第六章投资(交易性金融资产)ppt课件

1、第六章 投 资学习目的了解投资的概念与分类掌握买卖性金融资产的核算1.投资的概念及其组成内容一、投资的概念 这里所说的投资是指企业利用其富余资金对外部进展投资的行为。 区别于企业进展固定资产购置等对内投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府购买国债等2.二、投资的组成内容 投 资长 期 股权 投 资企业预备长期持有的对其他企业的权益性投资 D交 易 性金融资产企业为了近期内出卖而持有的股票等 A可供出卖金融资产初始确认时即被指定为可供出卖的国债等C持有至到期 投 资到期日和回收金额都固定的国债等 B3.第一节 买卖性金融资产 一、买卖性金融资产的含义 金融资产：由金融工具购入股票

2、和债券、应收票据、应收款项等所构成的企业的资产。对方为金融负债 买卖性金融资产是指企业以近期内出卖买卖为目的而持有的金融资产。持有目的是为了从其价钱的短期动摇中获利。 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。4. 金融资产的分类与公允价值金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益 的 金 融 资 产持有至到期 投 资可供出卖金融资产直接指定以公允价值计量部分需具备一定条件确定为买卖性金融资产部分与对方金融负债匹配 公允价值：在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实践本钱)。 以公允价值计量的金融资产,应在持有期末确认当期损益。贷款(金融企业)

3、和应收 款 项5. 二、买卖性金融资产获得本钱确定及账务处置“买卖性金融资产科目核算为买卖目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公允价值总账“买卖性金融资产“本钱反映买卖性金融资产的初始确认金额“公允价值变动反映买卖性金融资产在持有期间的公允价值变动金额明细账6.买卖性金融资产获得资产的 跌值公允价值 处置(收益)升值 处置(损失) 银行存款 投资收益支付费用 实现收益处置损失 处置收益变动损失 变动收益应收股利(或利息)支付价款 实践收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期间 获得公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益处置后确定收益 处置

4、后确定损失银行存款 初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定买卖性金融资产总分类核算的总体思绪7.买卖性金融资产获得本钱确实定及账务处置一普通情况：应按获得时的公允价值面值、溢价、折价作为获得本钱入账。 支付的相关买卖费用在发生时计入当期损益投资收益。买卖性金融资产获得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益支付费用(手续费等)部分计入本钱部分账户性质: 资产类明细科目: 本钱、公允价值变动等账户性质: 收入类但既用来核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)8. 【例6-1】2007年1月1日华联公司用银行存款按面值购入平价购买甲公

5、司于当日发行的债券150 000元，作为买卖性金融资产，并支付买卖费用500元。 借：买卖性金融资产 甲公司债券本钱 150 000 投资收益 500 贷：银行存款 150 500 债券也能够溢价购买或折价购买 当日发行意味着暂不存在应收利息9. 二特殊情况：假照实践支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，该当单独确以为应收股利或应收利息，不计入买卖性金融资产的获得本钱。股票购买企业2021年发行股票，每股的面值1元3月初宣告每股发放现金股利0.20元，拟于4月发放1月4月3月股票发行企业关于“应收股利(利息)的阐明2月3月25日购入股票，每股价钱8.60

6、元，每股中含发行方宣揭露放现金股利.0.20元支付价款中有8.40元为购买本钱，另0.20元为可于4月收回的股利，应作为应收股利处置，不计入购买本钱10. 包含应收股利(利息)时的账户设置买卖性金融资产获得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利(或利息)支付价款中 实践收回包含的现金 现金股利股利(或利息) (或利息)包含应收股利等支付费用部分计入本钱部分账户性质: 资产类明细科目: 本钱、公允价值变动等账户性质: 收入类但既用来核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)账户性质: 资产类账户构造: 借增贷减11. 【例6-2(1)

7、】2007年3月25日，华联公司按每股8.60元价钱(面值1元)购入30000股股票，作为买卖性金融资产。另支付买卖费1 000元。股票购买价钱中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。 支付价款：8.60300001 000259 000元 应收现金股利：0.20300006 000 元 初始投资本钱： 8.600.2030000 252 000元 或： 259 000 6 000 1 0004月可收回,不计入本钱现金股利买卖费用12. 借：买卖性金融资产 A公司股票本钱 252 000 应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 00

