第1章债务重组ppt课件

1、 高 级 财 务 会 计 主讲教师：向乐乐 电 话：186230026152021年伊始，财政部对会计准那么进展了一系列的修订和新增。是继2021年会计准那么修订后的又一次大规模修订。财政部修订了、 、等 新发布了企业会计准那么39号公允价值计量、 、。 第一章 债务重组 企业会计准那么第12号债务重组通往“盈利与恢复上市的快车 ST中福ST中福前身为*ST昌源，于2006年4月28日暂停上市，停市时股价0.68元。公司股票于2021年4月14日恢复上市，复牌首日最高见8.99元，收盘8.60元，创下暴跌11.6倍的惊人纪录。2021年3月，ST中福经过非公开发行股票方式以资抵债，向山田林业开

2、发福建定向增发2.58亿股，以购买山田林业相关资产。年报显示，公司2007年度营业收入18.93万元，为房地产租赁业务收入和物业管理收入，净利润却达3.78亿元，每股收益1.29元，净利润的主要来源就是债务重组。“这样的买卖公允性存在一定问题，支配利润变得直接和容易。业内人士分析说。浪莎股份曾被喻为“牛市第一股。公司原名*ST长控，经重组后更名浪莎股份。公司股票曾因重组而于2006年12月20日开场停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，收盘价涨幅达773。2007年5月30日起更名*ST浪莎，以后涨涨跌跌。重组后该公司2007年第一季

3、度实现净利润28694.04万元；每股收益4.73元，同比增长6756.34。而当期公司的营业收入仅为455.36万元。很明显，公司盈利大增，主要是由于所豁免的公司债务28536.83万元，确以为债务重组收益，按照新会计准那么，债务重组收益计入公司当期损益。但该部分利润不会给公司带来实践的现金收入。甲公司乙公司应收100万元在乙公司发生财务困难无法归还情况下, 甲公司应如何处置?甲公司处置的方法有两种: 一是恳求乙公司破产 二是进展债务重组修订背景1998年6月正式发布，初次运用公允价值计量属性。2001年第一次修订：将债务重组中的债务计量根底由公允价值改为帐面价值，并不再确认债务重组损益(记

4、入“资本公积。2006年2月第二次修订：将债务重组中的债务计量根底由帐面价值改为公允价值，并确认债务重组损益和资产转让收益。第一节 债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。1. 债务人发生财务困难债务重组的前提条件2. 债务人作出退让债务重组的必要条件限定条件 为什么？ 1. 债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，运用其他准那么；或重组债务未发生帐面价值的变动，不用进展会计处置 2. 企业清算或改组时的债务重组，属于非继续运营条件下的债务重组，有关的会计核算应

5、遵照特殊的会计准那么 3.债务人发生财务困难时所进展的债务重组，假设债务人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式处理，没有直接发生权益或损益变卦，不涉及会计确实认和披露，也不用进展会计处置 以下不属于债务重组1债务人发行可转换债券按正常条件转为股权； 2债务人破产清算时发生的债务重组3债务人改组，债务人将债务转为对债务人股权投资； 4债务人借新债偿旧债。不属于债务重组的缘由是：1和4并未作出退让，因此不属于债务重组；2和3属于非继续运营条件下的债务重组，不符合准那么的定义范围。例题1【多项选择题】2021年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款估计

6、短期内无法收回。甲公司已为该项债务计提坏账预备100万元。当日，甲公司就该债务与乙公司进展协商。以下协商方案中，属于债务重组的有 abe 。 A.减免100万元债务，其他部分立刻以现金归还 B.减免50万元债务，其他部分延期两年归还 C.以公允价值为500万元的固定资产归还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产归还 E.以400万元现金归还 EXAMPLE【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的退让的事项。选项C和D，债务人均没有作出退让，所以不属于债务重组。 二、债务重组的方式 债务重组准那么着重处理了

