企业所得税纳税申报表税法与会计差异(2015年__适用执行企业会计准则纳税人)

1、 税务(shuw)爱好者 联系电话:158-811-366-92邮箱： 学习企业所得税纳税申报表税法与会计差异(chy)搞好2015年汇算清缴工作(适用执行纳税人)龚厚平共二百四十九页课程(kchng)目标-通过学习本课程(kchng)， 您将能够： 1、掌握新企业所得税申报表中纳税调整涉及税收法规； 2、掌握企业所得税申报表中纳税调整的会计规定； 3、熟悉(shx)相关的会计案例涉及会计账务处理和填表方法。 4、预习重点目录：P4中新申报表重大问题及解决方法和P5新申报表重点例题。 共二百四十九页讲课(jing k)内容1、视同销售和房地产开发企业(qy)特定业务纳税调整明细表3、投资收益纳

2、税调整明细表【含未实现投资收益和资产减值准备】2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表13、政策性搬迁 纳 税 调 整 明 细 表4、专项用途财政性资金 纳 税 调 整 明 细 表5、职工薪酬纳税调整明细表6、 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表 10、资产损失税前扣除及纳税调整明细表【含账面价值与计税基础差】 （11）、资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 （9）、固定资产加速折旧、扣除明细表12、企业重组纳税调整明细表14、特殊行业准备金纳税调整明细表15、纳税调整项目明细表（汇总）第一部分：纳税调整表内容财政性补

3、助收入税法规定案例申报表会计规定问题分析之一共二百四十九页第二部分(b fen)：本课程的核心知识点新纳税申报表会税差异大问题及解决方法编号问题内容页码备注1多次（2、3、4）重复填表P152未实现损益三种情况转回的调整P283资产减值准备金结转【属于成本税基差异之一】P324长期股权投资权益法收到股利P635应付职工薪酬-工资P104、福利费P111-112、职工教育经费P115-116、工会经费P118【范围广，重要】6资产处置成本税基调整账载金额表达方式一P1337资产损失第二种表达方式及相关案例【选学内容】P137共二百四十九页第二(d r)部分：本课程的核心知识点新纳税申报表会税差异

4、经典例题编码例题内容页码1对外捐赠视同销售处理例题P222长期股权投资成本法流程核算例题P583长期股权投资权益法流程核算例题P634政府补助处理例题P885政策性搬迁例题P916职工教育经费想案例P1157资产损失综合核算例题P1538融资性租赁资产税会差异调整案例P1689售后回租固定资产税会差异调整案例P16910无形资产核算经典例题P19511利息费用税前扣除例题-案例1P233共二百四十九页 年度纳税申报表设计(shj)思路主表设计(shj)思路境内税额境外税额税法所得额税会差异调整会 计 利 润税收优惠项目所得减免境外所得补亏抵扣所得减免收入、加计以前年度亏损抵免税额减免税额税基税

5、额应纳税额抵免税额共二百四十九页1、会计账面价值会计确认初始成本会计折旧会计减值准备 公允价值变动其它综合收益(shuy)其它权益变动其它原因 资产科目余额会计折旧减值准备 一般情况下：资产负债表上资产账面价值 【注意有重分类事项-如“划分为持有待售的资产”项目】2、税法计税基础税法确认初始成本税法折旧税法减值准备【特殊行业】税法会计差异调整项目(xingm)-复杂性-资产处置差异分析资 产处置差异1）、未实现收益转回差异2）、账面价值计税基础差异3）、计税费用差异【无形资产加计扣除】五表不调整余表必调成本/税基投资资产：三种投资性房地产【公允价计量】3、资产加速折旧、资产重组递延纳税、非货币

