第十五章 标准成本系统ppt课件

1、第十五章 规范本钱系统从本钱会计角度看，本钱的有效控制比单纯的本钱核算更有意义。在企业的日常运营过程中，如何控制本钱历来都是企业管理层非常注重的问题。规范本钱系统就是一种行之有效的本钱控制方法。本章讨论：规范本钱系统概述规范本钱的制定本钱差别的分析本钱差别的账务处置第一节 规范本钱系统概述规范本钱系统导源于1911年泰罗的“科学管理学说，它被广泛证明是一种本钱控制的有效工具。本节讨论规范本钱系统的意义、规范本钱的含义及其作用，以便为后续的讨论奠定根底。 一、规范本钱系统的意义 “规范Standard一词在日常生活中用途相当广泛。在管理上，它可视为绩效计量与评价的一个基准目的。在讨论规范本钱系统

2、时，规范涉及到的是企业在消费产品、提供劳务过程中投入的本钱，包括直接资料、直接人工和制造费用三大部分。一、规范本钱系统的意义所谓规范本钱Standard Cost是指对企业的人力资源情况、设备形状等各方面条件进展全面的调查和分析，同时进展必要的技术测定之后，在企业的正常运营条件下预期可到达的消费本钱。可见，规范本钱是一种目的本钱，企业管理层据以评价实践本钱，衡量任务效率，分析本钱差别，从而把事先方案、事中控制和事后分析有机地结合起来，到达全面、有效地控制本钱的目的。一、规范本钱系统的意义规范本钱系统Standard Cost System是以规范本钱为根底的本钱控制制度，它包括三大组成部分：规

3、范本钱的制定、本钱差别的分析和本钱差别的处置。当实践本钱与规范本钱出现差别时，规范本钱系统可以及时向企业管理层发出“信号，使其采取相应措施强化有利差别，消除或减少不利差别，从而实现对本钱的有效控制。一、规范本钱系统的意义规范本钱系统控制本钱的关键在于实践本钱与规范本钱之间的比较。将本钱开支细分到各责任中心，并将相关期间内各责任中心的实践本钱与规范本钱进展比较，从而确定本钱差别，找出差别发生的缘由，明确责任之所在，以便及时采取适当的措施。 二、规范本钱的分类根据对企业详细消费运营条件、管理程度、消费技术程度以及员工技术程度等各方面要素的综合测定，规范本钱可细分为如下三大类别：一理想本钱理想本钱I

4、deal Standards是在企业的运营管理程度、消费设备形状、员工技术程度和任务效率均到达最正确形状时，假设停工损失、废品损失、机器维修保养、工人休憩停工时间均为零的情况下可到达的最低本钱程度。二、规范本钱的分类由于理想本钱的根底是各相关条件均可到达最正确形状或最高程度，在现实当中很难实现。企业管理层对这种本钱规范持有两种不同的观念。有人以为，理想本钱具有鼓励作用，刺激员工不断向最理想的，也是最低的本钱程度努力，提高效率，减少投入。另一观念那么以为，理想本钱对各方面的要求过高，不具有现实的可操作性。由于存在难以完全到达的能够，以此目的要求员工，会出现适得其反的效果。二、规范本钱的分类一方面

5、，理想本钱会使最优秀的员工也丧失提高任务效率的动力和热情；另一方面，由于本钱差别中包含了正常的低效率要素，以理想本钱作为规范本钱会使企业管理层的本钱差别分析失去意义。二、规范本钱的分类二根本本钱根本本钱(Basic Standards)是以企业某个运营周期的本钱发生额作为规范本钱。这种本钱规范一旦确定，只需在消费条件发生艰苦变化的情况下才会改动。这种方法的优点是比较不同运营期间本钱差别时有了一致的规范，可以比较直观地评价企业运营效率能否提高。但根本本钱是以历史本钱数据为根底，只能阐明在过去环境下可以到达的本钱程度。二、规范本钱的分类企业在运营过程中，消费方法、技术条件、原料价钱程度、员工素质等