7、继续运营条件下债务人作出退让的债务重组确实认、计量及其会计处置问题。以资产来清偿债务现金资产、非现金资产将债务转为资本同时，债务人将债务转为股权修正其他债务条件借款的本金、利率、期限以上三种方式的组合三、债务重组日确实定债务重组日：即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债务人、将债务转为资本或修正后的偿债条件开场执行的日期。 债务重组日能够发生在债务到期前、到期日或到期后。第二节 债务重组的会计处置对于债务人而言：发生债务重组时，应将重组债务的帐面价值大于抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务帐面价值之间的差额，确以为债务重组利得，记入“营业外收入。对

8、于债务人而言：应将重组债务的帐面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务的帐面价值之间的差额，确以为债务重组损失，记入“营业外支出。一、以资产清偿债务一以现金清偿债务债务人：重组债务帐面价值实践支付现金重组利得债务人：重组债务帐面余额收到的现金重组损失1、债务人的会计处置实践支付的现金银行存款重组债务账面价值的差额应付账款等)计入当期损益营业外收入债务重组利得现金清偿：借记应付款项，贷记银行存款，差额计入营业外收入2、债务人的会计处置债务人：会发生债务重组的损失 重组债务的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出 债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备

9、，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。 冲减后减值预备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。债务人债务账面价值支付现金债务人债务账面余额 坏账预备收到现金利得差额差额损失以现金清偿债务债务人的会计处置借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得债务人的会计处置借：银行存款 坏账预备 营业外支出-债务重组损失 贷：应收账款等 资产减值损失会计分录20【例题2】2006年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商

10、，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。乙公司，债务重组利得：=应付账款账面余额-支付的现金甲公司，债务重组损失=应收账款账面余额-收到的现金-已计提坏账预备221乙公司的会计处置： 借：应付账款 100 贷：银行存款 60 营业外收入债务重组利得 40 2甲公司的会计处置： 借：银行存款 60 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 30 贷：应收账款 100在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账预备50万元。那么甲公司的有关会计处置应该怎样作？借：银行存款 60 坏账预备 50 贷：应

11、收账款 100 资产减值损失 10二以非现金资产清偿债务1、债务人的会计处置1应将转让的非现金资产的公允价值重组债务账面价值的差额计入当期损益营业外收入债务重组利得 2转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。并分别以下情况进展处置： 抵债资产为存货的该当视同销售处置，根据按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售本钱。记为主营业务收入与主营业务支出 抵债资产为固定资产、无形资产的其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融资产的其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 债务人在转让非现金资产的过程中

12、发生的一些税费，如资产评价费、运杂费等，直接计入资产转让损益。2、债务人的会计处置债务人的账务处置：按重组债务的账面价值来注销，另一方面，对获得的非货币性资产按照公允价值来计算，二者之间的差额计入营业外支出。借：资产获得资产的公允价值+获得资产相关税费应交税费应交增值税进项税额 营业外支出债务重组损失借方差额 坏账预备 贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额 银行存款支付的获得资产相关税费债务人债务账面价值资产公允价值债务人债务账面余额 坏账预备资产公允价值利得差额差额资产账面价值差额当期损益损失以非现金资产清偿债务206年11月5日，乙公司销售一批资料给甲公司，含税价为2340000元。因甲公

13、司发生财务困难，无法按合同规定归还债务，207年9月10日，与乙公司协商进展债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司赞同甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。其中，用于抵债的产品市价为800000元，增值税率为17%，产品本钱为700000元；抵债设备的账面原价为1200000元，累计折旧为300000元，评价确认的净值为850000元。抵债资产均已转让终了。甲公司发生的资产评价费用为6500元。假定乙公司已对该项债务计提坏账预备18000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装本钱为15000元。不思索其他相关税费。【例题3】以存货、固定资产清偿债务重组债务应付账款的账面价值与抵

14、债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额=2340000-8000001+17%+850000=2340000-1786000=554000元差额554000元为债务重组得利，计入营业外收入。抵债资产公允价值与账面价值之间的差额=800000-700000+850000-1200000-300000=100000-50000=50000元资产评价费6500元，扣除后数额为43500元。其中，转让存货收益表达在营业利润中，转让固定资产的损失，计入营业外支出。债务人甲公司的会计处置 将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理设备 900 000 累计折旧设备 300 000 贷：固定资产设

