2022年中级会计实务财务报告考点归纳总结

1、第二十章 财务报告 考情分析本章内容是历年考试的重点，考试题型以主观题为主，客观题中也有所涉及。主观题主要考查调整、抵销分录的编制，可与长期股权投资等章节的相关知识相结合；客观题主要考查合并范围的确定、报告期增减子公司的处理及合并现金流量表的编制等。考生可将本章与长期股权投资一章相结合进行学习，重点关注调整、抵销分录的编制。考点一：合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司，就应全部纳入合并财务报表的合并范围。（一） 母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的

2、合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数（即 50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：1. 母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。举例：A公司对 B 公司投资，持股比例为70%，这种情况下，若没有特殊原因，则A 公司一定控制B公司， B 公司是 A 公司的子公司，要纳入A 公司的合并范围。2. 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。举例：比如 A公司对 B公司投资，假定持股比例为 70%， B公司要纳入 A 公司的合并范围。B 公司对 C公司投资，持股比例

3、为 60%。则因为 A 公司控制 B公司，所以间接拥有 C公司的 60%股权，所以 C公司也要纳入 A 公司的合并范围。3. 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，比如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。举例：比如 A公司拥有 B 公司 60%表决权资本， A 公司拥有 C公司 30%的表决权资本，则若 B 公司拥有C公司 40%的表决权资本，则 A公司直接拥有 C公司 30%的表决权资本，间接拥有 C公

4、司 40%表决权资本，两者合计拥有 70%的表决权资本。满足这种情况的前提是 B 公司一定是被 A 公司控制的。（二）母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下（即持股比例没有达到 50%），如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。1. 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。举例：比如 A公司拥有 C公司 40%的表决权资本， B 公司拥有 C公司 20%表决权资本，则只从持股比例看，A 公司和 B 公司都

5、没有控制 C公司， 但若是 B 公司和 A公司签订了协议，B公司拥有的 C公司的20%表决权资本由 A 公司全权代管，则根据实质重于形式要求，则 A 公司直接和间接拥有 C公司 60%（40%20%）的表决权资本，则 C公司要纳入 A公司的合并范围（且 A公司对 C公司的长期股权投资要采用成本法核算）。2. 根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。举例：比如 A公司持有 B 公司 40%的表决权资本， 但对 B 公司来说， A公司是最大的股东， 按双方协议，B 公司的关键管理人员全部由A公司派出，则根据实质重于形式要求，则A 公司是控制B 公司的， B公司要纳入合并范围。3.

6、有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4. 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。【思考问题】 XYZ集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：（1）A公司。 A公司系 XYZ集团财务公司，主要负责XYZ集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、 资金筹措和运用等业务，甲公司拥有 A 公司 49%的有表决权股份，XYZ集团公司直接拥有 A 公司 51%的有表决权股份。A 公司是否纳入甲公司合并范围？ 答疑编号 5718200101正确答案 A公司不纳入甲公司合并范围。（2）B公司。甲公司拥有 B 公司 42%的有表决权股份，为 B公司的第

7、一大股东，第二大股东拥有 B 公司 18%的有表决权股份，其余为流通股股东。B 公司董事会由 7 名成员组成， 其中 5 名由甲公司委派，其余 2 名由其他股东委派。B 公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上（含 5 人）同意方可实施。B 公司是否纳入甲公司合并范围？ 答疑编号 5718200102正确答案 B公司纳入甲公司合并范围。（3）C公司。甲公司拥有C公司 28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司 22%、11%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系； C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关

8、联方关系。 答疑编号 5718200103正确答案 C公司不纳入甲公司合并范围。C公司是否纳入甲公司合并范围？（4）D公司。甲公司对 D公司的出资比例为 50%，D公司所在地国有资产经营公司对 D公司的出资比例为 50%。D公司董事会由 7 名成员组成，其中 4 名由甲公司委派（含董事长），其余 3 名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责 D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享 D公司的利润或承担相应的亏损。D公司是否纳入甲公司合并范围？ 答疑编号 5718200104正确答案 D公司纳入甲公司合并范围。（5）E公司。 E公司系中外合资公司。甲公司对E 公司的出资

