《企业所得税政策》PPT课件

1、2008新企业所得税政策剖析及筹划 主讲：刘 彩 霞7/15/20221精选ppt主要内容 第一部分：新企业所得税法及实施条例的主要内容剖析 第二部分：现阶段新企业所得税法及实施条例的过渡及相关政策 第三部分：新企业所得税法及实施条例实行过程中疑难问题解答 7/15/20222精选ppt第一部分：新企业所得税法及实施条例的主要内容剖析 （一）新企业所得税法精神宣传提纲 （二）2008新企业所得税变化及会计核算的应对 （三）解读新企业所得税条例的政策变化及对内资企业影响 7/15/20223精选ppt（一）新企业所得税法及实施条例的主要内容 关于印发新企业所得税法精神宣传提纲的通知 国税函200

2、8159号 共42条4精选ppt一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了中华人民共和国企业所得税法（以下简称新企业所得税法），同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63号，自2008年1月1日起施行。2007年11月28日，国务院第197次常务会议审议原则通过。12月6日，温家宝总理签署国务院令第512号，正式发布中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称实施条例），自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。 5精选ppt二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化 一是法律层次得到提升；二是制度体系更加完整，

3、在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反避税等内容；三是制度规定更加科学，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会发展。 6精选ppt三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容 五个方面的统一 统一税法并适用于所有内外资企业统一并适当降低税率统一并规范税前扣除范围和标准统一并规范税收优惠政策统一并规范税收征管要求 7精选ppt两个方面的过渡政策 一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率

4、和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠政策。 8精选ppt明确了重要概念、重大政策以及征管问题一是明确了界定新企业所得税法的若干重要概念，如实际管理机构、公益性捐赠、非营利组织、不征税收入、免税收入等；二是进一步明确了企业所得税重大政策，具体包括：收入、扣除的具体范围和标准，资产的税务处理，境外所得税抵免的具体办法，优惠政策的具体项目范围、优惠方式和优惠管理办法等；三

5、是进一步规范了企业所得税征收管理的程序性要求，具体包括特别纳税调整中的关联交易调整、预约定价、受控外国公司、资本弱化等措施的范围、标准和具体办法，纳税地点，预缴税和汇算清缴方法，纳税申报期限，货币折算等。 9精选ppt四、新企业所得税制度体系建设的总体设想 形成企业所得税法律、行政法规和规章及其规范性文件的三个层次的制度框架，形成一个体系完备、符合国际惯例、便于操作的企业所得税制度体系。 10精选ppt五、纳税人范围的确定 新企业所得税法及其实施条例改变过去内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的做法，将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人。新企业

6、所得税法及其实施条例将依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业排除在企业所得税纳税人之外。 11精选ppt六、纳税人和纳税义务的确定 新企业所得税法根据国际通行做法，选择了地域管辖权和居民管辖权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。居民企业承担全面纳税义务，就来源于我国境内、境外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于我国境内的所得纳税。新企业所得税法划分居民企业和非居民企业采用注册地标准和实际管理机构标准的双重标准。 12精选ppt七、应纳税所得额计算的基本原则 实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

7、 权责发生制从企业经济权利和经济义务是否发生作为计算应纳税所得额的依据，注重强调企业收入与费用的时间配比，要求企业收入费用的确认时间不得提前或滞后。 为了保证税收收入的均衡性和防止企业避税，新企业所得税法及其实施条例中也采取了有别于权责发生制的情况，例如长期工程或劳务合同等交易事项。 13精选ppt八、确认货币性收入和非货币性收入的原则 新企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额。实施条例将企业取得收入的货币形式，界定为取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资

8、、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。14精选ppt九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认 实施条例对企业受托加工、制造大型机械设备、船舶等，以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入。 其他跨纳税年度的经营活动，通常情况下持续时间短、金额小，一般不采用按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的办法。 15精选ppt十、不征税收入的具体确认 新企业所得税法引入“不征税收入”概念。 一是作为不

