同期资料准备与审核(培训)详解

1、 2015.3于成都同期资料(zlio)准备和审核共四十五页一、同期资料(zlio)准备共四十五页同期资料免除(minch)条件法律：企业所得税法43条2款税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关(yugun)的其他企业，应当按照规定提供相关资料。同期资料准备义务的判断（1）共四十五页同期资料免除(minch)条件行政法规：企业所得税法实施条例114条企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：(一) 与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；(二) 关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相

2、关资料；(三) 与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及(yj)利润水平等资料；(四) 其他与关联业务往来有关的资料。企业所得税法第四十三条所称与关联业务调查有关的其他企业，是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。同期资料准备义务的判断（2）共四十五页同期资料免除(minch)条件规范性文件(wnjin)：特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）第15条 属

3、于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额； （二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。同期资料准备义务的判断（3）共四十五页同期资料(zlio)免除条件第45条 税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6

4、月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料，税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、评估以下内容：（一）企业投资、经营状况及其变化情况；（二）企业纳税申报额变化情况；（三）企业经营成果变化情况；（四）关联交易(jioy)变化情况等。税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要求企业自行调整，或按照本章有关规定开展转让定价调查调整。同期资料准备义务的判断（4）共四十五页同期资料(zlio)免除条件第74条 企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取(ciq)预约定价安排的方式，均应在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。第89条

5、企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则同期资料准备义务的判断（5）共四十五页同期资料免除(minch)条件规范性文件：国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知(tngzh)（国税函2009363号） 一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。二、上述承

6、担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。三、各地税务机关要加强对跨境关联交易的监控，重点调查通过各种途径将境外经营亏损（包括潜在亏损）转移到境内以及将境内利润转移至避税港的跨国企业，强化功能风险分析和可比性分析，选择合理的转让定价方法，确定企业的利润水平。国家税务总局同期资料准备义务的判断（6）共四十五页同期(tngq)资料准备义务的判断（7）所有(suyu)企业不存在关联交易的企业关联购销金额2亿元以下，且其他关联交易金额4,000万元以下的企业外资股份低于50%且仅与境内关联方交

7、易的企业关联交易属于已达成的预约定价安排范围的企业必须准备同期资料的企业 仅与境内关联方交易的外资企业，外资股份超过50%的，不豁免 内资企业，如果存在与境外的关联交易，不豁免豁免条件 关联购销主要指有形财产交易；其他关联交易指有形财产以外的交易，如：劳务、技术许可、融通资金、佣金、无形资产转让等共四十五页必须提供同期资料的企业：1、当年度发生亏损的承担有限功能和风险的外资企业（国税函2009363号）2、转让(zhunrng)定价跟踪管理期内企业（2号文45条）3、执行成本分摊协议期间的企业（2号文74条）4、关联债资比例超过规定的企业，如要税前扣除超比例的利息支出（2号89条）同期资料准备

8、(zhnbi)义务的判断（8）共四十五页同期资料(zlio)的内容企业所属集团相关组织结构和股权结构关联关系的年度变化情况交易(jioy)关联方信息（包括管理层及亲属的详尽披露）各关联方的所得税税率及优惠集团产业链以及企业所处地位，企业主营业务构成、行业地位及竞争环境分析企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中所发挥的功能、使用的资产以及承担的风险企业集团合并财务报表交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件、贸易方式、业务流程及与第三方交易流程的异同涉及的无形资产及对定价的影响相关合同副本及履行情况说明对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析关联交易和非关联交易的利润表拆分及理

9、由组织结构生产经营关联交易转让定价方法选择使用方法的选用及理由，选择利润法时，对集团整体利润或剩余利润水平所做贡献的说明可比信息如何支持所选用的方法确定可比非关联交易价格或利润过程中所做的假设和判断可比性考虑的因素可比企业的功能、风险及使用资产分析可比交易的说明可比信息来源、选择条件及理由可比数据的差异调整及理由可比分析核心目的：企业关联交易是否符合“独立交易原则”事实描述与功能、风险分析经济分析共四十五页功能、风险分析表（筛选可比对象起点(qdin)）功能、风险与利润水平存在相关关系影响转让定价方法选择单一功能 vs. 全功能企业关联交易财务状况分析表（验证对象起点）需将损益表拆分为：国内关