6、等相关要素往往随着时间的推移而不断变化，停滞在过去的根本本钱目的，能够将过去运营过程中的低效率要素带入本钱规范，无法代表目前的本钱程度，更无法顺应未来的要求，在本钱管理中难以发扬有效的作用。这就违反了企业制定规范本钱的初衷，因此，在现实中很少运用。二、规范本钱的分类三现行可达规范本钱现行可达规范本钱Currently Attainable Standard Costs通常被论述为“严厉的，但并非不能够的本钱规范。在当前的消费运营条件下，经过努力可以到达的本钱目的。与理想本钱相比，现行可达规范本钱综合思索了消费运营过程中难以防止的耗费及低效率要素，如设备缺点、维修保养、资料损耗、员工效率不佳或休

7、假需求等，从而剔除了正常低效率要素的影响，在进展本钱差别分析时直接将企业管理层的留意力引向非正常的、应采取针对性措施的低效率要素，从而到达有效控制本钱的目的。二、规范本钱的分类对企业员工而言，现行可达规范本钱不是一个“高不可攀的无法实现的目的，与理想本钱相比更具现实意义，更能调发动工的任务热情和积极性，对员工具有鼓励作用。当消费运营条件发生变动时，现行可达规范本钱可作相应调整。在上述三种规范本钱中，现行可达规范本钱在本钱控制中最能发扬应有的作用，在实践任务中的运用也最为广泛。三、规范本钱系统的作用规范本钱系统在企业日常消费运营过程中曾经得到日渐广泛的运用，并获得了明显效益。规范本钱系统的主要作

8、用包括：一协助企业管理层进展有效的本钱控制规范本钱是在对企业消费运营条件进展全面测定根底上制定的，它是企业各部门的努力目的，也是在正常消费运营条件下衡量本钱程度的适当尺度。经过比较规范本钱与实践本钱之间的差别，企业管理层可以针对非正常的低效率要素采取必要措施，防止或减少不用要的损耗和浪费，进而到达有效控制本钱的目的。三、规范本钱系统的作用二提供运营效率及绩效评价的根据规范本钱系统的实施，可以配合“责任会计，在对本钱差别的分析和考核详细化的同时，强化员工对降低本钱的责任感，激发其潜能，全面提高任务效率。三协助企业管理层做出相关决策在企业管理层做出决策时，规范本钱系统可以提供必要的数据和信息。例如

9、，在产品存货计价中，以规范本钱作为计价根底，排除了不合理非正常的损耗要素，比采用实践本钱数据更合理，同时更能反映存货的真实价值。三、规范本钱系统的作用四简化日常账务处置运用规范本钱系统，企业的原资料、在产品、产废品及产品销售本钱均可按照规范本钱入账，期末毋须等待实践本钱结算后才编制报表，本钱差别账户的余额到期末根据企业消费的详细情况一并处置，从而防止了各项费用分配计算的冗长程序，大大简化了账务处置。 第二节 规范本钱的制定制定规范本钱是实施规范本钱系统的起点，直接关系到日后本钱控制的效果。为了确保规范的质量，相关部门和个人，如行政管理部门、采购部门、技术部门、劳开工资部门、消费部门等都应共同参

10、与规范本钱的制定。首先要对企业的消费运营条件进展全面的测评，以历史本钱资料为根底，结合经济环境、技术程度、市场供求关系的变化进展必要的调整和修订。从管理控制的角度出发，控制本钱的有利时机是在本钱发生的时候，而不是最终结算的时候。企业应对消费运营过程中的直接资料、直接人工和制造费用等本钱工程分别制定规范本钱，以便确定单位产品的规范本钱。其根本的方式是：用量规范价钱规范 规范本钱一、直接资料规范本钱设定直接资料用量规范要求对企业每一项作业的必要投入量进展全面的研讨，同时综合思索产品设计要求、质量规范、消费过程中不可防止的正常损耗以及次品废品耗用的原资料等要素后，确定在当前消费条件和技术程度下单位产