9、比例为50%。E 公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4 名。 E 公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会 23 以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。E 公司是否纳入甲公司合并范围？ 答疑编号 5718200105正确答案 E公司不纳入甲公司合并范围。（6）F 公司。甲公司对F 公司的出资比例为36%。甲公司有权利任免F 公司由 11 人组成的董事会中的 6 名董事，但是公司章程规定，F 公司日常生产经营活动由董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经过第二大股东派的至少 1 名董事同意。 F 公司是否纳入甲公司合并范围？ 答疑编号 5

10、718200106正确答案 F 公司不纳入甲公司合并范围。F 公司董事会决议的形成要得到第二大股东派的至少 1 名董事同意，实质上甲公司无法单方面控制 F 公司的董事 会，也无法单方面控制 F 公司的财务政策。（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可 转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权，是指当期可转换的可转换 公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转 换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都

11、不可能转 换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。（四）所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围 母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的 子公司。不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业 集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。（五）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1. 已宣告被清理整顿的原子公司。2. 已宣告破产的原子公司。3. 母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。【例题 多选题】（2010 年考题）下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范 围的有（）。

12、A. 经营规模较小的子公司 B. 已宣告破产的原子公司 C.资金调度受到限制的境外子公司 D.经营业务性质有显著差别的子公司 答疑编号 5718200107正确答案 ACD 答案解析所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被 投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的 子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。【例题 多选题】（2008 年考题）甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并 财务报表合并范围的有（）。A. 主要从事金融业务的子公司 B. 设在实行外汇管制国家的子公司 C.发生重大亏损的子公司 D.与乙公司

13、共同控制的合营公司 答疑编号 5718200108正确答案 ABC 答案解析选项 A，按新准则规定，只要是由母公司控制的子公司，不论业务 性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务 报表的合并范围；选项 B，只要是由母公司控制的子公司，不论向母公司转移资 金能力是否受到严格限制，都应当纳入合并财务报表的合并范围；选项 C，只要子公司持续经营，都要纳入合并范围；选项D，对于合营企业或联营企业来说，属于共同控制的情况，没有达到控制，不能纳入合并范围。【例题 多选题】下列公司的股东均按所持股份行使表决权，入合并范围的公司有（）。A.A 公司（ AS公司拥有其 70%的表决权

14、）B.B 公司（ AS公司拥有其 50.1%的表决权）AS公司编制合并财务报表时应纳C.C 公司（ AS公司拥有其30%的表决权， A 公司拥有其40%的表决权）D.D 公司（ AS公司拥有其20%的表决权， B 公司拥有其40%的表决权） 答疑编号 5718200109正确答案 ABCD 【例题 多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A. 甲公司在报告年度购入其 57%股份的境外被投资企业B. 甲公司持有其 40%股份，且受托代管 B 公司持有其 30%股份的被投资企业C.甲公司持有其 43%股份，甲公司的子公司 A公司持有其 8%股份的被投资企业D.甲公司持

15、有其 40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投资企业 答疑编号 5718200110正确答案 ABC 答案解析选项 A，属于直接控制；选项 B，根据实质重于形式要求，具有控制权；选项 C，直接持股比例和间接持股比例合计超过 50%，应纳入合并范围。考点二：合并财务报表的调整分录、抵销分录（一）未实现内部销售利润的抵销1. 存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销【思考问题】 假定母公司将成本为80 元的商品以售价100 元销售给子公司，子公司未对集团外销售。借：营业收入 100（母公司）贷：营业成本 80（母公司）存货 20 （子公司）第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售