15、备 1 200 000 支付清理费用： 借：固定资产清理设备6 500 贷：银行存款 6 500 会计分录： 结转债务重组得利及转让资产损益： 借：应付账款乙公司 2 340 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税销项税额 000 固定资产清理设备 850 000 营业外收入债务重组得利 554 000 借：主营业务本钱700 000 贷：库存商品 700 000 借：营业外支出处置非流动资产损失 56 500 贷：固定资产清理设备 ？ 56 500其中50000为900000与850000之间的差额，固定资产账面价值与公允价值之间的差额计入营业外支出，同时资产评价费计入

16、资产转让损益会计分录：债务人乙公司的会计处置重组债务应收账款的账面余额与受让资产公允价值及增值税进项税额之间的差额=2340000-8000001+17%+850000=2340000-1786000=554000元差额554000元扣除计提的坏账预备18000元后的余额536000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。 结转债务重组得利及转让资产损益： 借：库存商品公允价值 800 000 应交税费应交增值税进项税额 000 在建工程在安装设备公允价值850 000 坏账预备 18 000 营业外支出债务重组损失 536 000 贷：应收账款甲公司 2 340 000 支付安装本钱，借：在建

17、工程在安装设备 15 000 贷：银行存款 15 000 安装终了到达可运用形状： 借：固定资产设备 865 000 贷：在建工程在安装设备 865 000会计分录：甲公司206年7月1日销售给乙公司一批产品，价值450000元包括应收取的增值税额，乙公司于206年7月1日开出6个月承兑的商业汇票。乙公司于206年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司赞同乙公司以其所拥有并作为公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为400000元假定该资产账面公允价值变动额为零，当日的公允价值380000元。

18、假定甲公司为该项应收账款提取了坏账预备40000元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将获得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处置。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不思索与商业汇票或者应付款项有关的利息。【例题4】以股票、债券等金融资产清偿债务债务重组利得=应付账款的账面余额-股票的公允价值=450000-380000=70000元差额70000元为债务重组得利，计入营业外收入。转让股票损益=股票的公允价值-股票的账面价值=380000-400000=-20000元借：应付账款甲公司 450 000 投资收

19、益 20 000 贷：买卖性金融资产 400 000 营业外收入债务重组利得 70 000债务人乙公司的会计处置债务人甲公司的会计处置债务重组损失=应收账款账面余额-受让股票的公允价值-已计提坏账预备=450000-380000-40000=30000元借：买卖性金融资产 380 000 营业外支出债务重组损失 30 000 坏账预备 40 000 贷：应收账款乙公司 450 000 二、债务转为资本 1、债务人的会计处置债务转资本 应将债务人放弃债务而享有的股份面值总额 作为股本/实收资本 股份的公允价值总额与股本之间的差额 计入“资本公积股本溢价/资本溢价 重组债务的账面价值与股份的公允价

20、值总额的差额 作为债务重组利得，计入当期损益 营业外收入债务重组利得与股票发行直接相关的手续费等，可抵减资本公积，其他税费，可直接计入当期损失，如印花税等。借：应付账款 贷：股本实收资本 资本公积股本溢价资本溢价 营业外收入债务重组利得阐明：“股本实收资本和 “资本公积股本溢价资本溢价反映股份的公允价值总额。 会计分录 该当将因放弃债务而享有股份的公允价值确以为对债务人的投资。重组债务的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确以为债务重组损失，计入营业外支出。 发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准那么的规定进展处置。借：长期股权投资公允价值 坏账预备 营业外支出债务重组

21、损失借方差额 贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额 2、债务人的会计处置债务转股权债务人债务账面价值资本的公允价值债务人债务账面余额 坏账预备股权的公允价值利得差额差额股权的公允价值股本损失资本公积将债务转为资本【例题5】 207年2月10日，乙公司销售一批资料给甲公司，应收账款100000元，合同商定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进展债务重组。经双方协议，乙公司赞同甲公司以其股权抵偿该账款。获得股权后乙公司作为长期股权投资处置，乙公司已对该项应收账款计提了坏账预备5000元。假定转账后甲公司注册资本为5000000元，净资产的公允价值为7600