10、联、国内非关联、境外关联、境外非关联四部分留意(li y)内部可比的非关联交易关联交易合同、集团合并财务报表（附件） 购销、技术、商标、劳务（技术指导）合同执行情况说明可比分析（核心内容）将验证对象与可比对象按照一定的转让定价方法和利润水平指标进行比较分析同期资料的框架内容完备很重要！共四十五页同期资料(zlio)目录第一章 公司的经营情况公司背景情况损益状况组织结构关联企业及集团结构产品关联交易及定价原则第二章 在关联交易中承担(chngdn)的功能与风险功能分析风险分析功能与风险分析总结第三章 验证对象的确认及转让定价方法的选择验证对象的确定转让定价方法的选择第四章 经济分析可比公司筛选利

11、润水平指标选择和四分位区间的计算结论附件：关联交易合同等资料特别纳税调整实施办法第14条组织结构：包括企业所属集团及关联方信息、持股比例等生产经营情况：包括业务开展、行业竞争环境、本公司在产业链中的地位、主营业务情况说明、功能/风险分析、集团合并财务报表关联交易情况：包括交易类型、金额、贸易方式、业务流程、定价方法、合同履行情况、无形资产使用情况、关联与非关联交易的收入、成本、费用及利润拆分等可比性分析：包括可比因素、可比交易/对象企业的说明、可比信息来源及选取方法描述、差异调整及其理由等转让定价方法的选用：包括选用理由、可比交易对其支持程度、确定合理价格或利润区间时所做的假设和判断等共四十五

12、页公司(n s)的经营情况（1）第一章 公司的经营(jngyng)情况1 背景 （来源：审计报告-附注1、批准证书、营业执照等 + 税收地位） A有限公司（以下简称“本公司”）是日本国株式会社B（以下简称“B”）的全资子公司，成立于1999年10月，经营期限为20年，注册资本3,200万美元。 本公司的经营范围包括：生产销售蓄电器、充电器及二极管。 本公司2005年进入开始获利年度，享受“两免三减半”的企业所得税优惠政策，适用法定所得税率15%。 背景损益状况组织结构关联企业及集团结构产品关联交易及定价原则目的在于：选择可比公司、可比交易、可比产品目的在于：选择合理的转让定价方法及利润水平指标

13、共四十五页公司(n s)的经营情况（2）2 损益状况(zhungkung) （来源：审计报告-利润表、审计报告附注-关联方交易 + 按既定原则手工拆分）企业年度关联业务往来报告表要求企业按照国内关联、国内非关联、境外关联、境外非关联的方式进行拆分填写，且针对比例交易超过10%的境外交易对象，需分别列示各交易方交易信息。常用比例适用拆分项目（仅供参考）销售收入没有更合理比例时采用销售成本费用、成本类项目人工工时产品附加值与工时存在高度相关性人数关联、非关联交易从业人员不同面积关联、非关联交易产品的生产分地点销售数量标准、无差别产品既定拆分原则：1 特定项目直接归属2 非特定项目按合理比例分配共四

14、十五页公司(n s)的经营情况（3）3 组织结构 （来源(liyun)：公司宣传册、内部控制文书、章程等 + 手工修缮） 本公司的组织结构图如下（截止2008年12月末） ：适当增加描述会更好，特别是可以为后文的功能分析做铺垫。本公司有部门，分别负责事务本公司没有部门，因此没有功能共四十五页公司的经营(jngyng)情况（4）4 关联(gunlin)企业及集团结构 （来源：审计报告附注-关联关系、集团宣传册等 + 手工筛选）关联方名称国家/地区与本公司构成的关联关系B日本直接持有股份达25%以上Y美国同为B直接持有股份达25%以上Z香港同为B直接持有股份达25%以上本公司所在集团的组织结构图主

15、要部分如下（截止2008年12月末） ：5 产品 本公司生产多种通用电子元器件,按照大类可分为蓄电器、充电器和二极管，应用于家庭电器、办公设备等多种产品。本公司除接受关联方订单进行生产外，还对第三方展开生产、销售活动。 产品简图贴附 （来源：企业网页、产品目录等）与关联往来申报表一致！共四十五页公司(n s)的经营情况（5）产业链图示基础研发产品研发主要原料(yunlio)/零件采购制造组装营销物流及销售贸易公司制造公司销售公司母公司中国中国香港日本制造公司的功能一般行政管理、进出口、外汇控制、本地采购、库存管理、质量控制、制造、组装、生产过程改良等销售公司的功能一般行政管理、售后服务、营销、