11、品的资料用量。不同产品的直接资料用量规范应分别记录，同一产品不同消费步骤的资料用量也应分别记录。将各消费步骤的规范资料用量汇总，就可得出单位产品的规范资料用量。一、直接资料规范本钱直接资料的价钱规范，包括购入资料的发票价、附带本钱、相关税金。制定资料价钱规范需由采购部门作必要的市场调查，在保证原料质量的前提下，选择价钱条件最为优惠的供应商，同时还应思索最正确订货量及相关折扣、运输方式、赊账条件以及供应商能否能按时按量送交原料等等相关要素。一、直接资料规范本钱当单位产品的直接资料用量规范及价钱规范都确定后，就可得出单位产品的直接资料规范本钱。单位产品直接资料规范本钱 各种资料规范用量 各种资料规

12、范价钱二、直接人工规范本钱直接人工规范本钱的制定同样从用量和价钱两个方面进展。直接人工的“价钱规范指规范工资率。采用计件工资制的企业，其规范工资率指单位产品的应付工资；采用计时制的企业，那么指单位工时应付工资；采用工资制的企业，那么需求用工资总额按规范人工小时分配后确定。二、直接人工规范本钱直接人工的“用量规范指在现有的正常消费运营条件下，消费单位产品所需耗用的工时数，其中包括消费直接耗用工时、设备缺点及日常维修停工时间、员工必要的休憩时间。直接人工的数量规范被以为是最难确定的本钱规范工程。企业管理层需求对消费过程中的每项作业进展全面分析，剔除不用要的要素，确定最具有效率的消费方式。二、直接人

13、工规范本钱在实践任务中，员工的任务效率、技术程度、任务形状参差不齐，企业管理层应在平均程度根底上确定直接人工的规范工时，以使直接人工用量规范成为合理的、先进的规范，保证本钱控制的效果。单位产品的直接人工用量规范及工资率规范都已确定后，就可得出单位产品的直接人工规范本钱。 单位产品直接人工规范本钱规范工资率规范工时数三、制造费用规范本钱制造费用规范本钱具有两个特点：其一，与直接资料和直接人工不同，制造费用无法追溯到详细的产品工程上；其二，严厉地说，直接资料和直接人工都是变动本钱，制造费用那么包含了固定性制造费用和变动性制造费用两部分。三、制造费用规范本钱制造费用规范本钱是在企业正常消费运营条件下

14、，消费单位产品所发生的制造费用本钱。与直接资料、直接人工的规范本钱数据一样，制造费用规范本钱一方面用于确定产品本钱，另一方面那么用于与实践制造费用比较，以便企业管理层进展本钱规划和控制。制造费用由固定性制造费用和变动性制造费用两部分组成，制造费用规范本钱自然也由固定性制造费用和变动性制造费用两部分组成。 三、制造费用规范本钱制定制造费用规范本钱，首先要编制制造费用预算，即确定相关期间的制造费用总额。规范本钱与预算本钱之间的区别，在于前者是单位产品本钱，后者那么是本钱总额。企业在分别编制变动性和固定性制造费用预算后，再按制造费用分配根底进展分配。制造费用分配根底为制造费用的数量规范，通常是指直接

15、人工工时。三、制造费用规范本钱制造费用分配率即制造费用的“价钱规范。以分配率乘以消费单位产品的规范工时，即可得单位产品的制造费用规范本钱。制造费用分配率变动性固定性制造费用预算本钱 制造费用分配根底变动性固定性单位产品制造费用变动性固定性制造费用分配率 规范工时三、制造费用规范本钱一变动性制造费用规范本钱变动性制造费用与直接资料、直接人工一样，随着企业产量程度的变动而变动。企业在编制变动性费用预算时，多采用弹性预算的方式，按不同的消费程度确定本钱程度。 二固定性制造费用规范本钱固定性制造费用在相关消费程度范围内，不会随着产量程度的变动而变动，因此，没有单独编制弹性预算。其他程序与制定变动性制造