6、资产分期纳税属于税法与会计的时间性差异，不属于税收优惠。因为寿命周期看对税额无影响！共二百四十九页 序 言 教 师 职 责1、传道：为好人之标准有三 （1）孝敬父母顺从不违逆 （2）尊敬师长-关心、尊重 （3）奉行十善: 口(不妄语、不恶口、不绮语) 身(不杀、不盗、不邪淫、不饮酒) 意(不贪、不嗔、不痴） 、授业（事业有成善因乐果；恶因苦果！） 3、解惑（解决迷惑(m hu)问题也！） 共二百四十九页 序言(xyn)：纳税调整项目明细表架构纳税(n shu)调整明细表及其附表关系纳税调整明细表15一、收入类调整项目4二、扣除类调整项目5四、特殊事项调整项目3三、资产类调整项目4视同销售房地产

7、特定业务未按权责发生制收入专项用途财政性资金投资收益【高难】职工薪酬捐赠支出广告宣传费企业重组【高难】政策性搬迁【难】特殊行业准备金资产损失资产折旧摊销【复杂】固定资产加速折旧资产损失（专项申报）共二百四十九页一、视同销售 （一）、税法处理 （1）、填表说明： 关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号） . 第1行“一、视同销售收入”：填报会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。【重要前提。区别于“一般企业收入明细表”中“非货币资产交换利得”会计收入会计成本】 值得注意的是：如果会计上未按公允(gngyn)价值计量确认收入，税

8、法按公允(gngyn)价值确认收入，此时两者的差额尚需要调整。 案例：甲房地产公司将10套开发产品奖励高管，市场价为800万元，作价为500万元。成本价为300万元。 会计账务处理： 借：应付职工薪酬-职工福利 500 贷：主营业务收入 500 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 此300万元的差额在何处填列？第一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发企业特定(tdng)业务纳税调整明细表新会计准则：职工薪酬自产产品会税相同！外购产品按成本结转产生税会差异！共二百四十九页一、视同销售 （一）、税法处理 （1）、填表说明：第12行“（一）非货性资产交换视同销售成本”：填报

9、发生非货币性资产交换业务，会计处理不确认销售收入，税法规定确认为应税收入所对应的予以税前扣除视同销售成本金额。 【资产计税基础非账面(zhn min)价值】 重要提示：、视同销售成本为该资产的计税基础，当计税基础与账面价值不相等时，需填写计税基础的金额。 如以公允价值计量的投资性房地产用于对外投资视同销售时， 账面价值=计税基础+税法折旧 、填本表的主要目的：解决业务招待费、广告宣传费用扣除基数问题。 业务招待费用的扣除基数包括视同销售金额。第一(dy)部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表共二百四十九页一、视同销售(xioshu) （一）、税法处理 （1

10、）、填表说明：、特别注意视同销售分类处理： 第一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发(kif)企业特定业务纳税调整明细表视同销售与收入（所得）填表标志会计税法填表 案例收入确认是是否否则此表和一般收入、成本表重复纳税是否否会计非同一控制合并，税法特殊处理否是是以账面价值确认的非货币资产交换等否否否在建工程领用库存商品，否则多交税共二百四十九页补充：资产的账面价值(jizh)和计税基础关系1、资产税务处理的历史成本原则（1）计税基础（相当于原税法“计税成本”，税务局认可的价值） 计税基础历史成本（税）摊销、折旧、准备（2）会计上相对照“账面价值”(财政部认可的价值) 账面价值账面余

11、额计提准备摊销、折旧等（3）“计税基础”与“账面价值”的相互关系两者可能一致，亦可能不一致。 不一致举例：交易性金融资产：税：计税基础历史成本 会：账面价值历史成本公允价值变动损益存货： 税：计税基础历史成本 会：账面价值历史成本跌价准备固定资产 税：计税基础历史成本 税法折旧 会：账面价值历史成本 会计折旧减值准备长期股权投资：账面价值（初始投资成本损益调整(tiozhng) 其它权益变动其它综合收益）减值准备可供出售金融资产：账面价值（历史成本公允价值变动损益） 减值准备持有至到期投资：账面价值（面值利息调整应计利息） 减值准备投资性房地产（公允价值计量）：账面价值初始成本公允价值变动共二