16、借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】【思考问题】假定母公司将成本为 80 元的商品以售价 100 元销售给子公司，则抵销分录为：借：营业收入 100（母公司）贷：营业成本 100（子公司）（2）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购销形成的存货价值 销售企业的毛利率】贷：存货【思考问题】假定期末该批商品子公司全部未实现对集团外销售，则抵销分录为：借：营业成本 20100 （ 100 80）/100 贷：存货 20 （3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润

17、年初【上期期末内部购销形成的存货价值 销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售 借：营业收入 贷：营业成本（3）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业成本 贷：存货（4）确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 所得税费用【差额】贷：未分配利润年初 所得税费用【差额】【例题 计算分析题】A公司为 B公司的母公司， A、B 公司均为增值税一般纳税人 , 适用的增值 税税率为 17%，所得税税率为 25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。 答疑编号 5718200111（1）2011 年 A 公司向 B 公司销售甲（2）2012 年 A 公司向 B 公司销售

18、产品 100 件，每件价款为6 万元， 成甲产品 30 件，每件价款为7 万元，本为 5 万元，至 2011 年末已对外销成本为 5.5 万元；至 2012 年末已售甲产品 80 件。600（100 6）对外销售甲产品10 件。20 20 借：营业收入贷：营业成本600 借：营业成本20 借：未分配利润年初贷：存货2020 （6贷：营业成本2105） 借：营业收入（30 7）贷：营业成本55 210 借：营业成本10 （ 65）30 （ 75.5 ） 贷：存货 55 合并报表列报：存货： 20 5 100（万元）验算：个别报表（ 20 6）合并报 表（ 20） 100（万元）合并报表列报：存货

19、： 10 530 5.5 215（万 元）验算：个别报表（ 10 630 7）合并报表（55） 215（万元）借：递延所得税资产 5 贷：未分配利润年初借：递延所得税资产5（20 25%）5 8.75借：递延所得税资产贷：所得税费用5 （55 25% 5）贷：所得税费用8.75 【例题 计算分析题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2012 年有以下内部业务：（1）2012 年乙公司从甲公司购进 A商品 400 件，购买价格为每件 8 万元。甲公司 A商品每件成本为 6 万元。2012 年乙公司对外销售 A商品 300 件，每件销售价格为 9 万元；年末结存 A商品 100件。201

20、2 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 7.2 万元；乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 80万元。 答疑编号 5718200112借：营业收入 3 200 （400 8）贷：营业成本 3 200 借：营业成本 200 贷：存货 200 （86） 100借：存货存货跌价准备 80 贷：资产减值损失 80 【分析： 集团公司角度： 成本 100 6 600；可变现净值为不需要计提】【分析： 购进企业角度： 成本 100 8 800；可变现净值为计提了 80】借：递延所得税资产 30 30 贷：所得税费用方法一：（ 200 80） 25% 30 方法二：见表100 7.2 720；1

21、00 7.2 720；2012 年个别报表合并报表确认递延所得税资产存货账面100 8 800（计税100 6 600 余额基础）存货跌价100 （87.2 ）0 准备80 存货账面720 6000600 价值递延所得80 25% 20 （计税基础800账面价值502030 税资产600） 25% 50 2. 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产 将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产原价【内部购进企业多计的原价】【思考问题】 假定

22、母公司将成本为80 元的商品以售价100 元销售给子公司，子公司作为固定资产，未对外销售。借：营业收入 100（母公司）贷：营业成本 80（母公司）固定资产 20（子公司）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 确认递延所得税资产 借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产 将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销 借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产原价【内部购进企业多计的原价】将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费予以抵销 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 确认递延所得

23、税资产 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 第二年：将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价 将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费予以抵销，以调整期初未分配利润 借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初 将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费予以抵销 借：固定资产累计折旧 贷：管理费用 确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 所得税费用【差额】贷：未分配利润年初 所得税费用【差额】【例题 计算分析题】2010 年 6 月 30 日，母公司以 1 000 万元的价格将其生产的产品销售给 子公司，其销售成本为 800

