高级财务会计__债务重组ppt课件

1、 第二章 债务重组第一节 债务重组方式第二节 债务重组的会计处置第三节 债务重组的信息披露甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务的无法归还情况下, 甲公司应如何处置?甲公司处置的方法有两种: 一是恳求乙公司破产 二是进展债务重组 第一节 债务重组方式 一、债务重组的根本概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。 债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、运营堕入姿态或者其他缘由，导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务。 债务人作出退让是指债务人赞同发生财务困难的债务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归

2、还债务。1、资产清偿债务 以现金或非现金资产清偿债务 2、债务转为资本 (留意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) 3、修正其他债务条件 延伸期限、减少本金和利息等 4、混合重组二、债务重组的方式【例题判别题】根据债务重组准那么规定，债务人在债务重组过程中能够会得到债务重组收益。【例题单项选择题】债务重组的方式不包括 。 A债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B修正其他债务条件 C债务转为资本D借新债还旧债 【例题多项选择题】以下各项中，属于债务重组中修正其他债务条件方式的有。A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息E.延伸债务归还期限并减少债务本金 三、债务

3、重组日1、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。 完成日：债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债务人、将债务转为资本或修正后的偿债条件开场执行的日期。2、意义： 为债务重组损益确实认和计量提供根据确认原那么:资产抵债 A、以现金抵债：付款日 B、非现金资产抵债：存货解除债务手续日；在建工程完工并办理清偿手续日。债务转为资本： 办理增资手续并出具出资证明日。修正其他债务条件： 旧债务解除，新债务开场日。一、资产抵债的会计处置二、债务转为资本三、修正其他债务条件 四、混合重组第二节 债务重组的会计处置 一、以资产清偿债务 一以现金清偿债务 债务人的会计处置： 实践支付的现金重组债务账面价值的

4、差额 计入当期损益营业外收入债务重组利得借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组利得倒挤 债务人的会计处置 债务人的会计处置： 实践收到的现金重组债务账面余额的差额计入当期损益“营业外支出债务重组损失债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。 冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债务人的会计处置借：银行存款营业外支出债务重组损失倒挤贷：应收账款【例题单项选择题】以现金清偿债务的，债务人该当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额计入 A营业外收入 B资本公积

5、C营业外支出 D管理费用【例题1】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 1乙公司的会计处置： 借：应付账款 100 贷：银行存款 60 营业外收入债务重组利得 40 2甲公司的会计处置： 借：银行存款 60 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 30 贷：应收账款 10

6、0 在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账预备50万元。那么甲公司的有关会计处置如下： 借：银行存款 60 坏账预备 50 贷：应收账款 100 资产减值损失 10 二以非现金资产清偿债务 1以非现金资产清偿债务的会计处置原那么 债务人的会计处置 1应将转让的非现金资产的公允价值重组债务账面价值的差额计入当期损益营业外收入债务重组利得 2转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。资产处置损益的处置 甲公司因购货于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法归还到期债务，经协商，双方赞同：以甲公司的两

7、辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。上述资产均未计提减值预备，不思索相关税费。债务人：固定资产处置损失80-50=30万元 债务重组利得100-50=50万元 抵债资产为存货的该当视同销售处置，根据按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。 抵债资产为固定资产、无形资产的其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评价费、运杂费等，直接计入资产转让损益。 债务人的

8、会计处置 1收到的非现金资产应按其公允价值计量。债务人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。 2收到的非现金资产的公允价值重组债务账面余额的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。 债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 2以非现金资产清偿债务的详细会计处置1债务人以库存商品、库存资料等抵偿债务 P412 应视同销售进展核算 【例题2】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12

9、月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以其消费的产品一批来抵偿全部债务，产品本钱为45万元，已计提存货跌价预备5万元，计税价钱为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司的会计处置:借：应付账款 100 贷：主营业务收入 60 应交税费应交增值税销项税额 10.2 营业外收入债务重组利得 29.8借：主营业务本钱 40 存货跌价预备 5 贷：库存商品 45 甲公司的会计处置:借：库存商品

10、 60 应交税费应交增值税进项税额 10.2 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 19.8 贷：应收账款 100 (2) 债务人以固定资产抵偿债务 债务人应将固定资产的公允价值与固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益，计入“营业外收入处置非流动资产利得或“营业外支出处置非流动资产损失。 固定资产的公允价值重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入债务重组利得。 债务人收到的固定资产按公允价值和发生的相关费用入账。【例题单项选择题】以固定资产抵偿债务的，债务人收到的固定资产应按 入账。A.账面价值 B.账面余额C.公允价值 D.账面净值【例题3】2021年1月