16、销售、收款、物流、议价、订单处理企业集团价值创造过程精确详尽的产业链描述是寻找可比公司、交易，进行可比分析的基础，是直观概括性的功能表示。共四十五页公司(n s)的经营情况（6）6 关联交易及定价原则 （来源：审计报告附注-关联交易、内部定价文件、关联合同 + 详细描述） 1）有形财产交易 本公司与B之间存在原材料采购和产成品销售交易。 本公司的产品销售价格根据年度开始前预测的订单数量决定的生产计划以及预计生产成本、基于前一年度实际成本制定的预计销售、管理费用等，为确保合理的营业利润水平而设定。设定各种产品的单价时，会与B协商。 2）无形资产(w xn z chn)交易 （描述生产技术使用费、

17、商标使用费、转受让的有无、合同内容、使用费率等） 3）劳务交易 （描述是否提供技术指导、销售支持等劳务、合同内容、劳务费率等） 4）融资交易 （描述向关联方的融资、有无担保、合同内容、利率等）本公司B第三方产成品产成品材料材料与关联往来申报表一致！结合流程图来表示更直观，且更易完整表达。共四十五页定价方法(fngf)表述关联业务往来申报表的表三和表四要求对交易比例超过10%的境外购销和劳务关联交易进行定价(dng ji)政策的描述，这些描述在同期资料同样需要披露并很有可能作为验证关联交易价格合理性的方法，至关重要。共四十五页功能与风险(fngxin)分析功能分析基础(jch)研究、开发质量控制

18、产品设计及生产采购存货管理物流运输销售及市场开发货款回收售后服务一般管理风险分析研发、设计采购、库存品质保证价格变动债权回收外汇第二章 在关联交易中承担的功能与风险功能是企业“正在做的事情”、风险是“承担的不确定性”。若承担了某项功能，则多数情况下会承担相应的风险。一般来讲，承担的功能、风险越多，回报也应该越多，相应地利润率也应该越高。另一方面，功能少、风险低的企业，虽然不期待高回报率，但较低的稳定的利润还是应该享有的。 单一功能企业的风险功能、风险承担低应获得的利润水平高高共四十五页功能(gngnng)描述示例基础研究、开发 本公司的主要产品为蓄电器、充电器及二极管。这些产品所使用的技术成熟

19、且普及，市场呈现同质化倾向，各厂商采用的基础技术没有根本(gnbn)上的差异。基础研究、开发主要由B进行，本公司没有研究开发部门或职能。采购 本公司根据B的采购订单估算并制定采购计划，自行寻找供应商安排采购原材料。B不参与采购计划制定或供应商的选定过程。原材料经本公司检验合格后入库。质量控制 由B制定质量控制标准，本公司根据该标准具体实施质量控制。在生产过程中，会每天3次抽查产品，包括外观检查及检测设备检查，若发现质量问题，则该批次产品全部报废，并暂停生产线寻找原因，待问题消除后再重新开始生产。B在收到本公司销售的产品后不再进行开箱检查。要点：明确写明每一项功能谁承担，谁不承担，或谁承担什么部

20、分。主要看相应的费用由谁承担可参考总局发布的企业功能风险分析表共四十五页风险(fngxin)描述示例市场价格变动风险 对B的销售价格原则上一年内固定，不存在销售价格变动的风险。从B处进口的原材料价格按市场价格决定，故原材料价格上涨的风险由本公司承担。债权回收(hushu)风险 因为本公司的产品100%销售给关联企业，故没有坏账风险。产品最终由B销售给第三方客户，对他们的债权回收风险由B承担。外汇 本公采购和销售都以美元结算，故承担美元兑人民币汇率波动的风险；B则承担美元兑日元的汇率波动风险。2008年间，美元兑人民币的波动较小，而兑日元的波动较大，故实际上B比本公司承担了更多的外汇风险。要点：