24、 万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可使用状 5 年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。态。假设子公司对该固定资产按 假定预计折旧年限、折旧方法和净残值与税法一致。税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本 计量。 答疑编号 57182002012010 年 2011 年借：营业收入1 000 800 借：未分配利润年初200 贷：营业成本贷：固定资产固定资产原价200 200 20 借：固定资产累计折旧借：固定资产累计折旧20贷：未分配利润年初4020 （200/5 6/12 ）借：固定资产累计折旧贷：管理费用（200/5 ）20 贷：管理费用40 借：

25、递延所得税资产45 借：递延所得税资产45 贷：所得税费用45 （200贷：未分配利润年初20） 25%45 借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产10 （ 200 2040） 25% 45 10 合并报表列报：合并报表列报：固定资产： 800800/5/2 720 （万固定资产： 800800/5 1.5 元）560 （万元）验算：个别报表（1 000 1 000/5/2 ）验算：个别报表（1 000 1 合并报表（200 20）720 （万000/5 1.5 ）合并报表（200元）2040） 560 （万元）合并营业利润： 800/5 6/12 80合并营业利润： 800/5 1（万元）

26、160（万元）验算：个别报表（1 000 8001 验算：个别报表（1 000/5 ）000/5/2 ）合并报表（1 000800合并报表（ 40） 160 （万元）20） 80 （万元）2012 年：借：未分配利润年初 200 贷：固定资产原价 200 借：固定资产累计折旧 60（20 40）贷：未分配利润年初 60 借：固定资产累计折旧 40 贷：管理费用 40 借：递延所得税资产 35 贷：未分配利润年初 35 借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产【拓展】清理期间如何处理？10 （20040 2.5 ） 25% 35 第一种情况：假定子公司在2015 年 6 月 30 日（已经使用5

27、 年）该固定资产使用期满时对其报废清理，假定处置损失转入个别报表。编制抵销分录？ 答疑编号 5718200202正确答案2015 年借：未分配利润年初 200 贷：营业外支出 200 借：营业外支出 180（40 4.5 ）贷：未分配利润年初 180 借：营业外支出 20 贷：管理费用 20 合并编制借：未分配利润年初 20 贷：管理费用 20 借：递延所得税资产 5 （20040 4.5 ） 25%贷：未分配利润年初 5 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 第二种情况：假定2014 年 6 月 30 日（已使用4 年）子公司将该设备出售，并将处置损益入营业外收入。编制有关抵销分录。

28、答疑编号 5718200203正确答案借：未分配利润年初 200 贷：营业外收入 200 借：营业外收入 140（40 3.5 ）贷：未分配利润年初 140 借：营业外收入 20 贷：管理费用 20 借：递延所得税资产 15 （20040 3.5 ） 25%贷：未分配利润年初 15 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15 3. 无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。【归纳】（1）增值税的销项税额不得抵销，如果为含税金额，需要转换为不含税金额。（2）购入资产时发生的运杂费用、安装费用不得抵销。（ 3）购入的固定资产，当月增加

29、的，当月不计提折旧，当月减少的，照提折旧；购入的无形资产，当月增加的，当月开始摊销，当月减少的不再摊销。（二）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）1. 属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。2. 属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录， 根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）（1）将子公司的账面价值调整为第一年第二年借：存货【评估增值】借

30、：未分配利润年初固定资产【评估增值】固定资产贷：资本公积贷：资本公积公允价值应收账款【评估减未分配利润（2）期末调整值】年初借：未分配利润年初借：营业成本 【存货已对外销未分配利润年初售】未分配利润年初应收账款【按减值后金额贷：未分配利润收回】年初管理费用未分配利润贷：存货年初资产减值损失固定资产累固定资产累计计折旧折旧借：管理费用 【调整本年】贷：固定资产累 计折旧（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）1. 第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【子公司调整后净利润 母公司持股比例】贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。（

