第六章各种成本计算方法的结合应用ppt课件

1、第六章各种本钱计算方法的结合运用第一节按类别计算多种产品本钱一、分类单步法先按单步法聚集每一类产品的消费费用；然后采用适当的分配方法，将该类产品总本钱分配于在产品与产废品上；最后再按一定的规范，将该类产品总本钱分配于各种规格产品上，并计算出各种规格产品的总本钱与单位本钱。二、分类分批法三、分类分步法第二节分步分批法在分批法的根底上，按消费步骤聚集和分配各批产品的费用；再直接结转到厂部，全厂计算各批产品本钱。第三节 联产品、副产品和等级品本钱的计算 由于各个行业、各个企业的消费工艺流程、消费类型和消费组织的不同，本钱计算还会出现许多特殊问题，联产品和副产品就属于特殊问题。化学、炼油、采矿、焦炭、

2、罐头、煤气等行业运用同一种或几种原资料，在同一消费过程中会消费出两种以上的产品，称为联产品或主副产品。氯碱厂电解食盐水可消费出液碱、湿氯和湿氢三种半产品；炼油厂把原油提炼为汽油、煤油、柴油、光滑油等产品；屠宰厂加工家畜可同时消费鲜肉、皮革、油脂等；煤气厂在消费煤气的同时，也可消费煤焦油、焦炭等。一、联产品的本钱计算 一联产品的主要特点 联产品是指企业利用同种原资料在同一消费过程中消费出来的、运用价值不同的几种主要产品。它的主要特点是： 1、联产品都是企业的主要产品，是企业消费活动的主要目的 2、销售价钱较高，对企业收入有较大奉献 3、要消费一种产品，通常要消费一切联产品。二、联产品本钱计算的方

3、法 联产品本钱计算包括联产品分别前的综合本钱计算和分配及分别后的加工本钱计算。 各种联产品普通要等到消费过程才干分别出来，有时也能够在消费过程的某一步骤先分别出某一种产品，这个分别时的消费步骤就称为分别点。 联产品分别前，不能够按每种产品分别归集消费费用并计算其本钱，只能将它们作为一类产品，综合归集消费费用，并根据联产品的消费特点，采用详细的本钱计算方法，计算出它们的总本钱，普通称为“综合本钱；然后采用适当的分配规范，将综合本钱在联产品各种类之间进展分配，以计算出每种产品分别前的本钱。普通的分配方法有：产量比例法、售价比例法、系数分配法、耗材分配法等。 联产品分别后，假设有些联产品还要继续加工

4、，那么应按各种产品设置明细账，归集分别前综合本钱的分配数，并结合分别后消费特点，采用适当方法，计算分别后进一步加工时发生的本钱。这时，这些联产品本钱包括分别前应负担的综合本钱和分别后发生的继续加工本钱。例解：假设ABC公司用同一种原资料，经过同一工艺消费出甲、乙、丙三种主要产品，联产品本钱在这三种产品之间以售价作为分配规范，采用系数法进展分配，以甲产品为规范产品；甲产品分别后还要继续加工，继续加工中将发生少量的加工费。2004年9月有关本钱资料如表产品名称产量（千克）单位售价系数甲产品乙产品丙产品2000100050020151810.750.9联产品产品、分配规范资料项目直接材料直接人工制造

5、费用合计分离前综合成本各成本项目比重分离后甲产品的加工成本19200060%70009600030%20003200010%1000320000100%10000联产品本钱资料产品名称产量（KG）系数标准产量标准产品单位成本综合成本分配直接材料直接人工制造费用合计单位成本甲乙丙2000100050010.750.920007504501200004500027000600002250013500200007500450020000075000450001007590合计32001001920009600032000320000分配联产品综合本钱项目分离前成本分离后成本总成本单位成本直接材料直接

6、人工制造费用1200006000020000700020001000127000620002100063.5031.0010.50合计20000010000210000105.00甲产品本钱计算单产量：2000KG 2004年9月 单位：元二、副产品本钱计算一副产品的主要特点 副产品是在消费主要产品过程中附带消费出的非主要产品。它的主要特点是： 1、副产品是企业的次要产品，不是企业消费活动的主要目的 2、销售价钱较低，销售收入大大低于主产品，在企业总销售收入中的比重很小 主副产品的区分并不是绝对的，甚至可以相互转化。二副产品本钱计算的方法 副产品本钱的计算往往采用分类法。即先将主产品、副产品作

