广告费和业务宣传费如何填写年度申报表？两个案例教会您

1、广告费和业务宣传费如何填写年度申报表？两个案例教会您、政策依据根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知（财税201741号）第条规定：对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。根据财政部国家税务总局关于广告费和业务宣

2、传费支出税前扣除政策的通知（财税201741号）第三条规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，律不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）视同销售根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，均应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条相关规定，企业将资产移送他人用于市场推广或销售的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定

3、收入。根据国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第80号）第二条规定：企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。二、案例讲解案例一:甲公司是鞋子生产企业，2019年度将自制的产品用于广告宣传，产品的生产成本为60万元，市场销售的公允价格为80万元（不考虑增值税），甲公司将60万元用于广告宣传的产成品成本转入销售费用。同时，甲公司2019年度会计上确认的销售（营业）收入为700万元，假定甲公司当年度未发生其他的广告费和业务宣传费，也没有以前年度结转的广告费

4、和业务宣传费。问：甲公司上述业务涉及的纳税调整事项如何填报？答:1.会计按成本60万元进行处理借：销售费用广告费600000贷：库存商品600000注意：对于企业发生将自制产品用于广告宣传行为应确认视同销售收入，而在会计核算上未确认收入的，应做纳税调增处理。本案例中有20万的财会差异，要进行调整。2计算本年度可以扣除的广宣费部分扣除限额=会计上确认的销售（营业）收入700+视同销售收入80*税法规定扣除率15%=117万元实际支出广宣费80万元，可以全额扣除。3.填写报表:（1）填写视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105010表）。此案例中视同销售收入以市场销售公允价80万元，

5、对应填入下表行次1和行次3中的税收金额和纳税调整金额80万。同时需结转成本。视同销售成本为60万元，对应填入下表行次11和行次13中的税收金额和纳税调整金额60万。注意：纳税调减需填写为负数形式哦视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010表）微项目税腔颍纳税鰹錨21一“视同销售：割圧收入（2i-3+4-6+7+S-b9-10）8000008000002非货币性资产交换视辰销售收久3（二）用于丰场推广或销售观同销售斷，80000080000G11二、视司销售营11成本（14-13&1-17+1S+-19+20i530000-6000011:_:_7_:T二、观同销售莒业：咸本

6、12-13-141-15（-1&4-17+1B+-19+2O）-&0000012非货币性资产交换视同销售成本（2）填写纳税调整项目明细表（A105000表）。对应填入行次2中的税收金额及调增金额80万元，行次13中的税收金额及调减金额60万元，行次30中账载金额60万元,税收金额80万元，调减金额20万元。（仅考虑案例中的业务）纳税调整项目明细表（A105000表）填列广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表A105060表）根据案例中2019年度销售收入700万元，及视同销售调增的80万元，对应填入：行次1,行次3为视同销售80万元，行次4为销售收入700万元+视同销售80万元=780万元，

7、行次5税法规定扣除率15%，行次6为计算扣除限额的基数780万*税收规定扣除率15%=117万元。由于本案例80万元广宣费可以全额扣除，所以行次12和行次13为0。跨年度纳税调整明细表（A105060表）行次顼目广业勞宣触及出121一、本年支出&COJGO2城：不允许扌M余的支岀03二、本年符合条件的支出（1-2）&COWO4三本年计算扣嗓限额的發阳300005議税收规定扣除率，1臥6囚、本左业计算的扣除限额5獴於11700007五、本年结转臥后年虔扣關貝、3亦本彳丁=36只36,本行妙，本i亍咄三63孰小值010六、按舉分摊协谡归集至其他关联方的金额（1036孰小值）011撼盼摊-蛇0其也关

8、联方归集至卞企业的金额0乜本年支出纳税调整金额0(4)填写完整纳税调整项目明细表(A105000表)。行次16,调增金额为0。行次46，合计调增金额与调减金额都为80万元。跨年度纳税调整明细表（A105000表）琨目瞬全袒123斗-SKEKO0*0OMOOSMOOQ+111ra1J2二、扌口匡娄谓蚩项目（13-14i-.a24-26+272&-29+3D）-830XD13600300BJ3DO）111II116:卫)宀告曳祁业全立借更支业唇A1XJS)*0案例二:鞋子生产企业甲公司2019年度将自制的产品用于广告宣传，产品的生产成本为60万元，市场销售的公允价格为80万元(不考虑增值税)，甲公

9、司将60万元用于广告宣传的产成品成本转入销售费用。同时，甲公司2019年度会计上确认的销售(营业)收入为400万元，假定甲公司当年度未发生其他的广告费和业务宣传费，也没有以前年度结转的广告费和业务宣传费。甲公司上述业务涉及的纳税调整事项如何填报？答:该案例中，第1、2步骤与案例一相同。由于该案例中销售收入为400万元，则对应扣除限额为72万元实际支出广宣费80万元，因此实际支出广宣费需要进行结转。3.填写报表(1)、(2)步骤与案例一相同。填列广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表(A105060表)根据案例中2019年度销售收入400万元,及视同销售调增的80万元,对应填入:行次1、行次3

10、为视同销售80万元；行次4为销售收入400万元+视同销售80万元=480万元,行次6为本年计算扣除限额的基数480万*扣除率15%=72万元,行次7为符合条件的支出80万元-扣除限额72万元=8万元,行次12、行次13为纳税调整金额8万元。跨年度纳税调整明细表（A105060表）琪目峪宜题121、本支出SODXS203二、本壬茫漳洛匝支出：1-2：BM0OO4三，归芒计盂曲瘫籃的基盐4S3M0O5禾.左坎型起：!舲聿1EF6召、归色业眉定扌:您童至：4XS)72OQOO7&.车行=三日3=6.左亍SOXXSF亠十听学口一y-rra7：；I1：代產啟好03逾：本言兰綁以埜岌芝鉛士26.卡:亍4J丰年乜石：6m）孰小盒cLO于、诰衣亍雌“目吳三其勺去P旳主孚.13=3&z=-biB31115蔗丁样注皿苓匕謊万归凭至卞兰止的全畀01FJL-4仝沽Qi-WWi-i（4）该案例中需填列纳税调整项目明细表（A105000表）行次16调增金额为8万元。纳税调整项目明细表（A105000表）行次项目新1234I、鬼強调整项目u+3-.-&i-ich-ii）48C05000（一）视同销售忆J填