12、百四十九页补充：资产的账面价值和计税基础(jch)关系1、资产税务处理的历史(lsh)成本原则（4）会计账面净值与税法【资产净值】关系 会计账面净值、固定资产原价累计折旧折余价值、无形资产原价累计摊销摊余价值 、投资性房地产余额累计摊销【以成本模式计量】 税法资产净值 财产净值计税基础折旧和摊销税法允许准备金企业所得税法实施条例 （国务院令第512号 ）第七十四条资产的净值和财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。共二百四十九页第一(dy)部分:纳税调整项目明细表 问题：同一事项不同申报表中重复调整视同销售会计(kui j)上不作收入税法

13、上作收入A105010视同销售企业重组纳税调整表A105100资产损失表【亏损】A105090四、重复填表会计-同一控制下换股合并；税法一般性处理；视同销售会计作收入视同销售三、会计分录：甲子公司会计分录：借：长期股权投资-A 100 资本公积-溢价 5900贷：长期股权投资-B 6000纳税申报表链接ASD二、例1：母公司甲子公司乙子公司B孙公司 A孙公司计税基础6000，公允价100计税基础100，公允价100一、问题1、视同销售表、企业重组表、投资收益表、资产损失表四表重填【如下例中同一母公司下甲乙公司换股合并】2、未按权责发生制确认收入表和投资收益表就“持有至到期投资”利息收入重复填写

14、。五、解决方法：分析填列，不重不漏。投资收益表【盈利】A105030共二百四十九页一、视同销售（一）、税法处理 （2）、视同销售的范围 、企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第二十五条企业发生非货币性资产交换；以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 【前者有对价；后者无对价两种】 、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号） 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （

15、一）、用于市场推广或销售； （二）、用于交际(jioj)应酬； （三）、用于职工奖励或福利； （四）、用于股息分配； （五）、用于对外捐赠； （六）、其他改变资产所有权属的用途。（如对外投资） 例外：财税2014年116号和政策性搬迁事项，第一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发企业(qy)特定业务纳税调整明细表共二百四十九页一、视同销售（一）、税法(shu f)处理 （2）、视同销售的范围、房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号） 第七条 企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性

16、资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。第一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发(kif)企业特定业务纳税调整明细表共二百四十九页一、视同销售（一）、税法处理 (3)、视同销售金额的确认、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号） 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。” 、关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号） 第5行“（四）用于职工

17、奖励或福利视同销售收入”：填报(tinbo)发生将货物、财产用于职工奖励或福利，会计处理不确认销售收入，而税法规定确认为应税收入的金额。企业外购资产或服务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。、房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号） 第七条确认收入(或利润)的方法和顺序为： (一)、按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定； (二)、由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定； (三)、按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定。第

18、一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售(xioshu)和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表共二百四十九页一、视同销售（一）、税法处理 总结：（1）、视同销售的范围： 资产的所有权或使用权（房地产开发产品(chnpn)）离开企业。【例外二：企业搬迁中转换资产、同一集团内划拨资产】第一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发企业(qy)特定业务纳税调整明细表普通资产劳务房地产开发产品合条件：购入价同期同类产品售价本企业产品售价同类企业产品售价组成计税价格（2）、金额的确认外购产品自制产品公允价共二百四十九页一、视同销售 （二）、 会计规定及相关案例 1、用于市场推广或销售视同销售收入

19、 （1）、会计规定 借：管理费用-广告宣传费用 贷：库存商品【准则外购产品适用，自产产品除外】 应交税费-应交增值税（销项税额） （2）、相关案例 自产产品广告(gunggo)案例链接ASD 纳税申报表链接ASD 更正ASD （3）、会计与税法差异 A 视同销售收入 会计：未确认视同销售收入， 税法：须确认视同销售收入 B 广告宣传费用 会计：按成本加增值税销项确定 税法：按市场价加增值税销项确定。 (4)、问题：税法上“视同销售”所得无法填列。 解决方法：在纳税申报表总表中调整200万元所得。第一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发(kif)企业特定业务纳税调整明细表共二百四十