31、2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或做相反处理。2. 第二年以后：（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整 借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 资本公积 或做相反处理。（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。（四）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 借：股本【子公司期末数】资本公积【子公司年初数评估增值本期发生额】盈余公积【子公司期末数】未分配利润年末【子公司年初数调整后的净利润提取盈余公积分配股利】商誉【权益法的投资金额大于享有子公司可辨认净资产

32、公允价值份额】贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】少数股东权益（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益【子公司调整后的净利润 母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润 少数股东持股比例】未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末【例题 计算分析题】甲公司与相关公司的所得税税率均为 企业合并的资料如下：25%，采用应税合并。甲公司有关2011 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司 80%股权的合同。合同规定：甲公司向乙公司定向发行 10 000 万股本公司股票，以换取乙公司持有丙公

33、司 80%的股权。购买丙公司 80%股权之前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（1）购买丙公司 80%股权的合同执行情况如下：作为对价定向发行的股票于 2011 年 6 月 30 日发行，当日收盘价每股 3.1 元。甲公司和乙公司均于 2011 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元。为核查丙公司资产价值，支付资产评估费 60万元，以银行存款支付。甲公司于 2011 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。丙公司 2011 年 6 月 30 日可辨认净资产的账面价值为36 000 万元，其中：股本

34、为 2 000 万元，资本公积为30 000 万元，盈余公积为400 万元，未分配利润为3 600 万元。丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有 单位：万元4 项资产存在差异，即：项目 账面价值 公允价值 评估增值存货 12 000 11 000 1 000 应收账款 4 000 3 900 100 固定资产 500 900 400 无形资产 8 000 9 000 1 000 合计 2 300 丙公司固定资产未来仍可使用 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。无形资产未来仍可使用 10 年，预计净残值为零， 采用直接法摊销。 丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定

35、资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本年已全部对外销售。（ 2）丙公司 2011 年 7 月 1 日至 12 月 31 日个别报表确认净利润3 000 万元， 提取盈余公积300万元； 2011 年宣告分派上年度现金股利 资本公积金额为 100 万元。1 000 万元，丙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加丙公司 2012 年个别报表确认净利润 5 000 万元，提取盈余公积 500 万元； 2012 年宣告分派现金股利 2 000 万元，丙公司因可供出售金融

36、资产公允价值变动减少资本公积金额为 80 万元。（3）内部交易资料如下：2011 年 10 月 2 日，丙公司向甲公司销售一项专利权。账面价值为 800万元，售价为 1 000 万元，甲公司购入该专利权后立即投入管理部门使用，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销。丙公司 2011 年 11 月 8 日销售 100 件产品给甲公司，每件售价6 万元，每件成本5 万元，甲公司 2011 年对外销售80 件； 2012 年对外销售10 件。 答疑编号 5718200301正确答案（1）2011 年 6 月 30 日投资购买日个别报表的会计分录借：长期股权投资 31 000 （10 000 3.1

37、 ）管理费用 60 贷：股本 10 000 资本公积 20 700 （10 000 2.1 300）银行存款 360（30060）元）合并中取得子公司可辨认净资产的公允价值36 000 2 300 38 300 （万合并商誉 31 000 38 300 80% 360（万元）（2）编制 2011 年、 2012 年抵销、调整分录。编制内部交易抵销分录。抵销无形资产：2011 年 2012 年借：营业外收入 200（1 000800）借：未分配利润年初 200 贷：无形资产 贷：无形资产200 200 借：无形资产累计摊销 5 借：无形资产累计摊销 5 贷：管理费用 5 贷：未分配利润年初（20

38、0 10 3/12 ）5 借：无形资产累计摊销 20（200 10）贷：管理费用20 借：递延所得税资产 48.75 贷：未分配利润年初借：递延所得税资产48.75 48.75 5 5 贷：所得税费用48.75 借：所得税费用 （2005） 25%贷：递延所得税资产（200520） 25% 48.75 5 抵销存货：2011 年2012 年借：营业收入600（100 6）借：未分配利润年初20 贷：营业成本 20 贷：营业成本600 借：营业成本20 借：营业成本10（10 1）贷：存货 10 贷：存货20（20 1）借：递延所得税资产5 借：递延所得税资产5 贷：未分配利润年初5 贷：所得税