21、明确写明每一项风险谁承担，谁不承担，或谁承担什么部分。主要看潜在的损失由谁承担。从未发生过不代表不承担某项风险共四十五页功能(gngnng)与风险分析总结小结 综上所述，本公司在关联交易中所处的地位是受托加工商，相对于承担全功能和风险的完全制造商来讲，明显(mngxin)缺少研发、库存管理和营销、销售功能。 目的：为自己定位，为功能性调整作铺垫，并指导筛选可比公司、可比交易共四十五页可比性分析(fnx)交易(jioy)各方的功能和风险 交易各方的功能企业为发挥功能所使用资产的相似程度交易各方承担的风险合同条款交易标的、数量、价格收款方式和条件交货条件售后服务范围和条件提供附加劳务的约定合同的修

22、改权、有效期、终止或续签权利经济环境与经营策略所属行业和地理区域，市场规模和层级市场竞争情况，市场占有率消费者购买力，商品或劳务的可替代性生产要素价格，运输成本、政府管制创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避策略、市场占有策略交易对象的特性有形资产的物理特性、质量、数量劳务的性质和范围无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益共四十五页转让定价(dng ji)方法方法验证对象符合“独立交易原则” 的证明适用范围可比非受控价格法(CUP)关联购销价格=可比交易的价格所有类型关联交易,但适用条件非常严格,需证明具备严格的可比性及非受控特征.再销售价格法(RP)关联采购价格=再销售给独立第三方的

23、价格(1-可比交易毛利率)仅适用于未对商品进行实质性增值加工的购销交易(分销型企业)成本加成法(CP)成本加成率=可比交易成本加成率不适用与无形资产相关的交易,在会计核算方式存在差异时可能很难确定其可比性.交易净利润法(TNMM)净利润率指标=可比交易的净利润率指标突出强调企业行业功能风险等可比性,弱化产品特征等可比性,不使用含有重大无形资产或双方共同对无形资产作出贡献的交易.利润分割法(PS)关联交易利润=各关联方的合计可分割利润本企业的合理贡献率+本企业应得的基础利润仅适用于各关联方的交易高度整合，难以单独评估一方交易结果，且交易各方都拥有重要无形资产第三章 验证对象的确认及转让定价方法(

24、fngf)的选择共四十五页方法运用(ynyng)概要采用的转让定价方法合计资本回报率（ROCE）贝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gross Margin）净利润率（ROS）注：基于美国国税局调查整理资料利润水平指标（PLI）完全成本加成率（NCP）交易净利润法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再销售价格法5.2%可比非受控价格法 9.9%利润分割法12.0%类似地，我国税务机关较多地采用净利润率和完全成本加成率。企业在准备同期资料时通常可以考虑(kol)使用。共四十五页可比公司(n s)的选择（例）选定数据库（如：Osiris）中所有(suyu)上市公司（40,000家）与

25、企业处于经济法律环境类似地区的公司（5,000家）从事相同或类似业务的公司（4,500家）可取得相关年度公开数据的公司（300家）功能、风险等可比性强的公司（30家）可比业务占主导地位的公司（15家）可比公司的筛选过程关联交易比重较低的公司（10家）（其他筛选条件）最终可比公司：9家筛选条件须根据行业、企业的功能、风险和使用资产特征、交易类型及条件而设定，也与选择使用的转让定价方法有关在比较分析前，需要对本企业与可比公司之间的差异进行合理调整，如：可比性调整功能差异调整会计差异差异特殊因素（非正常损失等）调整共四十五页四分(s fn)位区间概念转让定价调整(tiozhng)时，税务机关原则上按

26、照不低于中位值的目标进行。第1四分位中位值第3四分位25%25%25%25%可比企业的润率分布情况合理区间第四章 经济分析共四十五页利润(lrn)水平指标（Profit Level Indicator: PLI）可比公司解决了和谁比的问题，转让定价方法解决了怎么比的问题，利润水平指标则最终解决了用什么(shn me)比的问题PLI的选用与转让定价方法有一定联系，但不固定关系；与企业所从事的业务类型也有关不同的PLI下，比较结果会有所不同，需要综合考虑比较结果举例验证公司可比公司合理区间 下限上限销售收入100100200销售成本605080毛利4050120经营费用3045104营业利润105