7、为一类产品归集共同消费费用，然后将计算出来的副产品分别点前的本钱从主、副产品分别前共同本钱中扣除。由于副产品是和主要产品在同一消费过程中消费出来的，发生的消费费用较难以划分清楚；加上其单位价值较低，在企业全部产品中所占比重较小，所以从主、副产品分别点前的共同本钱中扣除的副产品本钱往往采用简便的计价方法。 副产品的计价构成副产品本钱计算的中心内容。这需求处理两个问题：一是如何对副产品的价值进展计量；二是如何将副产品价值从分别点前共同本钱中扣除。1、副产品的计价方法 1不计算副产品本钱，即副产品不负担分别前的共同本钱。 2用副产品销售价钱减去销售税金和销售费用后的余额，作为分别前的共同本钱中副产品

8、应负担的部分。这种方法适用于副产品价值较高的情况。3用副产品的固定价钱或方案本钱确定副产品本钱。这种方法适用于消费过程中产生的副产品种类较多或副产品售价经常的情况。2、副产品分别前本钱的扣除方法 1将副产品本钱计价额从分别前共同本钱的“直接资料工程扣除。 2将副产品本钱计价额按其与共同本钱的比例，从分别前共同本钱的各本钱工程中扣除。 副产品本钱计算较之联产品本钱计算相对简单。但是，副产品和主产品不是固定不变的，随着消费技术的开展、产品的开发和综合利用，在一定条件下，副产品也转换为主产品。三副产品本钱计算例解 资料：XY公司在消费主要产品A产品的同时，附带消费B、C、D三种副产品。B副产品按售价

9、扣除有关工程后的余额计价，并按比例60%、23%、17%从共同本钱的各本钱工程中扣除；C副产品按方案本钱计价，并从共同本钱的直接资料工程扣除；D副产品由于数量很少，价值很低，故不予计价。2004年8月有关的产量、本钱资料如下：产量、单价、方案本钱资料产品名称产量（吨）单位售价单位税金单位销售费用计划单位成本ABCD5001005015007030300项目直接材料直接人工制造费用合计本月发生共同成本分离后B产品加工费用900003500040002500020001500006000有关本钱资料完工产品本钱计算表项目共同成本C产品（50吨）B产品（100吨）A产品（500吨）金额比重总成本单位

10、成本总成本单位成本总成本单位成本分离前分离后合计直接材料直接人工制造费用9000035000250006023171500030024000782057804000200024000118207780204118.277.8546002718019220109.254.3638.44合计15000010015000300340006000400004001010002022004年8月三、等级品的本钱计算 按照产品的不同质量，在产品检验时要分为不同等级，制定不同的售价。如搪瓷器皿、电子元件、针纺织品等的消费，经常出现一等品、二等品、三等品和等外品。产生等级品的缘由是多方面的，常见缘由有：技术操

11、作不当、管理不善、原资料质量或消费技术条件的影响。1、按实践产量分配 假设不同等级品是运用一样的资料，经过一样的消费过程而制造出来的，是消费和管理的缘由呵斥了不同等级，那么它们应负担一样的本钱，就可按实践产量直接把总本钱分到每一种等级品中，各种等级品的单位本钱相等。2、按系数分配 假设等级品是由于原料的质量、工艺技术条件不同引起的，难以控制产品的质量，那么不同的等级品应负担不同的本钱。等级品按系数分配时可以按售价制定系数，也可以根据含量等其他工艺参数制定。3、例解 资料：某毛巾厂2005年9月份消费印花毛巾50000条，由于原资料缘由呵斥3000条二等品和7000条三等品。以售价作为分配规范，

12、以一等品作为规范产品，采用系数法分配共同本钱。有关本钱、售价资料如下表：产品本钱明细账2005年9月项目直接材料直接人工燃料及动力制造费用合计本月完工产品100000700003000028000228000项目一等品二等品三等品单位售价643售价资料等级产品本钱计算表项目产量单价系数标准产量分配率总成本单位成本一等品二等品三等品400003000700064310.70.54000021003500200000105001750053.52.5合计5000045600228000课堂作业：资料：AD公司消费甲、乙两种联产品。2005年10月份发生实践消费费用1800000元，甲、乙两种产品的

13、产量分别为300件和200件。单位售价分别为5000元和3000元。 要求：采用售价比例计算法计算甲、乙两种产品的本钱，并将计算结果填入表中。产品类别产量单位售价总售价成本分配率分配成本总成本单位成本甲乙合计联产品本钱计算表第四节废品损失、停工损失的核算一、废品损失核算废品是指经检验在质量上不符合技术规范，不能按原定用途运用，或需在消费中经过重新加工修复后才干运用的产品。 废品按产生的缘由可分为料废和工废两种。料废是指由于资料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；工废是指在产品消费过程中，由于加工工艺技术、工人操作方法、技术程度等方面的缺陷而产生的废品。 废品损失是指由于产品而发生的废品报废