39、费用5借：所得税费用 2.5 （10 25%5）（20 25%）贷：递延所得税资产2.5 编制将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录。2011 年 2012 年借：存货 1 000 借：未分配利润年初 1 000 固定资产 400 固定资产 400 无形资产 1 000 无形资产 1 000 贷：应收账款 100 贷：未分配利润年初 100 资本公积 2 300 资本公积 2 300 借：未分配利润年初 1 000 借：营业成本 1 000 未分配利润年初 100 应收账款 100 未分配利润年初 60 管理费用 60 贷：未分配利润年初 1 贷：存货 1 000 000 资产减值损失 1

40、00 未分配利润年初固定资产 10 100 （400/20 6/12 ）固定资产 10无形资产 50（1 （400/20 6/12 ）000/10 6/12 ）无形资产 50（1 000/10 6/12 ）借：管理费用 120 贷：固定资产累计折旧20（400/20 ）无形资产累计摊销100（1 000/10 ）编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录。2011 年3 000对2012 年调整后的净利润为：调整前购买日评估差额的调整（1 000 60100） 内部交易的调整 （ 200520） 1 825 （万元）调整上年借：长期股权投资 1 460（1 825 80%）借：长期股权投资 74

41、0 贷：投资收益 1 460 贷：未分配利润年初分派现金股利 1 000 万元 660（1 460 800）借：投资收益 800（1 000 80%）资本公积贷：长期股权投资 80 800 其他权益变动增加 100 万元借：长期股权投资 80（100 80%）贷：资本公积 80 2011 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值31 000 14608008031740（万元）调整后的净利润为：5 000对购买日评估差额的调整（ 120）内部交易的调整（202010）4 910 （万元）借：长期股权投资 3 928 （4 910 80%）贷：投资收益 3 928 分派现金股

42、利2 000 万元借：投资收益1 600 （2 000 80%）贷：长期股权投资1 600 其他权益变动减少80 万元借：资本公积64 贷：长期股权投资64（80 80%）2012 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值31 0007403 9281 6006434004（万元）编制长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销分录。2011 年 2012 年借：股本 2 000 借：股本 2 000 资本公积 32 400 （30 000 2 资本公积 32 320 （32 400 300100）80）盈余公积 700（400300）盈余公积 1 200 （ 700500）未分配

43、利润年末 4 125 未分配利润年末 6 535 （3 600 1 8253001 000）（4 125 4 910 5002 000 ）商誉360（31 740 39 商誉360（34 004 42 225 80%）055 80%）贷：长期股权投资 贷：长期股权投资31 740 34 004 少数股东权益 7 845（39 少数股东权益225 20%）8 411 （42 055 20%）【思考问题】按购买日公允价值持 续计算的 2011 年末丙公司可辨认净【思考问题】按购买日公允价值持 续计算的 2012 年末丙公司可辨认净资产的公允价值？资产的公允价值？39 225 2 000 32 40

44、0 7004 42 055 2 000 32 320 1 200 6 125 535 编制甲公司投资收益与利润分配抵销分录2011 年2012 年4 借：投资收益 3 928 （4 借：投资收益 1 460（1 825 80%）910 80%）少数股东损益 365（1 少数股东损益 982（4 825 20%）910 20%）未分配利润年初 3 未分配利润年初 600 125 贷：提取盈余公积 贷：提取盈余公积 300 500 对所有者 （或股东） 的分配 对所有者（或股东）的分 1 000 配 2 000 未分配利润年末 未分配利润年末 4 125 6 535 （六）内部债权债务的抵销 1.