9、征税收入的财政拨款，原则上不包括各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。 16精选ppt十一、税前扣除的一般框架 一般对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理（一般扣除规则），辅之以特定的禁止扣除的规定（禁止扣除规则），同时又规定了允许税前扣除的特别规则（特殊扣除规则）。 一般扣除规则服从于禁止扣除规则，同时禁止扣除规则又让位

10、于特殊扣除规则。 17精选ppt十二、税前扣除的相关性和合理性原则 实施条例规定，支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质方面进行分析，而不是看费用支出的结果。 同时，相关性要求为限制取得的不征税收入所形成的支出不得扣除提供了依据。 实施条例规定，支出税前扣除的合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理性的具体判断，主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经营常规。 18精选ppt十三、工资薪金支出的税前扣除 实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界

11、定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。 19精选ppt十四、职工福利费的税前扣除 实施条例规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。 目前，我国发票管理制度尚待完善、发票管理亟待加强，纳税人的税法遵从意识有待提

12、高，对职工福利费的税前扣除实行比例限制，有利于保护税基，防止企业利用给职工搞福利为名侵蚀税基，减少税收漏洞。20精选ppt十五、业务招待费的税前扣除 国际上许多国家采取对企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做法，比如意大利，业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除，加拿大为80%，美国、新西兰为50%。借鉴国际做法，结合原税法按销售收入的一定比例限制扣除的经验，同时考虑到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，实施条例规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的5。21精选ppt十六、广告费和业务宣传费的税前扣除

13、 实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 一是许多行业反映，业务宣传费与广告费性质相似，应统一处理；二是广告费和业务宣传费是企业正常经营必须的营销费用，应允许在税前扣除；三是广告费具有一次投入大、受益期长的特点；四是目前我国的广告市场不规范，有的甚至以虚假广告欺骗消费者。 22精选ppt十七、公益性捐赠的税前扣除 新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 实

14、施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。同时规定，将计算公益性捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为企业会计利润总额，并将年度利润总额界定为企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 23精选ppt十八、资产税务处理的原则 实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、取得计税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一致 。实施条例第七十五条只对企业重组所得税处理内容进行了原则性概括，具体规定将在部门规章中明确。 24精选ppt十九、境外所得的税收抵免 新企业所得税法保留了现行对境外所得直接负担的税收采取

15、抵免法，同时引入了股息红利负担税收的间接抵免方式。从国际惯例看，实行间接抵免一般要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提。 实施条例对间接抵免的规定比较原则，具体抵免层次和计算方法等详细规定，将在部门规章或规范性文件中具体明确。 25精选ppt二十、优惠政策的具体范围和方法 一是明确了免征和减半征收企业所得税的从事农、林、牧、渔业项目的所得的具体范围。二是明确了企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施项目投资经营所得，给予三免三减半的优惠。三是明确企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，给予三免三减半的优惠。四是明确了符合国家产业政策规定的综合利用资源生产的产品所

16、取得的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按90计入收入总额。五是明确了企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10，可以从企业当年的应纳税额中抵免。 26精选ppt六是借鉴国际通行做法，按照便于税收征管的原则，规定了小型微利企业的标准：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。七是明确了安置残疾人员的企业支付给残疾职工的工资加计扣除100%。 27精选ppt八是明确了促进技术创新和科技进步的五个方面的优惠：第一，企业从事

17、符合条件的技术转让所得可以免征、减半征收企业所得税。第二，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。第三，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时再加计扣除50。第四，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；第五，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 28精选ppt二十一、农林牧渔项目减税或免税规定 粮食、蔬菜、肉类、水果等农产品，关系到国计民生，是维持人们基本生存条件的生活必需

18、品，应当列为税收优惠政策重点鼓励的对象。同时为生产此类产品的服务业也应同样扶持，因此，实施条例中将此类归为免税项目。花卉、饮料和香料作物，以及海水养殖、内陆养殖，一般盈利水平较高，也不是人们基本生活必需品，在优惠力度上应与基本生活需要的农产品等免税有所区别，因此，实行减半征收。29精选ppt二十二、高新技术企业执行15优惠税率的规定 一是扩大高新技术企业的生产经营范围。实施条例将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品（服务）应在国家重点支持的高新技术领域的范围之内，以解决现行政策执行中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性欠缺等问题。二是明确高新技术企业的具