14、损失和超越合格产品正常本钱的多耗损失。 不可修复废品产生的损失，是指不可修复废品已耗的实践制造本钱扣除残料回收价值的净额； 可修复废品产生的损失，那么指可修复废品在返修过程中所发生的各种修复费用。 本钱会计上所说的废品损失，普通只包括消费完工前发现废品而产生的各种直接损失。产生废品给企业带来的间接损失，例如延误交货期的违约赔偿款、减少销售影响利润，或因损害企业消费技术水准的社会笼统而给企业呵斥荣誉损失等，普通不计在废品损失之内。废品损失的归集与分配按本钱工程计算不可修复废品的实践本钱的公式：废品应负担的资料费用=某产品直接资料总额/合格品数量+废品约当量*废品约当量废品应负担的工资费用=某产品

15、直接人工本钱总额/ 合格品数量+废品约当量*废品约当量废品应负担的制造费用=某产品制造费用总额/ 合格品数量+废品约当量*废品约当量 不可修复废品是发生在制造过程的中途，还是最后阶段，这对废品数量确实定及其费用分配都有直接的关系。 不可修复废品是发生在制造过程的中途，还是最后阶段，这对废品数量确实定及其费用分配都有直接的关系。例P79。1设200件不可修复废品是在消费的最终阶段发生的； 2假设200件不可修复废品是在加工60%时发生。二、停工损失的核算 停工损失是指企业的消费车间在停工期间内发生的各项费用，包括停工期间应支付的消费工人工资、按工资额计提的福利费以及应分配的制造费用等。 企业的停

16、工可分为正常停工和非正常停工。正常停工是指方案规定的停工，如因季节性消费、固定资产大修缮或方案减产而停工。 非正常停工是指非预期的停工，其缘由能够与企业的消费运营活动有关，也能够无关。停工时间有长有短，停工范围有大有小。为简化核算，普通情况下，企业只对超越一定时间和范围的停工才计算停工损失。1、停工损失的归集 借：停工损失 贷：应付工资、应付福利费、制造费用2、停工损失的结转 1对于因季节性消费和大修缮等缘由呵斥的正常停工，其停工损失应列入制造费用，可采用预提、待摊的方法 预提时： 借：制造费用 贷：预提费用 结转时： 借：预提费用 贷：停工损失 2对于因产品滞销、原资料短缺、设备缺点等与运营

17、活动有关的缘由发生的非正常停工，其停工损失应列入当月消费的产品本钱中；各产品应负担的停工损失，普通由当月的完工产品承当。结转时： 借：消费本钱根本消费本钱停工损失 贷：停工损失 3对于由于自然灾祸等与消费运营活动无关的缘由引起的停工损失，应按规定记入“营业外支出科目。 借：营业外支出 贷：停工损失 4假设停工损失应由过失人承当，那么应将可向责任人或保险公司获得的赔款列入“其他应收款科目。资料：某企业一车间2005年5月份停工50小时，该车间消费工人工资分配率为5元/小时，制造费用分配率为4元/小时。假定该企业设置“停工损失科目进展核算，且产品本钱明细表设置了“停工损失工程。 要求：计算一车间2

18、005年5月份的停工损失，并分别根据以下停工缘由编制会计分录：1因方案减产停工，曾经预提的停工损失为400元；2因设备暂时缺点呵斥停工；3因自然灾祸呵斥停工。1、一车间2005年5月份的停工损失： 消费工人工资 550=250 计提的福利费 25014%=35 制造费用 450=200 停工损失合计 4852、会计分录： 1停工损失的归集 借：停工损失 485 贷：应付工资 250 应付福利费 35 制造费用 200 2停工损失的结转因方案减产呵斥停工： 借：预提费用 400 待摊费用 85 贷：停工损失 485因设备缺点呵斥停工： 借：消费本钱根本消费本钱停工损失485 贷：停工损失 485

19、因自然灾祸呵斥停工： 借：营业外支出 485 贷：停工损失 485作业： 企业一车间消费甲、乙两种产品。2005年7月甲产品停工100小时，乙产品停工80小时，停工损失如下：消费工人工资1800元，制造费用2700元。甲产品消费工人的工资分配率是12元/小时，乙产品的制造费用分配率是8元/小时。假定该企业设置了“停工损失账户和“停工损失明细本钱工程。要求：1分别计算甲、乙两种产品的停工损失； 2分别按以下缘由编制会计分录。甲产品因季节缘由第三季度方案停工250小时，估计停工损失为8000元，采用预提、待摊方式计入制造费用；乙产品因机器缺点而停工。第五节 适时消费制下的本钱核算一、适时消费制的根