45、 应收账款与应付账款的抵销 第一年（1）内部应收账款抵销时 借：应付账款【含税金额】贷：应收账款（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失（3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 第二年（1）内部应收账款抵销时 借：应付账款 贷：应收账款（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时 借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初 借（或贷）：应收账款坏账准备贷（或借）：资产减值损失【例题 计算分析题】 A 公司为母公司，B公司为其子公司，各公司所得税税率为25%，税法规定计提的资产减值损失不得税前扣除。有关资料如下：（1）201

46、1 年 A 公司应收账款中对B公司应收账款为300 万元（含增值税），计提坏账准备30万元；（2）2012 年 A 公司应收账款中对B公司应收账款为500 万元（含增值税）；计提坏账准备70万元。 答疑编号 5718200401正确答案2011 年 2012 年（1）将内部应收账款与应（ 1）将本期内部应收账款与应付账款相互付账款相互抵销：300 300 抵销：500 借：应付账款借：应付账款500 贷：应收账款贷：应收账款（ 2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期初未分配利润的数（2）将内部应收账款计提 额：的坏账准备予以抵销：借：应收账款坏账准备 30 借：应收账款坏账

47、准备 贷：未分配利润年初 30 30 将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以贷：资产减值损失 抵销：30 借：应收账款坏账准备 70 贷：资产减值损失 70 （3）抵销递延所得税资产（ 3）抵销递延所得税资产借：所得税费用 7.5 借：未分配利润年初 7.5 （30 25%）贷：递延所得税资产 7.5 贷：递延所得税资产 借：所得税费用 17.5 （70 25%）7.5 贷：递延所得税资产 17.5 2. 应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。3. 债券投资与应付债券的抵销处理（1）债券投资与应付债券抵销时借：应付债券【期末摊余成本】贷：持有至到期投资【期末摊余成本】

48、（2）投资收益与财务费用抵销时借：投资收益【期初摊余成本 实际利率】贷：财务费用（3）应付利息与应收利息抵销时借：应付利息【面值 票面利率】贷：应收利息【例题 计算分析题】2011 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 万元购入乙公司同日发行的 5年期债券， 面值 1 250 万元， 票面利率 4.72%，按年支付利息， 本金最后一次支出。实际利率为 10%。假定甲乙公司是母子公司。要求编制该债券投资的抵销分录。 答疑编号 5718200402正确答案（1）2011 年 12 月 31 日实际利息 1 000 10% 100（万元）应收利息 1 250 4.72% 59（万元）利息调

49、整 41 万元年末摊余成本1 000 411 041 （万元）借：应付债券 1 041 贷：持有至到期投资 1 041 借：应付利息 59 贷：应收利息 59 借：投资收益 100 贷：财务费用 100 （2）2012 年 12 月 31 日，确认实际利息收入、收到票面利息等实际利息（ 1 000 41） 10% 104（万元）应收利息 1 250 4.72% 59（万元）利息调整 104 5945（万元）摊余成本 1 000 41451 086 （万元）借：应付债券 1 086 贷：持有至到期投资 1 086 借：应付利息 59 贷：应收利息 59 借：投资收益 104 贷：财务费用 104

50、 （七）合并现金流量表1. 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。【例题 计算分析题】A 公司以银行存款10 000 万元直接对B 公司投资，持股比例80%，B公司接受投资增加股本。 答疑编号 5718200403正确答案A 公司：借：长期股权投资 10 000 贷：银行存款 10 000 （取得子公司及其他营业单位支付的现金净额）B 公司：借：银行存款 10 000 （吸收投资收到的现金）贷：股本 10 000 抵销分录：借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 10 000 贷：吸收投资收到的现金 10 000 2. 企业集团内部当期取得投资收益收到的