22、000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%。相关手续已办理终了。假定不思索其他相关税费。债务人甲公司的会计处置重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100000-76000001%=100000-76000=24000元差额24000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76000元与实收资本50000元50000001%的差额26000元作为资本公积。76000为资本的公允价值。50000为资本的账面价值借：应付账款乙公司 100 000 贷：实收资本 50 000 资本公积资本溢价 26 000 营业外收入债务重组利得 24 000 债务人乙公司的会计处置重组债务应收账款

23、的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额=100000-76000001%=100000-76000=24000元差额24000元，扣除坏账预备5000元，计19000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。借：长期股权投资甲公司 76 000 营业外支出债务重组损失 19 000 坏账预备 5 000 贷：应收账款甲公司 100 000 修正其他的债务条件的：借记应付账款，重组债务的账面价值减计至未来应付金额，二者之间的差额要贷记营业外收入。修正债务条件时能够会涉及一些或有的事项-假设符合或有事项准那么中有关估计负债确认条件的，应确以为估计负债。债务人账务处置的留意点三、修正其他债务条件 债

24、务人的账务处置： 重组债务账面价值和未来应收金额之间的差额作为债务重组的损失，计入营业外支出，未来应收金额里，不能包括或有的收入。 一不附或有条件的债务重组 1、债务人的会计处置 借：应付账款等 贷：应付账款债务重组重组后的公允价值 营业外收入债务重组利得 2、债务人的会计处置借：应收账款债务重组公允价值 坏账预备 营业外支出债务重组损失借方差额 贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额例6见P282二附或有条件的债务重组 1、债务人的会计处置 借：应付账款等 贷：应付账款债务重组公允价值 估计负债或有应付金额 营业外收入债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的

25、估计负债，同时确认营业外收入： 借：估计负债 贷：营业外收入债务重组利得 或有应付金额在随后会计期间实践发生时，会计分录为： 借：估计负债 贷：银行存款或其他应付款2、债务人的会计处置不变借：应收账款债务重组公允价值 坏账预备 营业外支出债务重组损失借方差额 贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额 修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。只需在或有应收金额实践发生时，才计入当期损益。 【例题7】2006年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公

26、司为该应收款计提坏账预备10万元。2006年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2021年12月31日归还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但假设乙公司2007年有盈利，那么2021年按年利率10%计算支付利息；假设无盈利，那么仍按5%计算支付利息，乙公司估计2007年很能够实现盈利。假定实践利率等于名义利率。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司的会计处置:重组后债务的公允价值未来应付的本金 100(120%)80万元 或有应付金额100(1

27、20%)(10%5%) 4(万元) 借：应付账款 100 贷：应付账款债务重组 80 估计负债 4 营业外收入债务重组利得 162007年末支付利息时：借：财务费用 4 贷：银行存款 42021年末支付本金和利息时：假设乙公司2007年有盈利：借：应付账款债务重组 80 财务费用 4 估计负债 4 贷：银行存款 88假设乙公司2007年无盈利：借：应付账款债务重组 80 财务费用 4 贷：银行存款 84借：估计负债 4 贷：营业外收入债务重组利得 4【答案及解析】甲公司的会计处置:重组后债务的公允价值未来应收的本金 100(120%)80万元借：应收账款债务重组 80 营业外支出债务重组损失

28、10 坏账预备 10 贷：应收账款 1002007年末收到利息时：借： 银行存款 4 贷：财务费用 42021年末收到本金和利息时：假设乙公司2007年有盈利：借：银行存款 88 贷：应收账款债务重组 80 财务费用 8假设乙公司2007年无盈利：借：银行存款 84 贷：应收账款债务重组 80 财务费用 4四、以组合方式清偿债务 1、债务人的会计处置债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修正其他债务条件的规定进展会计处置。2、债务

29、人的会计处置债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修正其他债务条件等方式的组合进展的，债务人该当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债务人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面余额，再按债务人修正其他债务条件的规定进展会计处置。 重组债务账面价值现金资本公允价值非现金资产公允价值修正后债务入账价值估计负债非现金资产账面价值当期损益股本资本公积营业外收入债务重组利得债务人股份公允价值 重组债务账面余额现金股权公允价值非现金资产公允价值修正后债务公允价值坏账预备营业外支出债务重组损失债务人例题8【例题8单项选择题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税税额17万元，款未收到。