20、本特征 在传统消费制度中，企业的各类设备是按照职能安排的，即一切能完成一项职能的机器设备安排在一同。另外，企业各级管理人员总是力图最大化地利用消费设备与人工，不让机器与人工闲着，结果是提高了消费工序的效率但也添加了缓冲存货及产废品过多的能够性。传统的制造系统是推进式系统Push through Production system，这意味着消费是沿着整个消费工艺流程向前推进，最后再尽力将一切的产废品销售出去。由此可见，传统的推进式消费系统，是由前面的消费工序居于主导位置，后面的消费工序只是被动地接受前一消费工序转移下来的加工对象，继续完成其未了的加工工序。由此便不可防止地产生了缓冲存货。所谓缓冲

21、存货是指已完成某一道工艺但还没有被下一道工序运用的在产品或半废品。 适时消费制度Just-In-Time Production System，产生于20世纪70年代，最先是日本丰田汽车公司推出的一种消费管理制度，随后在西方经济兴隆国家得到了广泛运用。 它是一种由后向前拉动式的消费制度Pull-through Production System。仅当顾客需求时才进展消费，而且仅消费顾客需求的产量，需求拉动产品经过整个消费流程。在消费流程的每个环节上仅仅消费及加工满足下一环节所需的原料及零部件。而每道工序也仅仅在下一工序发出需求信号时才开场消费及加工，所需的原料及零部件仅在消费运用时辰才送到达流水

22、线上。可见，适时制造是经过缩短时间及空间来消除浪费，不需建立原资料、外购件的库存贮藏。 在适时消费制度下，当企业消费多种产品时，依种类产品所需的机器设备聚集为一个消费中心。每一个消费中心类似于一个小工厂，各个消费中心有人称之为“制造单元。 在适时消费过程中利用了看板技术。所谓看板，是一种指示卡，用来详细记载消费数量、时间、次序、搬运量、搬运目的地以及放置场所等资料。下一道工序所需的在产品、半废品的种类和数量经过看板到上一道工序来提取，而上一道工序根据看板上的要求来向下一道工序发送在产品、半废品。 在JIT环境中，运用传统的本钱会计惯例无法追踪本钱流程。同时工人是“通才。1、JIT对存货的影响

23、胜利的适时消费制造系统同时也是一个自动化的消费控制系统，还借助于计算机集成制造系统CIM，对传统消费业务流程的重组，对目前消费及管理组织改造，物流管理程度的提高。在JIT消费方式下，购货要求供应商及时交付消费所需的部件及原资料，因此，在实施适时消费制的企业中，对供应链的管理极为重要。2、JIT强调全面质量管理 JIT在零存货形状下运作，由于没有存货等待返工或修复，有缺陷的零部件无疑会使整个消费陷于间歇性的停顿形状。因此JIT的运转，必需有全面质量控制TQC的管理方式积极配合，要立刻纠正导致有缺陷产品的消费过程。3、大大缩短消费周期 消费周期是指从开场消费到货物发运给客户，消费周期的缩短可以使组

24、织在满足顾客方面更加自动，并能减少各时点在产品的数量。4、实施JIT的益处 1显著改善产质量量。JIT的首要目的是获得百分之百的优质产品。 2缩短消费周期。 3大大减少存货。 4降低企业总本钱。 5提高市场占有率。 JIT倡导一种不断改良、不断创新的企业文化，经过员工全身心的参与，人人自动发现和处理问题，并采取积极的改良措施，向一切浪费及无效率开战，目的是百分之百的产品优质。二、实施JIT的根本要求 1、全员参与 2、全面质量管理 3、平衡化消费。所谓平衡化消费是将消费批量减少，并将不同产品以混合方式消费。平衡化消费的目的是平衡利用消费才干，逐渐实现与顾客需求的同步化。三、倒退本钱法Backf

25、lush Costing 又称为倒流本钱法或逆算本钱法，是一种简化的消费本钱计算方法，尤其适用于JIT制度的企业。所谓倒退本钱法，简言之，就是当产品完工或销售时，倒过头来计算在产品、产废品等消费本钱的方法。 企业采用倒退本钱法需求满足以下三个条件：1企业管理当局需求一个简单的会计核算体系；2每种产品都有一套规范本钱；3倒退本钱法的财务结果与传统本钱法下的财务结果相差不大。 一倒退本钱法的账户设置与会计处置 1、账户设置 1设立“原资料与在产品账户 2设立“加工本钱账户2、会计处置 分配制造费用的时点。在产品消费完成时才予以分配。 在纯粹的JIT环境下，产品消费完成时即为出卖产品之时，可将运用与