2022年中级经济师考试经济基础章节重点总结表格版第五部分《会计》 2

1、第二十七章会计概论基本概念定义以货币为主要计量单位进行核算和监督的一种经济管理活动进行确认计量和报告来为管理者提供决策信息 分支 财务会计 侧重过去 确认计量记录报告 管理会计 侧重未来 预测决策预算控制责任 基本职能 核算职能 通过确认计量记录报告从价值量方面反映会计核算具有完整性连续性系统性的特点 监督职能 对单位经济活动的真实性完整性合规性和有效性进行指导与控制会计核算是会计监督的前提会计核算的具体内容 资金运动款项和有价证券的收付 财物的收发增减和使用 债权债务的发生和结算 资本的增减 收入支出费用成本的计算 财务成果的计算和处理 需要办理会计手续进行会计核算的其他事项 目标 我国会计

2、目标 提供对决策与企业财务状况经营成果现金流量等有关的信息反映企业管理层的受托责任履行情况 财务会计信息内容 财务状况资产经营成果利润现金流量 会计信息的使用者 投资者债权人政府社会公众等 会计要素 反映财务状况 资产 指过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的 特征 企业拥有或控制的资源 预期直接或间接给企业带来经济利益 是现实不是预期以货币计量分类 流动资产 在一个营业周期中在一年之内使用的 应收和预付属于资产 预收和应付属于负债 非流动资产 长期股权投资固定资产在建工程无形资产开发支出等 负债 分类 流动负债 在一个营业周期中在一年之内归还的应付票据等 非流动负债 长期借款应付债券 所有

3、者权益 又称为股东权益或净资产是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余收益即投资人的所有权来源 企业投资人投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失非日常活动中所得 留存收益 构成 实收 资本或者股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 和又统称为留存收益反映经营成果 收入 是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 费用 在日常活动中发生的导致所有者权益减少分配利润无关的总流出包括管理费用财务费用销售费用 利润 在一定期间内的经营成果是企业在生产过程中各种收入扣除各种费用后的盈余是反映经营成果的最终要素等式资产负债所有者权益 费用总资产不变会计要素的确

4、认和计量基本原则 权责发生制原则 权责发生制 应计制按权利和义务是否发生来确定归属期企业会计核算以权责发生制为基础 收 付 实 现制 现金制 我国行政单位事业单位除经营业务采用权责发生制外是收付实现制配比原则 相互配比相互比较 历史成本原则 也称实际成本原则原始成本原则财产在取得时应当按实际成本计量不得改动以货币稳定为前提优点取得比较容易客观有原始凭证便于查证防止随意更改手续简化不必经常调整划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出 在本期发生的只与本期收益有关的 一个会计年度的 例如工资电话费利息 资本性支出 与本期收益有关还与以后会计期间收益有关的 几个年度 如固定无形资产 注意 将资本误计

5、入收益会低估资产和当期收益将收益误计入资本会高估资产和当期收益基本前提 会计主体可以是也可以不是一个独立的法律主体持续经营会计分期又叫会计期间一般分为年度和中期是建立在持续经营基础上的明确了会计期间的前提才产生收付实现制权责发生制货币计量 会计信息质量要求 可靠性实际发生相关性清晰性可比性同一企业纵向可比不同时期必须采用一致的会计政策不同企业横向可比发生的相同应当采用规定的会计政策实质重于形式经济实质如融资租赁售后回购重要性谨慎性稳健性后进先出法净值孰低法提坏帐准备加速折旧法及时性会计法规以会计法为核心以企业会计准则 为主要内容 会计法 由全国人大常委会通过我国的会计准则由财政部制定包括基本会

6、计准则和具体会计准则两大部分会计循环 确认 权责发生制构成确认收入和费用的基础也进一步构成资产和负债的确认基础 标准 是通过经济业务活动所产生的有关的未来经济利益流入或流出的不确定性能明确地评估应有可以计量的属性计量 概念 是指为了确认和计量有关其货币金额的过程计量问题是会计的核心问题贯穿于会计从确认记录到报告的全过程 属性 计量单位计量尺度和 计量属性计量基础历史成本一般应当采用重置成本可变现净值现值公允价值 记录 方法 设置账户 反映的内容分资产类负债类所有者权益类成本类费用类和损益类统驭关系总分类账户和明细分类账户期末余额 期初余额本期增加发生额- 本期减少发生额 复式记账 概念 主要的