20、九页一、视同销售 （二）、 会计规定及相关案例 2、用于对外捐赠视同销售收入（1）、会计规定 营业外支出是指企业发生(fshng)的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失（固定资产盘亏）等。 会计分录： 借：营业外支出-公益性捐赠-中国红十字会 贷：库存商品 应交税费-应交增值税-销项税额第一部分(b fen):纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表共二百四十九页一、视同销售 （二）、 会计规定及相关案例 2、用于对外捐赠视同销售收入 （2）、相关案例 甲公司以账面价为80，公允价为100的

21、库存商品用于公益性捐赠，会计上账务处理：【假设本年利润总额900万元，只此笔公益性捐赠】 借：营业外支出-公益性捐赠-中国红十字会 97 贷：库存商品 80（公允价100） 应交税费-应交增值税-销项税额 17 案例链接ASD 纳税申报链接更正前ASD（3）、会税差异分析(fnx)：同前（4）、问题：视同销售所得相应费用无法填；捐赠超标无法填写。 方法：税法上确认收入：100，计税基础80。先调增20. 因为营业外支出金额符合条件的可税前扣除。 第一步：账面公允价值之间的差额调减20（100-80）。 第二步：计算公益性捐赠97/扣除限额108（900*12%）；调整额0。 第三步：补充调整捐

22、赠调整增加金额9。 【实际捐赠97+20=117万元，扣除限额（900+20-20）*12%=108】 合计调整金额90020209909万 纳税申报表更正链接ASD第一部分:纳税调整(tiozhng)项目明细表 一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表共二百四十九页二、房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（一）、税法法规： 1、 关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号） “3.实际(shj)发生的营业税金及附加、土地增值税”：第1列“税收金额”填报房地产企业销售未完工产品实际(shj)发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核

23、算中未计入当期损益的金额；【前提条件】 【如果企业会计核算已计入当期损益，不可照上处理】 “3.转回实际发生的营业税金及附加、土地增值税”： 填报房地产企业销售的未完工产品结转完工产品后，会计核算确认为销售收入，同时将对应实际发生的营业税金及附加、土地增值税转入当期损益的金额； 第一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发企业(qy)特定业务纳税调整明细表共二百四十九页二、房地产开发企业(qy)特定业务纳税调整明细表（一）、税法法规：2、房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号） 第8条 企业销售未完工开发产品的计税毛利率确定： (一)、开发项目位于省、自治区、直辖

24、市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15。 (二)、开发项目位于地及地级市城区郊区，不得低于10% (三)、开发项目位于其他地区的，不得低于5。 第9条 企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额=销售未完工产品的收入计税毛利率 第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”第一部分(b fen):纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表共二百四十九页二、房地产开发企业特定(tdng)业务纳税调整明细表（二）、会计处

25、理： 1、未完工产品预售时处理 借：银行存款 贷：预收账款 借：应交税费-应交营业税 -应交土地增值税 贷：银行存款 2、完工产品结转收入时：结转收入和成本及税金 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税 -土地增值税第一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发(kif)企业特定业务纳税调整明细表共二百四十九页二、房地产开发企业(qy)特定业务纳税调整明细表（三）、会税差异 1、销售未完工产品，房企的预收账款和预交税金 会计：未进入损益科目 税法：确认所得和税费，纳税调整。 2、未完工产品结转收入后，再反向调整！ 第

26、一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售和房地产开发企业(qy)特定业务纳税调整明细表共二百四十九页二、房地产开发企业特定(tdng)业务纳税调整明细表（四）、案例分析 案例链接ASD 纳税申报表预售链接ASD 转收入链接ASD第一部分:纳税调整项目明细表 一、视同销售(xioshu)和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表共二百四十九页第一部分(b fen):纳税调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表 本纳税申报表两个基本问题及解决 1、处置(chzh)时未实现的投资收益转为已实现的投资收益纳税调整问题 （1）、投资收益的四个来源投资收益取得环节处置环节持有环节转回环节说明无此A10500