27、16资本402540毛利率比较营业利润率比较贝里比率比较资本回报率比较60%50%40%（低于）10%（高于）8%5%1.33（高于）1.111.1525%（区间内）20%40%共四十五页风险(fngxin)的双向性中国子公司的转让定价同期资料不只是中国税务机关阅读，关联交易对方国家税务机关同样有可能获取高于可比公司合理(hl)区间的利润水平会引发交易对方的税务风险第1四分位中位值第3四分位可比公司的利润水平分布25%25%25%25%子公司高风险区间对方公司高风险区间 原材料价格上涨 出口退税率下降 开工度低 市场战略 其他 市场准入的限制 地域成本节约 营销性无形资产 其他原因原因共四十五

28、页特殊因素(yn s)调整举例例：A公司在北京，夏季是生产销售高峰，但因奥运期间原材料的进口及产品出口受到限制，前后停产2个月。而可比公司都不在，未受到奥运的影响。因此(ync)，需要对该特殊因素进行调整，从A公司的利润表中消除该因素的负面影响后再同可比公司比较。人民币元2008年1-12月（不包括8-9月）完全成本加成率关联销售收入A33,002,003.70-关联销售成本B29,856,182.57-毛利C=A-B3,145,820.50-经营费用D2,571,174.20-营业利润E=C-D574,646.301.77%奥运特别损失F940,594.47营业利润（调整后）G=E+F1,5

29、15,240.774.67%共四十五页二、同期资料(zlio)审核共四十五页同期资料(zlio)免除条件同期资料(zlio)问题1. 功能错配功能风险描述成本费用核算功能风险描述、成本费用核算、可比性分析相一致！可比企业筛选共四十五页同期资料(zlio)免除条件同期资料(zlio)问题1. 1功能风险描述成本费用核算（常见）功能风险描述成本费用核算典型例子：单一生产功能企业，大额列支营销费用、研发费用、财务费用。功能风险描述无核必研发，但却认定为高新技术企业并申报研发加计扣除可比企业筛选共四十五页同期资料(zlio)免除条件同期资料(zlio)问题1.2功能风险描述成本费用核算（较少）功能风险

30、描述成本费用核算典型例子：功能描述有营销、分销、供应链管理职能，但成本费用未列支相关费用，或由关联方在境外结算可比企业筛选共四十五页同期资料(zlio)免除条件同期(tngq)资料问题2. 内容不完整2.1 集团合并会计报表（2号文14条），最迟不得超过关联交易发生年度的次年的12月31日2.2 关联方实际有效所得税税负2.3 可比分析（同期资料核心内容）2.4 企业主营业务描述2.5 企业所处行业地位，即主要竞争对手列举共四十五页同期(tngq)资料免除条件同期资料(zlio)问题3. 可比分析逻辑混乱3.1 利润水平低于可比利润区间中位值，甚至低于下四分位值，仍然认为符合公平交易原则3.2

31、 可比分析过程描述不完整，无定量筛选与定性分析3.3 可比分析偏离功能风险描述3.4可比分析偏离成本费用核算3.5可比分析过程无法复核3.6定量筛选行业范围过宽共四十五页同期资料(zlio)免除条件同期资料(zlio)审核基本思路1.并非内关联就不需要审核，利用所得税率差进行筹划情况大量存在无税率优惠与有优惠企业之间。将原企业内部生产功能单独注册，以满足西开优惠对主营业务占比要求，申请西开优惠后将集团利润全部放在享受西开的子公司有优惠企业与更优惠企业之间。高新技术企业（15%）与国家规划内软件企业（10%）之间，大量支付服务费。将利润转移至享受地方退税或有亏损需要弥补的成员企业。集团内，两成员企业销售相当，功能风险相当，但利润水平相差10倍。共四十五页同期资料免除(minch)条件2. 克服 ”做减法“的稽查思路惯性影响审核企业关联交易时，并非一定要审核成本费用扣除的合理性，只有当销售额全部是非关联的情况下，才使用销售额做为分母的指标（如EBIT），集中审核成本费用扣除的合理性（即稽查思路”做减法“）；若销售额是受控交易形成(xngchng)，则通常使用成本费用加成指标（如FCPM）,需审核企业实际功能风险，有功能风险就应有相应的成本费用支出（“做加法”），再分别不同成本费用进行加成。总结：指标分母最好不