7、有借贷记账法收付记账法增减记账法借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的方法借贷记账法 规则有借必有贷借贷必相等 填制和审核凭证 原始凭证记账凭证过程经济业务取得原始凭证填制记账凭证登记账簿编制财务会计报告 登记账簿可分为序时账簿分类账簿备查账簿对账工作至少每年进行一次 账务处理程序 概念 原始凭证记账凭证会计账簿会计报表会计账务登记总分类的依据和方法不同 出纳业务基本一致 会计账务处理程序 记账凭证规模小汇总记账凭证规模大科目汇总表业务量多多栏式日记账日记总账出纳业务处理程序现金日记账每天核对总分类账定期核对银行存款日与开户账单逐笔核对至少每月一次 第二十八章 会计循环 报告 概念 反映企业在

8、某一特定日期财务状况和某一会计期间信息的文件至少包括资产负债表利润表现金流量表等报表 分类 按内容财务状况经营成果现金流量按对象对外对内按主体个别合并按时间年季月 主要会计报表 资产负债表 概念 反映企业在某一特定日期财务状况的是月度表是反映静态财务状况的账户式报告式 资产流动性强的项目排在前面 流动 货币资金短期投资应收票据应收账款预付账款存货和待摊费用等 长期 长期投资固定资产在建工程无形资产和其他资产递延资产等 负债 先到期的排在前面 流动 短期借款应付票据预收账款应交税金预提费用和一年内到期的长期负债 长期 长期借款应付债券长期应付款和专项应付款等 所有者权益 排列顺序为实收资本资本公

9、积盈余公积和未分配利润 资产 负债所有者权益 编制方法 直接填列法资产负债表的大部分项目分析计算填列法 利润表 概念 反映企业在一定期间的经营成果是依据权责发生制原则和配比原则是月度表是态财务状况的 格式 单步式和多步式我国计算主营业务收入主营业务利润营业利润利润总额和净利润分正表项目补充资料 主营业务利润 主营业务收入 - 主营业务成本 - 主营业务税金及附加 营业利润 主营业务利润其他业务利润 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 利润总额 营业利润投资收益补贴收入营业外收入 - 营业外支出 净利润 利润总额 - 所得税 编制方法 我国的利润表中一般设有本月数和本年累计数两栏 现金流量

10、表 概念 反映有关现金和现金等价物是企业持有的期限短流动性强易于转换为已知金额的现金风险很小的投资 影响因素 经营活动投资活动筹资活动变动时 格式 是度表报表正表和补充资料将净利润调节为经营活动现金流量不涉及现金收支的投资和筹资活动包括债务转为资本一年内到期的可转换企业债券融资租入固定资产现金及现金等价物净增加情况第二十九章财务报表分析内容分析企业的偿债能力评价企业资产的营运能力评价企业的盈利能力方法比率相关比率同一时期反映有关活动的关系结构比率反映部分与总体的关系效率比率反映投入与产出的关系比较 反映不同时期都普遍适用的公认反映行业水平的行业反映本企业目标水平的目标反映本企业历史水平的历史

11、趋势 绝对数趋势会计报表和相对数趋势会计报表由于选择的基期不同有两种方法定基动态比率和环比动态比率 偿债能力分析 短期能力 流动比率 流动资产流动负债 衡量短期的指标 应维持在 21 速动比率 速动资产流动负债 流动资产 - 存货流动负债 货币资金短期投资应收账款 应维持在 11 现金比率 现金流动负债 显示企业立即偿还到期债务的能力 长期能力 资产负债率 负债总额资产总额l00 反映债权人发放贷款的安全程度 产权比率 负债总额所有者权益总额100 指标越低表明企业的长期偿债能力越强盈利能力 已获利息倍数 息税前利润利息费用 利润总额利息费用利息费用 用来衡量盈利能力对债务偿付的保障程度 营运

12、能力分析 应收账款 应收款周转次数 主营业务收入净额应收账款平均余额主营业务收入净额 主营业务收入 - 销售退回折让折扣 应收款周转天数 360 应收账款周转次数 应收账款平均余额中不扣除坏账准备 存货 存货周转次数 销货成本 平均存货 平均存货 期初存货期末存货 2 周转次数多天数少说明周转快企业利润会增加 存货周转天数 360 存货周转次数 流动资产周转率 主营业务收入净额流动资产平均余额 反映企业流动资产的利用效率 总资产周转率 主营业务收入净额总资产平均余额反映企业全部资产的使用效率盈利能力分析 营业利润率 营业利润业务收入100 业务收入中不包括企业正常经营没有直接关系的利润 主营业