51、现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理【接上题】 A 公司收到 B 公司支付的现金股利 答疑编号 5718200404正确答案A 公司：300 万元中自己享有的部分。借：银行存款 240（取得投资收益收到的现金）贷：应收股利 240（300 80%）B 公司：借：应付股利300 300（分配股利、利润或偿付利息支付的现金）贷：银行存款抵销分录：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金240 240 贷：取得投资收益收到的现金3. 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理【接上题】 A 公司向 B 公司销售商品的价款为 1 000 万元 , 增值税 170 万元，实际收到 B

52、 公司支付的银行存款 1 170 万元。 B 公司作为存货入账。要求编制相应的账务处理。 答疑编号 5718200405正确答案A 公司：借：银行存款 1 170 （销售商品、提供劳务收到的现金）贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 B 公司：借：库存商品 1 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1 170 （购买商品、接受劳务支付的现金）抵销分录：借：购买商品、接受劳务支付的现金 1 170 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1 170 【例题 单选题】（2010 年考题）甲公司为乙公司的母公司。2009 年 12 月 3 日，甲公司向乙

53、公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 1 000 万元，增值税额为 170 万元，款项已收到； 该批商品成本为 700 万元。 假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2009 年度合并现金流量表时，“ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为（）万元。A.300 B.700 C.1 000 D.1 170 答疑编号 5718200406正确答案 D 答案解析“ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额1 000 170 1 170 （万元）。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销含税金额。【接上题】 A 公司向 B 公司销售商品的价款 2 000 万元 , 增值税

54、 340 万元，实际收到 B 公司支付的银行存款 2 340 万元。 B 公司将所购入商品作为固定资产入账。要求编制相应的账务处理。 答疑编号 5718200407正确答案A 公司：借：银行存款 2 340 （销售商品、提供劳务收到的现金）贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）340 B 公司：借：固定资产 2 000 应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款 2 340 （购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金）抵销分录：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 2 340 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 2 340 4. 企业集团内部处置

55、固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理。【接上题】 A 公司向 B 公司出售固定资产的价款 答疑编号 5718200408正确答案A 公司：120 万元全部收到。要求编制相应的账务处理。借：银行存款 120（处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额）贷：固定资产清理 120 B 公司：借：固定资产120 120（购建固定资产、无形资产和其他长期资产支贷：银行存款付的现金）抵销分录：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 120 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 120 【例题 综合题】（2012 年考题）蓝天公司与其被投资单位甲

56、，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，有关资料如下：（1）蓝天公司与各被投资单位的关系蓝天公司拥有甲公司 70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于 2010 年 1 月取得时准备长期持有，至2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有乙公司 5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系 2011 年 11 月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变。乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够

57、可靠计量。蓝天公司拥有丙公司 100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于 2010 年 5 月取得时准备长期持有，至2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。蓝天公司拥有丁公司 20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于 2010 年 4 月取得时准备长期持有，至2011 年 12 月 31 日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。蓝天公司拥有戊公司 90%有表决权的股份，该项股权系 2008 年 6 月取得，并准备长期持有，戊公司已于 2

58、011 年 10 月 20 日被人民法院直接宣告破产清算，至 2011 年 12 月 31 日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。（2）蓝天公司与各被投资单位2011 年度发生的相关业务2011 年 9 月 1 日，蓝天公司自甲公司购入 A 商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明的价款为 500 万元，增值税税额为 85 万元，至 2011 年 12 月 31 日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为400 万元（未计提存货跌价准备）。2011 年 12 月 31 日，甲公司对该笔应收款项计提了 8

59、万元的坏账准备。2011 年 8 月 30 日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为 3 000 万元，增值税税额为510 万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2 700 万元，未计提存货跌价准备。乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10 年，预计净残值为零。2011 年 12 月 31 日，蓝天公司以银行存款1 800 万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为 2 000 万元，累计折旧为 540 万元，未计提固定资产减值准备。2011 年 12 月 31 日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券 1

60、 000 万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为 5 年，票面年利率与实际利率均为 4%，自次年起每年 12月 31 日付息。丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。（3）其他相关资料上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辨认资产，负债的公允价值与其账面价值均相同。各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：（ 1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否