16、费用本钱的程序完全一样。第三节 本钱差别的分析制定各本钱工程的规范本钱之后，规范本钱系统的第二个步骤就是进展本钱差别分析。规范本钱是企业管理层制定的预期本钱程度，在消费运营过程中，由于各种缘由，实践本钱发生额会高于或低于规范本钱。其间的差额即为本钱差别Cost Variance。假照实践本钱低于规范本钱，阐明本钱的实践开支低于预期程度，构成有利差别Favorable Variance；反之，那么阐明本钱开支高于预期，构成不利差别Unfavorable Variance。本钱差别的出现，能够是由于本钱规范过高或过低呵斥的，在这种情况下，企业管理层应思索调整或重新制定本钱规范。假设本钱规范是合理可

17、行的，企业管理层就应进展差别分析，针对其性质找出差别发生的缘由，尤其是不利差别，应明确差别能否可以控制、由谁担任控制、如何控制，尽能够消除或减少不利差别，同时扩展有利差别，以便有效控制本钱。规范本钱包括直接资料规范本钱、直接人工规范本钱、变动性制造费用规范本钱和固定性制造费用规范本钱四部分，本钱差别同样由直接资料本钱差别、直接人工本钱差别、变动性制造费用本钱差别、固定性制造费用本钱差别四部分组成。如前所述，每个规范本钱工程均可分解为用量规范和价钱规范，本钱差别亦相应地分为数量差别和价钱差别 。实践用量实践价钱 实践用量规范价钱 规范用量规范价钱 价钱差别 用量差别 差别总额 价钱差别和用量差别

18、往往在不同的时点发生，由不同的部门担任。例如，直接资料的价钱差别发生在采购资料时，普通情况下由采购部门担任；用量差别那么发生在消费加工时，普通情况下应由消费部门担任。将本钱差别分解为价钱差别和用量差别两部分，便于对不同的差别进展分析，明确差别产生的缘由和责任，及时采取不同的针对性措施。本钱差别应及早引起企业管理层的注重，相关问题越早得到处理，本钱控制措施的效果就越显著。愈往后拖延，差别发生的缘由和责任愈难认定，本钱控制的效果愈低，对企业运营效率的负面影响也就越大。一、直接资料本钱差别直接资料本钱差别分解为直接资料用量差别和直接资料价钱差别。一直接资料价钱差别直接资料价钱差别Direct Mat

19、erial Price Variance是采购过程中构成的规范价钱与实践价钱之间的差别。其计算公式为：直接资料价钱差别实践用量实践价钱实践用量规范价钱 实践用量实践价钱规范价钱一、直接资料本钱差别导致直接资料价钱差别的要素很多如采购批量、送货方式、供应商根据购货量提供的购货折扣、购入资料的等级、采购时间能否富余等等。其中任何一个要素与预期存在偏向，都会导致直接资料价钱差别。普通而言，直接资料差别由采购部门担任。但其他相关部门的决策或活动也能够导致资料价钱差别。比如，消费部门暂时更改或制定新的消费方案，要求采购部门以最快速度提供所需的原资料。采购人员因此无法选择价钱较低廉的运输方式，也无法按最优

20、惠条件采购原资料。这种情况下发生的直接资料价钱差别就应由消费部门担任。 一、直接资料本钱差别二直接资料用量差别直接资料用量差别Direct Material Usage Variance是消费过程中构成的规范用量和实践用量之间的差别。其计算公式为： 直接资料用量差别 实践用量规范价钱 规范用量规范价钱 规范价钱实践用量 规范用量 假设直接资料的实践用量超越规范用量，构成不利差别；反之，那么是有利差别。一、直接资料本钱差别导致直接资料用量不利差别的要素也很多，比如设备缺点、原资料质量不佳、员工技术不熟练、管理层监管不力、产质量量规范提高等等。由于资料用量差别是在消费加工产品，耗费原资料过程中构成