13、务净利润率 净利润主营业务收入净额100 越高说明企业从主营业务收入中获取利润的能力越强 资本收益率 净利润实收资本或股本100 资本收益率越高说明企业资本的盈利能力越强 净资产收益率 净利润所有者权益平均余额 100 反映所有者对企业投资部分的盈利能力 资产净利润率净利润资产平均总额100 资产净利润率越高说明企业全部资产的盈利能力越强普通股每股收益净利润 - 优先股股利发行外普通股数反映普通股每股的盈利能力便于对每股价值的计算市盈率 普通股每股市场价格普通股每股收益 通常认为市盈率在 520 之间是正常的资本保值增值率 期末所有者权益期初所有者权益 根据资本保全原则反映企业资本的保全和增值

14、情况行政事业单位会计 行政单位和事业单位在核算其行政事业活动时采用的是收付实现制而不是权责发生制 行政事业单位会计要素 资产 内容行政单位 流动资产固定资产 事业单位 财产债权其他权利计量和核算 流动资产货币资金按实际收支数记帐应收及预付款项按实际发生数额记账 一般不计提坏账准备存货每年至少盘点一次对外投资 行政单位对外投资是指行政单位用结余资金购买的国债事业单位对外投资包括债券投资和其他投资固定资产 一般设备 500 元以上专用设备 800 元以上耐用时间在一年以上不计提折旧 无形资产 包括专利权土地使用权非专利技术著作权商标权商誉等 行政单位按预算渠道计入专项支出 事业单位 应在无形资产的

15、受益期内平均摊销计入当期支出 负债 行政事业单位的负债应当按照实际发生数额记张行政事业单位代收的应缴入国家预算的款项和应上缴财政专户的预算外资金在实际收到但未上缴时应作为负债入账净资产 行政单位固定基金结余正常经费结余和专项资金结余两者应分开核算事业单位事业基金非限定用途的净资产分为一般基金和投资基金固定基金专用基金职工福利基金医疗基金修购基金住房基金以及其他基金 结余 包括事业结余和经营结余 1计算应交所得税 2按规定计提专用基金职工福利基金进行上述分配后结存的当年未分配结余转入一般基金 反映经营成果 收入 行政单位 拨入经费预算外资金收入其他收入 事业单位 财政补助上级补助事业经营非独立核

16、算附属单位缴款其他基本建设拨款收行政单位 收付实现制 事业单位 收付实现制经营收入权责发生制 支出 行政单位 经常性支出专项支出事业单位 事业支出经营支出对附属单位补助上缴上级支出基本建设支出 拨入专款 收到财政部门上级单位或其他单位拨入的有指定用途并需要单独报账的专项资金拨出专款 拨给所属单位的需要单位报账的专项资金专款支出 由财政部门拨入的有指定项目或用途并需要单位报账的专项资金的实际支出数 国库集中收付制度 国库单一账户体系 国库单一账户 中国人民银行开设 中不设置该账户在财政总预算会计中使用行政单位和事业单位会计 零余额账户 商业银行开设用于财政直接支付和与国库单一账户清算 为预算单位

17、开设零余额 商业银行开设用于财政授权支付和清算 预算外资金财政专户 商业银行开设用于预算外资金日常收支清算 特设专户 商业银行开设经国务院或国务院授权财政部批准为预算单位 支付程序 直接支付 工资支出工程采购支出物品和服务采购支出 授权支付 未纳入工资支出工程采购支出物品服务采购支出管理的购买支出和零星支出国库集中支付业务的核算 直接支付 行政单位 借 经费支出贷 拨入经费 借固定资产贷固定资产基金 事业单位 借 事业支出材料 贷 财政补助收入 授权支付 收到授权支付到账通知书后 借 零余额账户用款额度 贷 拨入经费或财政补助收入 购买时借 经费事业材料支出 贷 零余额账户用款额度 提取现金时 借 现金 贷 零余额账户用款额度 年终预算结余 直接支付 预算与实际支出数差额 借 财政应返还额度 贷 拨入经费或财政补助收入 下年度预算结余资金 借 支出类科目 贷 财政应返还额度