8、0 留意应收股利的处置！ 【例6-2(2)】华联公司于4月20日收到发放的现金股利。 借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 00013.企业获得买卖性金融资产银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处置14. 三、买卖性金融资产持有期间的账务处置 一现金股利(或债券利息)的处置 1.账户设置投资收益发生的投资 实现的投资损失(相关费 收益(公允用、公允价 价值变动、值变动、处 处置收益等)处置损失等) 银行存款 应收利息应分得利息 实收利息应收股利应分得现金 实践收到的股利 现金股利账户性质: 收入类但既用来核算投资收益，也核算投

9、资损失 (具有双重性质)应收股利、应收利息账户性质: 资产类账户构造: 借增贷减15.二、买卖性金融资产持有收益确实认企业在持有买卖性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，该当确以为投资收益。投资收益应收股利应收利息银行存款16.2.核算举例 【例6-3】(续例6-1) 2007年6月30日，华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到。 应计债券利息:150 000 6%12 6 4 500元 借：应收利息 4 500 贷：投资收益 4 500 应收利息为企业按照权责发生制根底确认的应计未收收入！ 17. 【例6-4(1)】 (续例6-2)2007年8月2

10、5日,华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元。 应收现金股利：0.25300007 500元 借：应收股利 7 500 贷：投资收益 7 500 应收股利为企业的应计未收收入！ 【例6-4(2)】9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。 借：银行存款 7 500 贷：应收股利 7 500 18. 二买卖性金融资产持有期间的 期末计量及账务处置 1.期末计量的缘由 公允价值的变动：买卖性金融资产在获得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。 根据有关规定: 买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映

11、；其公允价值的变动应计入当期损益。 19. 2.期末公允价值变动的两种情况 (1)高于“买卖性金融资产账面余额买卖性金融资产A公司股票例6-2 252 000期末公允价值：236 000 (2)低于“买卖性金融资产账面余额 对以上两种情况，应在会计期末时分别进展账务处置：调增或调减“买卖性金融资产账面余额；并计入当期损益。升值收益： 2 000期 末应调增跌值损失： 16 000期 末应调减买卖性金融资产甲公司债券例6-1 150 000期末公允价值：152 00020. 3.账户设置公允价值变动损益公允价值跌值损失 公允价值升值收益例6-5(2) 16 000 例6-5(1) 2 000 4

12、.核算举例 【例6-5(1)】会计期末，甲公司债券升值2 000元。 借：买卖性金融资产甲公司债券 公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000买卖性金融资产甲公司债券公允价值变动例6-1 150 000例6-5(1) 2 000期末余额 152 000买卖性金融资产A公司股票公允价值变动例6-2 252 000 例6-5(2) 16 000期末余额 236 000提示留意：产生的升值收益、发生的跌值损失暂不记入“投资收益账户，而是调整“买卖性金融资产账户记录账户性质: 费用(损益)类既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失 (具有双重性质)21. 【例6-5(2)】会计期末，A

13、公司股票跌值16 000元。 借：公允价值变动损益 16 000 贷：买卖性金融资产A公司股票 公允价值变动 16 000 以上买卖性金融资产的公允价值变动暂不确以为企业的当期投资损益。由于持有期间的不确定性，其公允价值还会发生变动。因此，这部分损益应在最终处置买卖性金融资产时再确定为投资损益。22.三、买卖性金融资产的期末计量买卖性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值规范，对买卖性金融资产的期末价值进展后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准那么的规定，买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益-“ 公允价值变动损益 (Fair Va

14、lue Variable Loss and Profit )。 23.1公允价值上升借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产公允价值变动24.华联实业股份每年6月30日和12月31日对持有的买卖性金融资产按公允价值进展后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，华联公司持有的买卖性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表41。表41 买卖性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325 000260 000-65 000260

15、 000B公司股票252 000297 00045 000297 000甲公司债券82 00085 0003 00085 00025.根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处置如下：借：公允价值变动损益 65 000 贷：买卖性金融资产 A公司股票公允价值变动65 000 借：买卖性金融资产 B公司股票公允价值变动45 000 贷：公允价值变动损益 45 000借：买卖性金融资产 甲公司债券公允价值变动3 000 贷：公允价值变动损益 3 000例46B26. 四、买卖性金融资产处置的账务处置 一买卖性金融资产处置的含义 是指买卖性金融资产在出卖时所进展的处置。主要是正确确认处置损益