27、0中调整A105030中调整A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 税法处置收入计税基础税法计算处置所得1、交易性金融资产科目：公允价值变动2、可供出售金融资产科目：其它综合收益3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益税法不确认纳税调减会计处置收入账面价值会计计算处置利润会计投资收益转回投资收益会计计算处置利润投资收益取得环节A105000中调整投资收益取得环节持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 A105

28、030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 处置环节A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 处置环节A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投

29、资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 处置环节A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 处置环节A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 处置环节A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性

30、金融资产初始投资调整 处置环节A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 转回环节说明无此处置环节A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 1、交易性金融资产科目：公允价值变动转回环节说明无此处置环节A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本

31、调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 1、交易性金融资产科目：公允价值变动转回环节说明无此处置环节A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整持有环节 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 投资收益投资收益投资收益投资收益取得环节投资收益持有环节取得环节投资收益处置环节持有环节取得环节投资收益处置环节持有环节取得环节投资收益转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益A105000中调整转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益投资收益取得环节投资收益持有环节取得环节投资收益持有环节取得环

32、节投资收益持有环节取得环节投资收益持有环节取得环节投资收益持有环节取得环节投资收益转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益A105030中调整A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取

33、得环节投资收益A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中

34、调整【亏损】A105030中调整A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整

35、处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益税法不确认纳税调减3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益会计投资收益转回投资收益会计计算处置利润税法不确认纳税调减3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中

36、调整A105000中调整处置环节转回环节说明无此持有环节取得环节投资收益取得环节投资收益持有环节取得环节投资收益处置环节持有环节取得环节投资收益处置环节持有环节取得环节投资收益转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益A105000中调整转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益A105030中调整A105000中调整转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整转回环节说明无此处置环节持有

37、环节取得环节投资收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏

38、损】A105030中调整A105000中调整转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整转回环节

39、说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A105030中调整A105000中调整转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益 （四）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 （五）交易性金融资产初始投资调整 3、长期股权投资-权益法科目：资本公积-其它其它综合收益2、可供出售金融资产科目：其它综合收益1、交易性金融资产科目：公允价值变动A105030中调整【所得】A105090中调整【亏损】A10

40、5030中调整A105000中调整转回环节说明无此处置环节持有环节取得环节投资收益共二百四十九页第一部分:纳税调整项目(xingm)明细表三、 投资收益纳税调整明细表1、处置时未实现的投资收益转为已实现的投资收益纳税调整问题（2）、交易性金融资产处置时未实现投资收益处理 2015年1月1日，甲公司外售其持有的划分为交易性金融资产，会计账面价值为960，税法计税基础为1001【1万元的交易费用】，外售价为1020元 会计分录： 借:银行存款 1020 交易性金融资产公允价值变动 40 贷:交易性金融资产成本 1 000 投资收益 60 借：投资收益 40【未实现收益转为已实现收益】 贷：公允价值

41、变动损益 4063号说明：会计处置所得1020（100040）60 税法处置所得1020100119【验证数据】严格按填表说明：纳税调整后所得（6040）【6019】21 问题：验证数据和填表结果相差40说明关键点：处置收益会计上分为正常收益【收入(shur)与账面价值差60】 转回收益【未实现收益转回40】，税法对转回收益纳税调减就行！ 纳税申报表链接ASD 更正ASD 共二百四十九页第一部分:纳税调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表1、处置时未实现(shxin)的投资收益转为已实现的投资收益纳税调整问题（3）、可供出售金融资产处置未实现的投资收益转回处理 借：其它综合收益 贷：投资收