19、体认定标准。实施条例将高新技术企业的认定标准原则化处理，对研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例以及其他条件等具体标准，放在由国务院科技、财政、税务主管部门会同国务院有关部门制订的认定办法中，便于今后根据发展需要适时调整。三是强调核心自主知识产权问题。 30精选ppt二十三、非营利组织收入的征免税 实施条例从8个方面对非营利组织作了具体规定，明确了非营利组织享受税收优惠的条件。 实施条例规定，对非营利组织从事非营利性活动取得的收入给予免税，但从事营利性活动取得的收入则要征税。 31精选ppt二十四、居民企业之间的股息红利收入 为更

20、好体现税收优惠意图，保证企业投资充分享受到西部大开发、高新技术企业、小型微利企业等实行低税率的好处，实施条例明确不再要求补税率差。 实施条例将持有上市公司股票的时间短于12个月的股息红利收入排除在免税范围之外。对来自所有非上市企业，以及持有股份12个月以上取得的股息红利收入，适用免税政策。 32精选ppt二十五、享受税率20税收优惠的小型微利企业的具体标准 实施条例采取了按照工业企业和其他企业分类划分小型微利企业的办法 。不论工业企业还是其他企业，将年度应纳税所得额确定为30万元，大大高于现行标准。同时将工业企业的从业人数界定为不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业从业人数不超过

21、80人，资产总额不超过1000万元。33精选ppt二十六、公共基础设施的优惠 实施条例规定，对企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目投资经营所得，给予三免三减半的优惠。实施条例规定了从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税起始日的新办法。 34精选ppt二十七、汇出境外利润的预提税 按照国际通行做法，来源国对汇出境外的利润有优先征税权，一般征收预提所得税，税率多在10%以上，如越南、泰国税率为10%，美国、匈牙利、菲律宾、哥伦比亚的税率分别为30%、20%、15%、7%.如果税收协定规定减免的，可以按照协定规定减免，如我国与美国的协定税率为10%、内地与香港的安排为5

22、%（25%以上股权）或10%. 企业所得税法及其实施条例借鉴国际惯例，规定对汇出境外利润减按10%的税率征收企业所得税，没有给予普遍的免税政策。 35精选ppt二十八、对股息、红利和利息、租金、特许权使用费征收预提税 实施条例参照国际通常的做法，规定对此类所得按收入全额作为计税依据，同时规定比企业营业利润适用的所得税税率稍低税率扣缴所得税。 36精选ppt二十九、指定非居民企业应纳税款的代扣代缴义务人 实施条例明确规定，税务机关指定非居民企业在中国境内取得工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人，必须是以下几种特定情形：（一）预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度，且有证据表明不履行纳税义

23、务的；（二）没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的；（三）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。37精选ppt三十、规定特别纳税调整的意义 一是税收法律体系建设的需要。新企业所得税法丰富和扩展了征管法的反避税规定，增加了成本分摊协议、提供资料义务、受控外国企业、资本弱化、一般反避税条款以及加收利息等规定，是对反避税的全面规范。二是参照国际通行做法、维护我国税收权益的需要。随着我国对外经济开放度的不断提高，跨国经济往来愈加频繁，如果不加强对反避税的立法和管理，国家税收权益将会受到损害。 38精选ppt三十一、特别纳税调整的主要内容 一是明确提出了转

24、让定价的核心原则“独立交易原则”，增列了成本分摊协议条款，强化了纳税人、关联方和可比企业对转让定价调查的协助义务。这些规定有利于防止跨国集团利用转让定价向国外转移利润，侵蚀我国税基。二是规定了受控外国企业、资本弱化、一般反避税等相关条款，对反避税制度作了进一步规范。三是赋予了税务机关必要的反避税处置权，规定了加收利息条款。新企业所得税法通过上述反避税措施的安排，建立了比较全面、规范、与国际惯例接轨的企业所得税反避税制度。 39精选ppt三十二、独立交易原则的判断 实施条例规定，独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。在判断关联企业与其关联方