11、日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价为120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值预备为10万元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 乙公司的会计处置：借： 累计折旧 50 固定资产减值预备 10 固定资产清理 60 贷：固定资产 120借：应付

12、账款 100 贷：固定资产清理 60 营业外收入处置非流动资产利得 10 营业外收入债务重组利得 30 甲公司的会计处置： 借：固定资产 70 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 20 贷：应收账款 100 3债务人以长期股权投资或股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人应将长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让长期股权投资或股票、债券等金融资产的损益，计入“投资收益 长期股权投资或股票、债券等金融资产的公允价值重组债务账面价值的差额，作为债务重组利得，计入“营业外收入债务重组利得。 债务人收到的长期股权投资或股票、债券等金融资产按公允价值入账。【例题4】202

13、1年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以拥有的作为买卖性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(本钱)为52万元，公允价值为65万元，甲公司将获得的A股票作为可供出卖金融资产。用于抵债的A股票已于2007年1月8日办理了相关转让手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司的会计处置:借：应付账款 100 贷：买卖性金融资产本钱 52 投资收益

14、13 营业外收入债务重组利得 35 甲公司的会计处置:借：可供出卖金融资产本钱 65 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 25 贷：应收账款 100 二、将债务转为资本 一债务人的会计处置： 1债务人为股份公司的应将债务人放弃债务而享有的股份面值总额作为股本 股份的公允价值总额与股本之间的差额计入“资本公积股本溢价 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得 2债务人为非股份公司应将债务人放弃债务而享有的股权份额作为实收资本 股权的公允价值总额与实收资本之间的差额 计入“资本公积资本溢价 重组债务的账面价值与股权的公允价值总额的差额作为

15、债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得 二债务人的会计处置： 应将享有股权的公允价值确以为对债务人的投资，因放弃债务而享有的股权的公允价值重组债务账面余额的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。 债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 债务人发的相关税费分别按长期股权投资或金融资产确认计量的有关规定进展处置。(印花税)【例题5】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31

16、日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此获得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司获得的股权投资作为长期股权投资并按本钱法核算。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司的会计处置： 借：应付账款 100 贷：股本 20 资本公积股本溢价 50 营业外收入债务重组利得 30甲公司的会计处置：借：长期股权投资 70 营业外支出债务重组损失 20 坏账预备 10 贷：应收账款 100

17、三、修正其他债务条件 一不附或有条件的债务重组 1债务人的会计处置1先计算确定修正其他债务条件后债务的公允价值未来应付的本金根据重组协议的条件计算确定2将修正其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。 修正其他债务条件后债务的公允价值未来应付的本金重组债务账面价值的差额作为债务重组利得计入当期损益营业外收入。重组时有关会计分录如下：借：应付账款等 重组债务的账面余额 贷：应付账款等债务重组 重组后债务的公允价值 营业外收入债务重组利得 差额 2债务人的会计处置 1先计算确定修正其他债务条件后的债务的公允价值未来应收的本金并将修正其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的账面价

18、值 2未来应收的本金 重组债务账面余额的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。 债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 重组时的会计分录：借：应收账款等债务重组 重组后债务的公允价值 坏账预备 已计提的坏账预备 营业外支出债务重组损失 差额 贷：应收账款等 重组债务的账面余额 【例题6】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备1

19、0万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2021年12月31日归还，但要求按年利率5%实践利率计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】1乙公司会计处置如下： 重组后债务的公允价值未来应付的本金 100(120%)80万元 借：应付账款 100 贷：应付账款债务重组 80 营业外收入债务重组利得 202021年末支付利息时：借：财务费用 4 贷：银行存款 42021年末支付本金和利息时：借：应付账款债务重组 80 财

20、务费用 4 贷：银行存款 842甲公司会计处置如下： 重组后债务的公允价值未来应收的本金 100(120%)80万元借：应收账款债务重组 80 营业外支出债务重组损失 10 坏账预备 10 贷：应收账款 1002021年末收到利息时：借： 银行存款 4 贷：财务费用 42021年末收到本金和利息时：借：银行存款 84 贷：应收账款债务重组 80 财务费用 4 二附或有条件的债务重组 1债务人的会计处置 修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关估计负债确认条件的，债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债。 或有应付金额是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而

21、且该未来事项的出现具有不确定性。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和估计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得。 债务人在债务重组日： 借：应付账款 重组债务的账面余额 贷：应付账款债务重组重组后债务的公允价值 估计负债 或有应付金额 营业外收入债务重组利得 差额 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。 借：估计负债 贷：营业外收入 或有应付金额在随后会计期间实践发生时，会计分录为： 借：估计负债 贷：银行存款或其他应付款 2债务人的会计处置 修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金

