3580.2 贷：银行存款 150 主营业务收入 200 应交税费应交增值税销项税额 34 股本 200 资本公积股本溢价 1200 应付账款债务重组 1726 估计负债 17.26 营业外收入债务重组利得 52.94B公司的会计处置如下：借：主营业务本钱 220 贷：库存商品 220借：存货跌价预备 10 贷：主