25、之间的业务往来是否符合独立交易原则时，强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没有关联关系的交易定价和利润水平进行比较，如果存在差异，就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵循正常市场交易原则和营业常规，从而违背了独立交易原则。 40精选ppt三十三、关联方的界定 将有下列情况之一的企业、其他组织或者个人界定为关联方：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。 41精选ppt三十四、对不符合独立交易原则的合理调整方法 按照新企业所得税法的规定，在判定纳税人的关联交易不符合独立交易原则，减少了应税收入或者所得

26、额之后，税务机关可以运用合理方法进行纳税调整。 实施条例采取国际上通行的做法，规定转让定价具体调整方法包括： （1）可比非受控法；（2）再销售价格法；（3）成本加成法；（4）交易净利润法；（5）利润分割法；（6）其他符合独立交易原则的方法。 42精选ppt三十五、成本分摊协议 成本分摊协议是企业间签订的一种契约性协议，签约各方约定在研发或劳务活动中共摊成本、共担风险，并按照预期收益与成本相配比的原则合理分享收益。企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务时，应预先在各参与方之间达成协议安排，采用合理方法分摊上述活动发生的成本，即必须遵循独立交易原则：在可比情形下没有关联关系的

27、企业之间共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务所能接受的协议分配方法分摊上述活动发生的成本。 43精选ppt三十六、反避税核定方法 企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关可以核定其应纳税所得额。 实施条例对税务机关实施特别纳税调整采用的核定应纳税所得额的具体方法作了明确：（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；（二）按照成本加合理的费用和利润的方法核定；（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。 44精选ppt三十七、受控外国企业反避税规则 一是明确了构成受控外国企业的控制关系。具体

28、包括：（一）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。二是明确实际税负偏低的判定标准。即实际税负明显低于新企业所得税法第四条第一款规定税率水平，是指低于新企业所得税法第四条第一款规定税率的50。三是明确中国居民的含义，即是指根据中华人民共和国个人所得税法的规定，其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。 45精选ppt三十八、资本弱化条款 对于债务人和债权人同属于一个利益集团的跨

29、国公司来说，就有动机通过操纵融资方式，降低集团整体的税收负担。纳税人在为投资经营而筹措资金时，常常刻意设计资金来源结构，加大借入资金比例，扩大债务与权益的比率，人为形成“资本弱化”。实施条例对债权性投资和权益性投资作了界定，债权性投资及权益性投资的比例和标准由国务院财政、税务主管部门另行规定。 46精选ppt三十九、一般反避税条款 一般反避税条款作为兜底的补充性条款。一般反避税条款规定对不具有合理商业目的的安排进行调整，是指税务机关有权对以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的的安排进行调整。不具有合理商业目的的安排通常具有以下特征： 一是必须存在一个安排，即人为规划的一个或一系列行动或交易；

30、二是企业必须从该安排中获取“税收利益”，即减少企业的应纳税收入或者所得额； 三是企业获取税收利益是其安排的主要目的。满足以上三个特征，可推断该安排已经构成了避税事实。47精选ppt四十、特别纳税调整的加收利息 税务机关按照特别纳税调整的规定对纳税人做出纳税调整，需要补征税款的，除补征税款外，应当按照国务院的规定加收利息。实施条例规定加收利息按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。 48精选pp

31、t四十一、对原税收优惠实行过渡性措施 新企业所得税法规定，对原税收法律、行政法规规定的低税率和定期减免税、特定地区和西部大开发地区，实行过渡性优惠政策。 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号） 49精选ppt四十二、解决跨地区汇总纳税后地区间税源转移问题 新企业所得税法规定，不具有法人资格的营业机构应实行法人汇总纳税制度，由此会出现地区间税源转移问题。经请示国务院同意，将按照统一核算、分级管理、就地预缴、集中清算、财政调库的原则，合理确定总、分机构所在地区的企业所得税分享比例和办法，妥善解决实施新企业所得税法后引起的税收转移问题，处理好地区间利益分配关系。50精选pp

