版权说明:本文档由用户提供并上传,收益归属内容提供方,若内容存在侵权,请进行举报或认领
文档简介
1、公允价值及其对会计 信息和税务的负面影公允价值及其对会计信息和税务的负面影响刘相礼樊翠萍2012-9-19 9:51:10 来源:经济师2012年第1期摘 要:文章主要介绍国际会计准则和我国会计准则对公允价值的定义,公 允价值在国际会计准则及我国会计准则的适用范围,以及公允价值对于会计信 息和对税务的负面影响。关键词:国际会计准则,企业会计准则,公允价值计量,比较研究我国企业会计基本准则规定的会计计量属性有多种,包括:历史成本;重 置成本;可变现净值;现值;公允价值等。企业一般应当采用历史成本对会计 要素进行计量,采用公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取 得并可靠计量。国际会计准
2、则中运用公允价值的领域十分广泛,最常用的领域是投资性房 地产、资产减值和金融工具领域。同时,公允价值在企业合片、物业、厂房、 设备和无形资产方面也有广泛的应用。一、国际会计准则和我国会计准则对公允价值的定义国际财务报告准则中对公允价值的定义是指买卖双方均自愿地在对被交易 资产相关情况拥有合理理解的情况下进行公平交易而成交的金额。我国会计准则对公允价值的定义作了充分的考虑,是指在公平交易中,熟 悉情况的交易双厅自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。这既符合我国的基 本国情,又与国际会计准则的定义十分接近。二、国际会计准则及我国会计准则中公允价值的适用范围.国际会计准则适用公允价值的情况分两个方面:
3、一方面是与企业合并相 关的汁量一定要用公允价值;另一方面是合并以外的适用。其中,合并以外的适用,可分为以下三类情况:(1)准则明确要求必须要 用公允价值的情况,包括国际会计准则委员会规定的生物性的资产、规定的金 融工具中以股权支付的报酬。(2)要求以公允价值进行减值测试的情形:存 货、资产减值、企业合并产生的商誉和无确定使用年限的无形资产、为出售而 持有的非流动资产和终止经营。(3)可选择采用重估价公允价值入账的情形: 不动产、厂房和设备、无形资产、投资性房地产。.我国会计准则对公允价值的采用充分借鉴围际会计准则体系中公允价值的计量标准,并根据我国的经济现实引入公允价值运用的三个级次,分别是:
4、(1)资产或负债存在活跃市场的,应当以市场中的交易价格作为其公允价值,例如企业持有的股票、短期债券等。(2)资产本身不存在活跃市场,但类似资 产存在活跃市场的,应当以类似资产的交易价格为基础确定其公允价值,如投 资性房地产。(3)对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产或负债,应 当采用估值技术确定其公允价值,通常采用未来现金流量折现法。三、公允价值的运用对于会计信息的负面影响公允价值的引入,是我国会计体系的重大变革,是我国会计与国际趋同的 主要体现之一,对此,赞成欢迎者众多;但同时电有不少怀疑者或反对者。反 对的焦点集中在以下三点:.公允价值的使用可能影响会计信息的可靠性。对公允价值最大的
5、争议就 是其可靠性。许多学者认为,公允价值建立在众多的估计和假设基础上,并受 会计执行人员的主观意愿影响较大,可靠性程度不足。其实,会计本身就是在假设的基础上展开的,且可靠并不等于肯定和精 确。公允价值和其他计量属性一样,都无法提供绝对可靠一致的信息。公允价 值并没有否认历史成本会计下初始交易所形成的账面价值。在实际运用中,只 要会计信息使用者提供确凿的证据,公允价值的可靠性就能得到合理保证。.公允价值可能被利用来进行非互惠交易。在企业问的经济往来中,无论 是商品流通、以资产抵偿债务、还是非货币资产交换,无论是关联方之间的交 易,还是非关联方之问的交易,交易双方通常都会站在本企业的角度进行讨价
6、 还价,进行公平交易,维护各自企业的利益。但是,在某些特殊情况F,交易作价可能是不公允的,特别是关联方之间 的交易更是如此。由于关联方关系的存在,企业与其关联方之间的某些交易可 能并不具有商业实质,交易作价并不公允,而是一方收益另一方受损。.公允价值的使用可能产生利润操纵的弊端。尽管我国会计准则对公允价 值的采用是相当谨慎,规定了公允价值使用的条件,比如:投资性房地产准则 明确规定,只有当该投资性房地产有活跃的房地产交易市场,企业能够从房地 产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,并能对公允 价值做出合理的估计时,才可以运用公允价值对其进行计量。但是,公允价值 的采用仍会加剧