42、益【纳税调减】 （4）、长期股权投资-权益法处置时未实现的投资收益转回分录 借：资本公积-其它资本公积【权益性交易形成】 其它权益变动【经营性交易形成】 贷：投资收益【纳税调减】 结论：在处置金融资产和长期股权投资时，未实现的投资收益在税法上不认可，必须纳税调减。 下面分析(fnx)投资性房地产【公允价值计量】亦必须调减！ 共二百四十九页第一部分:纳税调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表1、处置(chzh)时未实现的投资收益转为已实现的投资收益纳税调整问题（5）、公允价值计量的投资性房地产未实现(shxin)的投资收益转回【公允价值变动损益】或【其它综合收益】转回亦要调减！ 例中2014

43、年1月处置一幢以公允价值计量的投资性房地产，税基为5200 借：银行存款 5800 贷：其它业务收入 5800 借：其它业务成本 5300 贷：投资性房地产成本 5200 【未实现转】 -公允价值变动变动100 借：公允价值变动损益 100【调整】 贷：其它业务成本 100【转回调减】借：银行存款 5800 贷：其它业务收入 5800借：其它业务成本 5300 贷：投资性房地产-成本 5300【公允价】借：其它综合收益 100 贷：其它业务成本 100【转回调减】会计处置损益=5800-5300=500 分录损益=5800-5300+100=600税法损益=5800-5200=600申报表调整

44、：1、调减转回损益2、调整成本税基差异纳税申报表链接ASD会计处置损益=5800-5300=500 分录损益=5800-5300+100=600税法损益=5800-5200=600申报表调整：1、调减转回损益2、调整成本税基差异纳税申报表链接ASD共二百四十九页第一部分:纳税(n shu)调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表2、资产减值准备金转回调整问题（1）、税法：关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）第32行“（二）资产减值准备金”：填报坏账准备、存货跌价准备、理赔费用准备金等不允许(ynx)税前扣除的各类资产减值准备金

45、纳税调整情况。第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的资产减值准备金金额（因价值恢复等原因转回的资产减值准备金应予以冲回【转入计入损益才冲回，权益性可供出售金融资产转回不计入损益例外】）（2）、会计：先计提后转回：、存货跌价准备的转回是指存货价值回升时，转回以前多提的跌价准备。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 后转销 、 存货跌价准备的结转（转销）是指存货销售后，其实物已不存在，应转销相应的存货跌价准备。 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本计提减值准备 借：资产减值损失 贷：XX资产减值准备别共二百四十九页第一部分:纳税调整(tiozhng)项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表

46、2、资产减值准备金转回调整问题（3）、注意： a、可供出售金融资产-减值准备 【2015年中级职称】 别名：可供出售金融资产-公允价值变动【2015年CPA教材】 b、一般资产减值准备科目(km)后缀为“减值准备”或“准备”， 但可供出售金融资产减值准备后缀可通过“公允价值变动”，非常特别。 【由于此时 “可供出售金融资产-公允价值变动”直接影响损益，因为属于减值准备转销，但不调整】 结论：转销时：可供出售金融资产-减值准备（或公允价值变动） 影响投资收益的勿需调整。【表格设计决定】 特别一对科目共二百四十九页第一部分:纳税调整(tiozhng)项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表2、资产(

47、zchn)减值准备金：处置时转回与否分析处置资产B、投资资产A105030/090资产盈利税法盈利A、资产损失A105090正常销售C、视同销售A105010调整账面价值与计税基础差异【含资产减值准备】（2）、总结D、企业重组A105100（2）、资产减值准备调整情况分析性填列：持有期间转回调减。处置时分两种情况：除下图中A、B、C、D、E五种情况外，须纳税调减。说明不明原因：A、B、C、D、E五种情况在相应的申报表中有单独计算会计利润【会计收入减账面价值（扣除资产减值准备等因素）】和税法所得【税法收入减计税基础】，不能再在A105000中单独调整资产减值准备金，否则漏税。E、政策搬迁A105

48、100共二百四十九页第一部分:纳税调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表2、资产减值准备金转回(zhun hu)调整问题（3）、案例一： 2015年1 月1 日，甲公司(n s)经协商，将持有的D 公司(n s)的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款710 万元。处置时账务处理如下：股权计税基础为1000万元 借：银行存款 710 长期股权投资减值准备 10【调减?】 贷：长期股权投资D 公司（成本）1000 D 公司（损益调整）-320 D 公司（其他综合收益）20 D公司（其它权益变动）10 投资收益 10 借：资本公积-其它 10【未实现投资收益转回】 其它综合收益 20【未实现的投