32、t（二）2008新企业所得税变化及会计核算的应对 51精选ppt1、税法与会计关于收入的比较新会计准则商品销售收入确认原则:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量52精选ppt2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别： （）合同明确规定销售商品需要延期收款的 （包括分期收款销售）； （）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）； （）利息、租金； （）长期股权投资 （）按公允价值计价的

33、金融工具和投资性房地产53精选ppt（）合同明确规定延期付款的：例：甲公司销售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收取，每年2000万，合计1亿。不考虑增值税。其他资料：假定购货方如果在销售成立日就一次支付货款只须支付8000万元。分析：公允价值为8000万元，折现率为7.93%54精选ppt 未收本金 财务费用 本金收现 总收现 A=A-C B=A*7.93% C=D-B D销售日 8000 0 0 0第1年末 8000 634 1366 2000第2年末 6634 526 1474 2000第3年末 5160 410 1590 2000第4年末 3570 283

34、1717 2000第5年末 1853 147 1853 2000总额 2000 8000 1000055精选ppt销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末： 第5年末：借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款 2000借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 14756精选ppt（）长期合同：长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成

35、本能够可靠地计量，应按完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例57精选ppt 新税法第五条首创了“不征税收入”和“免税收入”的概念，并规定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。不征税收入与免税收入不同，从根源上和性质上，不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的获得的收入。财政拨款，行政事业性收费和政府性基金以及国务院规定的其他不征税收入 免税收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税

36、收优惠，如国债利息收入等。3、不征税收入和免税收入58精选ppt3.1、不征税收入（1）财政拨款； （2）行政事业性收费、政府性基金； （3 ）国务院规定的其他不征税收入 条例第条明确，上述所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。59精选ppt3.2、不征税收入和政府补助示意图广义的财政拨款增加国家投资的财政拨款纳入预算的事业单位、社会团体的拨款技术改造资金、定额补贴、研发补贴等贴息贷款先征后返、即征即退（包括所得税）无偿划拨非货币性资产-土地使用权、天然林政府补助60精选ppt与资产相关的政府补助

37、借:银行存款等 贷:递延收益借:递延收益 贷:营业外收入随着有关长期资产的使用,在使用期限内平均分配,计入损益61精选ppt例:201 年1 月5 日，政府拨付A 企业450 万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1 台。201 年1 月31日 ，A 企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480 万元，其中30 万元以自有资金支付，使用寿命10 年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。209 年2 月1 日，A 企业出售了这台设备，取得价款120 万元。假定不考虑其他因素。62精选ppt(1)201 年1 月5 日实际收到财政拨款，确认政府补助借：银行存款 4 500 000

38、贷：递延收益 4 500 000(2)201 年1 月31 日购入设备借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 00063精选ppt(3)自201 年2 月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益计提折旧借：研发支出 40 000 贷；累计折旧 40 000分摊递延收益借：递延收益 37 500 贷：营业外收入 37 50064精选ppt(3)209 年2 月1 日出售设备，同时转销递延收益余额出售设备 转销递延收益余额借：固定资产清理960 000 借：递延收益900 000 累计折旧 3 840 000 贷：营业外收入90 000 贷：固定资产 4 800 000借

39、：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 960 000 营业外收入 240 00065精选ppt与收益相关的政府补助1.用于补偿已发生的费用或损失的,取得时计入当期损益(营业外收入)2.用于补偿以后期间的费用或损失的,先确认为递延收益,在确认费用的期间内,分期计入营业外收入66精选ppt例:丙企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税额返还70。201 年1 月，该企业实际缴纳增值税额120 万元。201 年2 月，该企业实际收到返还的增值税额84 万元。201 年2 月，丙企业实际收到返还的增值税

40、额时借：银行存款 840 000 贷：营业外收入 840 00067精选ppt例:甲企业为一家储备粮企业，207 年实际粮食储备量1 亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。207 年1 月l0 日，甲企业收到财政拨付的补贴款。68精选ppt(1)207 年1 月1 日，甲企业确认应收的财政补贴款借：其他应收款 3 900 000 贷：递延收益 3 900 000(2)207 年1 月10 日，甲企业实际收到财政补贴款借：银行存款 3 900 000 贷：其他应收款 3 900 00069精选ppt(3)207 年1 月，将补