21、的，普通而言，应由消费部门担任。但某些情况下，资料用量差别是属于消费部门不可控要素呵斥的。比如，采购部门为了获得较优惠的采购价钱，购入了质量等级或规格不符合要求的原资料，从而导致了加工过程中过度的资料耗费。这种情况下发生的资料用量差别就应由采购部门担任。二、直接人工本钱差别直接人工本钱差别确实定方式与直接资料类似，区别在于“价钱差别称为工资率差别，“用量差别那么称为人工小时差别或直接人工效率差别。一直接人工工资率差别企业实践支付的工资率假设偏离了预定的规范工资率，就会产生直接人工工资率差别Direct Labor Rate Variance。其计算公式为：直接人工工资率差别 实践工时实践工资率

22、实践工时规范工资率 实践工时实践工资率规范工资率二、直接人工本钱差别普通而言，工资率是聘用合同载明的条款之一，实践支付与预算额不会出现差别。但仍有许多要素会导致直接人工工资率差别。例如，企业的人力资源管理不当，在消费运营中降级或晋级运用员工，从而引起平均工资率的变动；员工人数的添加或薪酬的添加；总体工资程度变动等等。二、直接人工本钱差别二直接人工效率差别 直接人工效率差别Direct Labor Efficiency Variance为消费过程中耗用的实践工时数偏离规范工时数构成的差别。其计算公式为：直接人工效率差别 实践工时规范工资率规范工时规范工资率 规范工资率实践工时规范工时二、直接人工

23、本钱差别员工消费阅历缺乏 、原资料质量不符合要求、设备运转不正常、一线管理人员监管不力、任务环境条件不佳、引进新设备或消费方法等诸多要素都会导致直接人工效率差别。通常效率差别由消费部门担任，但由于消费部门不可控要素如资料质量问题导致的效率低下，那么应由相关部门担任。三、变动性制造费用差别变动性制造费用的差别分析同样可以分解为价钱差别与数量差别两部分。价钱差别是由于变动性制造费用分配率偏离了规范分配率呵斥的，也称变动性制造费用耗费差别Variable Overhead Spending Variance；数量差别那么是由于实践耗用工时偏离规范工时数呵斥的，也称变动性制造费用效率差别Variabl

24、e Overhead Efficiency Variance。 一变动性制造费用耗费差别变动性制造费用耗费差别实践工时变动性制造费用实践分配率实践工时变动性制造费用规范分配率实践工时变动性制造费用实践分配率变动性制造费用规范分配率变动性制造费用耗费差别，能够是由于实践价钱程度高于变动性制造费用预算，呵斥各项变动性制造费用的实践本钱高于规范本钱，构成不利差别；也能够是由于制造费用工程的过度运用或浪费呵斥的。二变动性制造费用效率差别变动性制造费用效率差别 实践工时变动性制造费用规范分配率规范工时变动性制造费用规范分配率 变动性制造费用规范分配率实践工时规范工时变动性制造费用效率差别产生的缘由与直接

25、人工效率差别根本一样。 四、固定性制造费用差别固定性制造费用在企业一定相关范围内消费运营程度下是坚持稳定不变的，对其实施控制要经过固定预算进展，这有别于变动性制造费用的弹性预算控制手段。固定性制造费用差别分为固定性制造费用耗费差别Fixed Overhead Spending Variance和固定性制造费用数量差别Fixed Overhead Volume Variance两部分。四、固定性制造费用差别一固定性制造费用耗费差别固定性制造费用耗费差别也称固定制造费用预算差别Fixed Overhead Budget Variance，它是实践发生的固定性制造费用和固定性制造费用预算之间的差额。