49、资收益转回】 贷：投资收益 30【纳税调减】会计计算的转让收益=710（100032020 1010）10【损失-10】会计分录反映的转让收益为40【含30未实现收益转回部分】税法转让所得=7101000290纳税申报表链接ASD特别注意：A105091中账载金额为计算金额【处置收入减去账面价值】，不包括未实现收益转回！共二百四十九页第一部分:纳税调整(tiozhng)项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表2、资产减值准备金转回调整问题（3）、案例二：2014年1月1日，甲公司转让一批存货，原计税基础1000万元；已计提减值准备150万元，转让收入1300万元。不考虑增值税等税费。会计分录如下

50、： 借：银行存款 1300 贷：主营业务收入 1300 借：主营业务成本(chngbn) 850 存货跌价准备 150 贷：库存商品 1000会计处置收益1300850450税法处置所货账面价值=1000-150=850，存货计税基础=1000 纳税申报表链接ASD 结论：资产减值准备金在处置时，ABCDE五种情况不得转销，其它情况须转回【减值准备转销是存货的账面价值850与计税基础1000之间差异调整】。（但总局说明一律不得转回，存在问题。） 注意：处置资产成本与税基之间差异包括：资产减值准备内容。资产成本税基差异减值准备公允价值变动、折旧差异长期股权投资权益法中：

51、【核算方法变化、股份稀释】综上：如固定资产中减值、折旧并存统一成本税基差异栏目共二百四十九页第一部分:纳税调整(tiozhng)项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表 一、投资收益税法与会计规定： （一）、税法规定： 1、关于发布企业所得税年度纳税申报表A类，2014年版的公告（国家税务总局公告2014年第63号）：发生持有期间投资收益，并按税法规定为减免税收入的(如国债利息收入等)，本表不作调整。处置投资项目按税法规定确认为损失的，本表不作调整，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表(A105090)进行纳税调整。【两个例外】 注意（1）、投资分为债权投资和股权投资、混合投资三种（2）、该表和未

52、按权责发生制确认收入纳税调整明细表就债券利息收入存在重复调整。 （3）、本表仅就会税差异(chy)填列（权益法核算收到的投资收益：会计未确认收入，税收确认收入）。借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益持有收益转让收益免税收入调整会、税差异应税收入转让收益转让损失股息红利107011国债利息107010清单申报105090专项申报表105091取得调整105000转回收益A105000税法不认可共二百四十九页第一部分(b fen):纳税调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表一、投资收益税法与会计规定： （一）、税法规定 2、投资计税基础 （1）、计税基础 (条例)第七十一条投资资产按照以下

53、方法确定成本： 、通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。 、通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 （2）、持有(ch yu)收益（法）第二十六条 企业的下列收入为免税收入：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；(条例)第八十三条符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。【理解：2014年8月取得股票，9月现金股利，2015年9月出售涉税处置】 （3）、处置收益关于贯彻落实企业所得税法若干税收问

54、题的通知（国税函201079号）三、转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。共二百四十九页第一部分:纳税(n shu)调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表一、投资收益税法与会计规定(gudng)： （二）、会计规定 1、投资的分类投资债权投资子公司投资股权投资长期股权投资股权类债权类持有至到期投资贷款和应收款联营合营企业投资股权类债权类交易性金融资产可供出售金融资产金融资产混合投资持股比例大于50%、成本法持股比例20%,50%)权益法持股比例小于20%黄色：会计科目利息