41、偿1 月份保管费的补贴计入当期收益借：递延收益 l 300 000 贷：营业外收入 1 300 000207 年2 月和3 月的分录同上 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为营业外收入。不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量。 70精选ppt 4、非货币性资产交换：（）有商业实质、公允价值能够可靠计量，视同销售；（）将自产的货物、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利以及利润分配，应当视同销售；（）将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再视同销售； 将资产货物、劳务等用于国外分支机构，应视

42、同销售71精选ppt会计与税法规定比较：1.具有商业实质且公允价值能够取得的非货币性资产交换 会计与税法规定相同2.不具有商业实质或公允价值无法取得的 会计与税法规定存在差异72精选ppt商业实质的判断 1换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，通常包括但不仅限于以下几种情况：(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 (2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 (3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 2换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是

43、重大的 73精选ppt非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。74精选ppt(一)不涉及补价的情况例20:207 年8 月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价

44、为100 000 元，在交换日的累计折旧为35 000 元，公允价值为75 000 元。办公家具的账面价值为80 000 元，在交换日的公允价值为75 000 元，计税价格等于公允价值。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。75精选ppt甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 65 000 累计折旧 35 000 贷：固定资产设备 100 000借：固定资产清理 1 500 贷：银行存款 1 500借：固定资产办公家具 75 000 贷：固定资产清理 66 500 营业外收入 8 50076精选ppt乙公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销

45、售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出办公家具的增值税销项税额为75 0001712 750(元)借：固定资产设备 87 750 贷：主营业务收入 75 000 应交税费应交增值税(销项税额) 12 750借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品办公家具 80 00077精选ppt(二)涉及补价的情况例:甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400 万元，已提折旧80 万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税

46、价格均为450 万元，营业税税率为5；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300 万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了30 万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。78精选ppt分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价30 万元。对甲公司而言：收到的补价30 万元换入资产的公允价值430 万元(换入股票投资公允价值400 万元收到的补价30 万

47、元)725，属于非货币性资产交换。对乙公司而言：支付的补价30 万元换入资产的公允价值450 万元67 25，属于非货币性资产交换。交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。 79精选ppt甲公司的账务处理如下：借：其他业务成本 3 200 000 投资性房地产累计折旧800 000 贷：投资性房地产 4 000 000借：其他业务成本 225 000 贷：应交税费应交营业税 225

48、00080精选ppt借：交易性金融资产4 000 000 银行存款 300 000 贷：其他业务成本 3 425 000 其他业务收入 875 000乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产 4 500 000 贷：交易性金融资产 3 000 000 银行存款 300 000 投资收益 1 200 00081精选ppt非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本，无论是否支付补价，均不确认损益。82精选ppt例 :甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300 万元，已计提

49、折旧220 万元，乙公司拥有一幢古建筑物，账面原价200 万元，已计提折旧140 万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司决定以其专有设备交换乙公司该幢古建筑物拟改造为办公室使用，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的建筑物因建筑年代久远，性质比较特殊，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10 万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。83精选ppt分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价10 万元。对甲公司而言，收到的补价10 万元换出资产账面价值80 万元土2525，因此，

50、该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。84精选ppt甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理 800 000 累计折旧 2 200 000 贷：固定资产专有设备 3 000 000借：固定资产建筑物 700 000 银行存款 100 000 贷：固定资产清理 800 00085精选ppt乙公司的账务处理如下：借：固定资产清理 600 000 累计折旧 1 400 000 贷：固定资产建筑物 2 000 000借：固定资产专有设备 700 000 贷：固定资产清理 600 000 银行存

51、款 100 00086精选ppt税前扣除项目与新会计准则成本费用确认的差异分析新企业所得税法（一）税前扣除的基本结构（二）税前扣除的特殊规定87精选ppt（一）税前扣除的基本结构1、基本结构（1）一般肯定条款：税法第八条，确定了税前扣除的相关性、合理性原则（2）特殊否定条款：税法第十条等，规定不得扣除范围。股东个人费用不得在公司扣除；体现社会经济政策；资本性支出不得一次性扣除。（3）特殊肯定条款：规定特定费用支出扣除的方法和限制条件88精选ppt2、扣除条款相互关系：（1）对同一事项：特殊肯定条款优先于特殊否定条款，两者都优先于一般概括条款。（2）没有特殊肯定、否定条款，概括肯定条款是扣除的基