26、其计算公式为：固定性制造费用耗费差别 固定性制造费用实践发生额 固定性制造费用预算额固定性制造费用包括管理人员工资、保险费、厂场设备折旧、税金等工程。这些工程在相关消费活动范围内不会随产量程度的变动而变化，只会受企业长期决策的影响而发生相应变动。普通情况下，与预算本钱的差别不大。四、固定性制造费用差别二固定性制造费用数量差别固定性制造费用数量差别也称固定性制造费用能量差别Fixed Overhead Capacity Variance，它是预算产量规范固定性制造费用与实践产量规范固定性制造费用之间的差额。其计算公式为：固定性制造费用数量差别 预算产量规范固定性制造费用 实践产量规范固定性制造费

27、用 固定性制造费用分配率预算产量规范工时实践产量规范工时四、固定性制造费用差别假设企业出现固定制造费用数量差别，阐明消费才干的利用程度与预算不一致。消费才干超额利用，实践规范工时会大于消费能量，构成有利差别；反之，那么是消费才干没有得到充分利用，构成不利差别。四、固定性制造费用差别固定性制造费用的数量差别分析还可以继续深化，将数量差别分成数量效率差别和数量产能差别量部分。1数量效率差别数量效率差别Volume Efficiency Variance表示在实践产量程度下，实践工时与规范工时不符导致的差别。其计算公式为：数量效率差别实践产量规范工时实践耗费工时 固定制造费用规范分配率四、固定性制造

28、费用差别数量效率差别确实定方法和构成缘由，均类似于直接人工效率差别。2数量产能差别数量产能差别Volume Capacity Variance表示企业利用消费才干的情况。假设预算消费程度高于实践程度，阐明企业未能充分利用消费才干，构成不利差别。反之，那么是有利差别。四、固定性制造费用差别综合数量效率差别和数量产能差别，两者之和为固定性制造费用数量差别；固定性制造费用数量差别与固定性制造费用效率差别之和，就是固定性制造费用本钱差别。值得留意的是：企业管理层运用规范本钱系统对各本钱工程进展差别分析的出发点是积极的而不是消极的，其目的不是为了在各层次的管理人员头上带上紧箍咒，而是为了协助和支持各级消

29、费及管理人员，按照预算方案进展消费活动，实现他们参与制定的企业总体目的。四、固定性制造费用差别同时，尽能够降低消费本钱，提高运营效率。当现实运营情况与预算方案不一致时，就是一个重要的“信号，提示企业管理层留意并加以必要的分析，也就是所谓的“例外管理。无论预算方案的编制程序如何缜密，都只是一个预测目的，在编制时不能够完全准确地预测到会导致各本钱变动的要素。只需在极个别情况下，规范本钱与实践本钱完全吻合。四、固定性制造费用差别企业管理层假设对一切偏离预算方案的工程都作详细分析研讨，将耗费大量的时间和精神。企业管理层需求借助统计分析等手段，对偏离预算方案的工程进展挑选，确定重要的差别，有针对性地进展

30、本钱控制与管理。差别分析越及时，越详细，对企业有效控制本钱的协助就越大。第四节 本钱差别的账务处置规范本钱系统的最后一步骤是本钱差别的账务处置。本钱差别的账务处置分为本钱发生时的记录以及期末账务处置两方面。 一、本钱差别的记录在规范本钱系统下，企业设置“原资料、“在产品、“产废品账户，并按照实践数量的规范本钱记账。实践本钱与规范本钱之间的本钱差别，那么分别设置“直接资料价钱差别、“直接资料用量差别、“直接人工效率差别、“直接人工工资率差别、“变动性制造费用耗费差别、“变动性制造费用效率差别、“固定性制造费用耗费差别及“固定性制造费用数量差别账户予以记录。各差别账户的记账方向一致：借方记录不利差别，贷方记录有利差别。一、本钱差别的记录一直接资料差别如前所述，直接资料差别分为直接资料价钱差别和直接资料用量差别。根据规范本钱系统，本钱差别应