22、额，不得将其计入重组后债务的账面价值。借：应收账款债务重组 (重组后债务的公允价值) 坏账预备 营业外支出债务重组损失或贷记资产减值损失 贷：应收账款 重组债务的账面余额 【例题7】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2021年12月31日归还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但假设乙公司2021年有盈利，那么2021年按年利率1

23、0%计算支付利息；假设无盈利，那么仍按5%计算支付利息，乙公司估计2021年很能够实现盈利。假定实践利率等于名义利率。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】1乙公司会计处置如下： 重组后债务的公允价值未来应付的本金 100(120%)80万元 或有应付金额100(120%)(10%5%) 4(万元) 借：应付账款 100 贷：应付账款债务重组 80 估计负债 4 营业外收入债务重组利得 16 2021年末支付利息时： 借：财务费用 4 贷：银行存款 4 2021年末支付本金和利息时： 假设乙公司2021年有盈利： 借：应付账款债务

24、重组 80 财务费用 4 估计负债 4 贷：银行存款 88假设乙公司2021年无盈利： 借：应付账款债务重组 80 财务费用 4 贷：银行存款 84 借：估计负债 4 贷：营业外收入 42甲公司会计处置如下： 重组后债务的公允价值未来应收的本金 100(120%)80万元 借：应收账款债务重组 80 营业外支出债务重组损失 10 坏账预备 10 贷：应收账款 1002021年末收到利息时：借： 银行存款 4 贷：财务费用 42021年末收到本金和利息时：假设乙公司2021年有盈利：借：银行存款 88 贷：应收账款债务重组 80 财务费用 8 假设乙公司2021年无盈利：借：银行存款 84 贷：

25、应收账款债务重组 80 财务费用 4 四、混合重组方式 (一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务 1债务人的会计处置： 1应将支付的现金、转让的非现金资产的公允价值重组债务账面价值的差额计入当期损益营业外收入债务重组利得 2转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。 2债务人的会计处置：1收到的非现金资产应按其公允价值计量。 2收到的现金、非现金资产的公允价值重组债务账面余额已计提的坏账预备即重组债务的账价值的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。 【例题8】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款

26、项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以现金20万元清偿部分债务，剩余债务以其消费的产品一批清偿，产品本钱40万元，计税价钱50万元，增值税税率为17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到现金和产品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司:借：应付账款 100 贷：银行存款 20 主营业务收入 50 应交税费应交增值税销项税额8.5 营业外收入债务重组利得 21.5借：主营业务本钱 40 贷：库存商品 40

27、 甲公司:借：银行存款 20 库存商品 50 应交税费应交增值税进项税额8.5 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 11.5 贷：应收账款 100【例题10】甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账预备,经协商决议进展债务重组。债务重组内容是: 乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不思索相关税费。该甲公司的债务重组损失为 万元。 A.0 B.100 C. 30 D

28、.80【答案】D 二债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务 1债务人的会计处置： 1应将支付的现金、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得。 2股权的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额计入“资本公积股本溢价或资本溢价。 2债务人的会计处置： 应将收到的现金、因放弃债务而享有的股权的公允价值重组债务账面余额已计提的坏账预备的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。 三债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务 1债务人的会计处置： 1应将转让非现金资产的公允价值、债务人因放

29、弃债务而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得。 2转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。 3股权的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额计入“资本公积股本溢价或资本溢价。 2债务人的会计处置： 应将受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值重组债务账面余额已计提的坏账预备的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。四债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务 1债务人的会计处置：1应将支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享

30、有股权的公允价值总额重组债务的账面价值的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得。2转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。3股权的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额计入“资本公积股本溢价或资本溢价。 2债务人的会计处置： 应将收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值重组债务账面余额已计提的坏账预备的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组损失。 五债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修正其他债务条件四种方式组合清偿债务 1债务人的会计处置： 1应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值

31、、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额冲减重组债务的账面价值。2再将重组后债务的公允价值未来应付的本金 重组债务剩余的账面余额的差额作为债务重组利得，计入当期损益营业外收入债务重组利得。3转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。4股权的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额计入“资本公积股本溢价或资本溢价。 2债务人的会计处置： 1应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值。 2再将重组后债务的公允价值未来应收的本金冲减后重组债务账面余额已计提的坏账预备的差额确以为债务重组损失，计入当期损益营业外支出债务重组