52、本原则。示例：资本性支出不得扣除、固定资产按规定折旧、与取得收入有关合理支出可以扣除89精选ppt 3、税前扣除的基本原则：除应纳税所得计算的总的原则外，（1）相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）税法第条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 (2) 合理性原则：符合经营常规和会计惯例条例第条：企业同时从事适用不同所得税待遇的项目，优惠项目应单独计算所得，并合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。90精选ppt (3) 合法性原则 非法支出不能扣除 罚款、税收滞纳金、政治捐款

53、一般都不允许扣除；贿赂支出和秘密支付不允许扣除（美国、意大利、巴西、印度），允许扣除（澳大利亚、比利时、法国、德国、日本、荷兰、瑞士、瑞典）；支付恐怖组织费用（美国的例子）91精选ppt(4) 配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。(5) 确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。(6) 区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本； 92精选ppt4、相关要求：企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复

54、扣除；已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和部分收回时，应计入当期收入；有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（基本社会保险费和住房公积金）有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（补充养老保险和补充医疗保险等）93精选ppt1、可以扣除的成本费用合理的工资、薪金；按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等）；住房公积金；按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费；可以扣除的商业保险费；（国务院财政税务主管部门规定的）不需资本化的借款费用；（二）扣除项目的特殊规定94精选ppt非金融企

55、业向金融企业借款的利息支出；金融企业的各项存款利息支出；同业拆借利息支出；企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）；汇兑损失；符合标准的职工福利费支出（不超过工资薪金总额14的部分）；95精选ppt工会经费支出（不超过工资薪金总额2的部分）职工教育经费支出（不超过工资薪金总额2.5的部分）业务招待费（发生额的60，最高不得超过当年销售收入的0.5%）广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入15的部分）用于环境保护、生态恢复等专项资金（按照法律、行政法规有关规定提取的）企业参加财产保险缴纳的保险费以经营租赁方式租入固定

56、资产发生的租赁费96精选ppt以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用；企业发生的合理的劳动保护支出；非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费用（与该机构场所生产经营有关的费用，并能够提供相关证明文件）公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利润总额12的部分）97精选ppt2、不允许扣除的支出向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；税法规定以外的捐赠支出；赞助支出；企业之间支付的管理费；企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费；98精选ppt非银行企业内营业机构之间支付的利息；企业为投资者或职工支付的商业保险费

57、；（经国务院财政税务主管部门批准的，可以扣除）未经核定的准备金支出（各项资产减值准备、风险准备等准备金）与取得收入无关的其他支出；99精选ppt3、工资薪金支出与职工薪酬条例第条 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。100精选ppt企业会计准则-职工薪酬（1）原则：与取得职工服务相关的各种形式的报酬和其他支出均按实际发生数计入相关成本费用支出，包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福

58、利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 股份支付101精选ppt（2）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理： 有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险”应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金应向工会部门缴纳的工会经费等102精选ppt职工薪酬的确认 (一)应由生产产品、提供劳务负担的职

59、工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，根据企业会计准则第1 号存货的规定，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。(二)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。(三)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 103精选ppt例:208 年6 月，丙公司当月应发工资1000 万元，其中：生产部门直接生产人员工资500 万元；生产部门管理人员工资l00 万元；公司管理部门人员工资180 万元；公司专设产品销售机构人员工资50 万元；建造厂房人员工资11

60、0 万元；内部开发存货管理系统人员工资60 万元。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第6 号无形资产资本化为无形资产的条件。不考虑所得税影响。104精选ppt根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10、12、2和105计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。根据207 年实际发生的职工福利费情况，公司预计208 年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2和15计提工会经费和职工教育经费。 105精选ppt应计入生产成本的职工薪酬金额500d