7、企业内部人控制现象,为企业管理人员控制利润提供了便利,损害了股东权益。这主要表现在关联方为了获得利润最大化,在进行双方交易 时,故意扭曲公允价值,虚增利润粉饰报表。四、公允价值运用对于征(纳)税的负面影响企业所得税法实施条例第56条规定:企业的各项资产,包括固定资 产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,应以历史成本 为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务 主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。从理论上讲,资产从取得到最终耗用、处置或出售,其会计收益与纳税所 得并没有差别。但在实务中,由于应纳税所得额是在会计利润基础上进行调整计算的
8、, 即:应纳税所得额=会计利润土调整项目金额。一些交易采用公允价值计算会 计利润后,如果在期末进行纳税申报时,故意不按规定进行调整,或者有选择 地、按照对己有利的方式进行调整,如:只调减而不调增,企业就会少交所得 税。另外,企业还可能利用关联方交易的便利,将利润从所得税高税率地区向 低税率地区转移,从而达到逃避税金的目的。尽管企业所得税法第六章“特别纳税调整”第41条规定:企业与其关联 方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收人 或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。并且,在企业所得税法实 施条例第111条列举了多种纳税调整的合理方法,包括:可比非受控价格 法;再销售价格法;成本加成法;交易净利润法;利润分割法等。但是,由于 受到征税时间、税务稽查人员数量等征税资源的限制,规避、偷逃税金的事件 总是层出不穷。五、公允价值在我国的运用环境目前我国尚不具备公允价值大范围推广使用的条件。市场发育程度有限、 公允价值有时难以取得等问题,制约着公允价值在我国的推行。公允价值不应 当也不呵能取代历史成本在我国会计中的主体地位,况且不同的会计要素本身 具有不同的特点和适应范围。政府主管部 rJ、会计行业协会、企业的治理层和 管理层,以及会计从业人员,应各司其职,各尽其责,为公允价值健康、稳步 地推广使用培育更好的环境。参考文献:.财政部.企业会计准则中国注册会
温馨提示
- 1. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等,如果需要附件,请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
- 3. 本站RAR压缩包中若带图纸,网页内容里面会有图纸预览,若没有图纸预览就没有图纸。
- 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
- 5. 人人文库网仅提供信息存储空间,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑,并不能对任何下载内容负责。
- 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容,请与我们联系,我们立即纠正。
- 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
最新文档
- 2024年单位机场设施维修协议3篇
- 2024年度股权投资评估与审计合同2篇
- 2024年度右岸景苑S5幢0、30号商铺租赁合同2篇
- 2024内部股权转让与公司战略调整协议3篇
- 2024年物流配送行业人才培养协议
- 2024年度定制家具销售与品牌授权合同3篇
- 2024年度二手挖掘机买卖合同范本附带设备升级改造服务3篇
- 2024年标准协议模板确认书下载版
- 2024年度基础设施施工现场消防安全保障责任协议3篇
- 仓储设备的选择与维护
- 脊柱外科护理规划方案课件
- 营商环境有关知识讲座
- 《俄罗斯国情概况》课件
- 湖南省长沙市六年级上册数学期末试卷(含答案)
- 30题启明星辰售前工程师岗位常见面试问题含HR问题考察点及参考回答
- 幕墙工程检验批质量验收记录
- 2023年日本医药行业分析报告
- 关于社会保险经办机构内部控制讲解
- 软件开发项目关键技术可行性分析
- 虚拟货币交易所行业营销方案
- 山东建筑大学混凝土结构设计期末考试复习题
评论
0/150
提交评论