55、收入共二百四十九页第一部分(b fen):纳税调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表一、投资收益税法与会计规定： （二）、会计规定 2、投资适用会计准则 （1）、企业会计准则第22号金融工具确认和计量 （财会20063号） 主要：交易性金融资产、 交易性金融负债； 可供出售(chshu)金融资产、 持有至到期投资等 （2）、企业会计准则第2号长期股权投资（财会201414号）共二百四十九页第一部分:纳税(n shu)调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表一、投资收益税法与会计规定： （二）、会计规定 3、四类(s li)金融资产常见账务处理四类金融资产的比较类别初始计量持有期间：收股息

56、、利息和后续计量减值计转回处置特点交易性金融资产成本=公允价值,交易费用计入投资收益期末按公允价值计量,公允价值变动计入公允价值变动损益“（持有期间收股息或利息）不计提“公允价值变动损益”转入投资收益可供出售的金融资产成本=公允价值+交易费用期末公允价值计量,公允价值变动计入“其它综合收益 （持有期间收股息或利息可以转回,但股权类转入“其它综合收益”转回减值和“其它综合收益”转入“投资收益”持有至到期投资期末按摊余成本计量,期末分别计算名义应收利息和实际利息收入（持有期间收取利息）可以转回贷款和应收款项共二百四十九页第一部分:纳税调整(tiozhng)项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表一、

57、投资收益税法与会计(kui j)规定： （二）、会计规定 3、四类金融资产常见账务处理应收利息和利息收入的比较类别计算公式说明 应收利息（税法）应收利息债券面值 票面利率期限票面利率又称为名义利率，票面利率和实际利率不同原因：存在溢价、折价和交易费用。 利息收入 （会计、税法）利息收入债券期初摊余 成本实际利率期限共二百四十九页第一部分:纳税(n shu)调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表一、投资收益税法与会计规定： （二）、会计规定 4、“长期股权投资(tu z)”会计处理流程图长期股权投资核算流程图取得环节持有环节处置环节控股合并其它方式核算方法转换权益法成本法股转转让减 资清 算

58、共二百四十九页第一部分:纳税(n shu)调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表一、投资收益税法与会计规定(gudng)： （二）、会计规定 4、（1）长期股权投资取得环节：同一控制非同一控制企业合并（控股合并）A+B=A+B支付现金、承担债务等发行证券非货币资产交换债务重组其它方式集团间股份支付取得方式税法分一般和特殊处理会计按公允价值计量会计按账面价值处理会计按账面价值计量存在会税差异税法特殊处理时存在税会差异母为子代为偿债郑庆华所有者权益章P131共二百四十九页第一部分(b fen):纳税调整项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表一、投资收益税法与会计规定(gudng)： （二）、会

59、计规定 4、（2）、持有环节之成本法和权益法：确认股息计提减值准备成本法确认净损益确认：其它综合收益子公司可供出售金融资产公允价值变动持 有 收 益股票股利处理超额亏损确认内部交易抵销公允价值调整政策期间调整初始投资成本调整分配股利确认：资本公积-其它资本公积子公司接受投资产生溢价权益法计提减值准备核算方法转化长期股权投资核算方法子公司正常利润共二百四十九页第一部分:纳税调整(tiozhng)项目明细表三、 投资收益纳税调整明细表一、投资收益税法与会计规定： （二）、会计规定 4、（2）持有环节-长期(chngq)股权投资核算方法转换核算方法变化股份变化核算方法始核算方法终同控否原先股权计量其

60、它综合收益新增股权计量增加股份5%25%30%公允价值计量权益法不区分以公允价计量立即结转对价公允价值5%50%55%公允价值计量成本法非同一以账面计量立即结转对价公允价值5%50%55%金融资产成本法同一控制以公允价计量暂不结转对价账面价值30%40%70%权益法成本法同一控制以账面价计量暂不结转对价账面价值30%40%70%权益法成本法非同一以账面价计量暂不结转对价公允价值减少股份剩余股权计量综合收益55%50%5%成本法公允价值计量不区分以公允价计量无70%40%30%成本法权益法不区分追溯调整无30%25%5%权益法公允价值计量不区分以公允价计量全部结转增减股份,方法不变60%20%8