16、、确认公允价值变动的最终结果。 二处置损益、公允价值变动确实认 1.处置损益确实认买卖性金融资产处置 损 益处 置出卖价账 面价 值应 收项 目结果为负数时：损 失结果为正数时：收 益实 际收款额账面本钱、公允价值变动应收股利(利息)27. 【例6-6】公司将甲公司债券出卖，实收款159 000元。当日该债券账面价值152 000元；应收利息为4 500元。 债券处置损益：159 000152 0004 500 2 500元 【例6-7】公司将A公司股票出卖，实收款228 000元。当日该股票账面价值236 000元。“应收股利账户无余额 股票处置损益：228 000236 000 8 000

17、元 收益损失28. 2.公允价值变动损益确实认 含义：将原记入“公允价值变动损益账户的升值收益或跌值损失最终确以为投资损益，并记入“投资损益账户。投资收益 公允价值变动损益公允价值跌值损失 公允价值升值收益 结转升值收益 结转跌值损失 确认升值收益确认跌值损失29.四、买卖性金融资产的处置买卖性金融资产的处置损益，是指处置买卖性金融资产实践收到的价款，减去所处置买卖性金融资产账面余额后的差额。假设在处置买卖性金融资产时，已计入应收工程的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置买卖性金融资产时，该买卖性金融资产在持有期间已确认的累计公允价

18、值变动净损益应确以为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。30.处置买卖性金融资产时银行存款交易性金融资产成本投资收益应收股利应收利息交易性金融资产公允价值变动投资收益公允价值变动损益31.处置该金融资产借：银行存款 实践收到的金额贷：买卖性金融资产本钱 账面余额公允价值变动 应收股利投资收益 差额同时：将原计入“公允价值变动损益 的金额转出： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益或作相反分录；公允价值变动损益反映的是浮动的盈亏，只需卖掉之后才真正实现。32. 三买卖性金融资产处置的账务处置 【例6-6(1)】债券处置损益的处置：公司将甲公司债券出卖，实收款159 000元。当日其账面价值

19、为152 000元本钱：借方150 000元；公允价值变动：借方2 000元；应收利息为4 500元(例6-3) 。债券处置损益159 000152 0004 500 2 500(元)买卖性金融资产甲公司债券例6-1 150 000例6-5 2 000期末余额 152 000应收利息 例6-3 4 500期末余额 4 500买卖性金融资产甲公司债券本钱例6-1 150 000期末余额 150 000买卖性金融资产甲公司债券公允价值变动例6-5 2 000期末余额 2 000一 级明细账二 级明细账收益33. 借：银行存款 159 000 贷：买卖性金融资产甲公司债券 本钱 150 000 甲公

20、司债券 公允价值变动 2 000 应收利息 4 500 投资收益 2 500确认处置收益结清原账户记录结清原账户的记录实收款项34. 【例6-6(2)】债券公允价值变动损益的处置：将公司原确认的 例6-5(1)公允价值变动收益2 000元转为投资收益。 借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益 2 000 投资收益 例6-6(1) 2 500 例6-6(2) 2 000公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益例6-5(2) 16 000 例6-5(1) 2 000例6-6(2) 2 000结清原账户的记录35. 【例6-7(1)】股票处置损益的处置：公司将A公司股票出卖，实收款

21、228 000元。当日A公司股票账面价值236 000元(本钱：借方252 000元，公允价值变动：贷方16 000元)。股票处置损益228 000236 0008 000元 买卖性金融资产A公司股票例6-2 252 000 例6-5 16 000期末余额 236 000买卖性金融资产A公司股票本钱例6-2 252 000 期末余额 252 000买卖性金融资产A公司股票公允价值变动 例6-5 16 000 期末余额 16 000一 级明细账二 级明细账损失36. 借：银行存款 228 000 投资收益 8 000 买卖性金融资产A公司股票 公允价值变动 16 000 贷：买卖性金融资产A公司

22、股票 本钱 252 000确认处置损失实收款项结清原账户的记录37. 【例6-7(2)】公允价值变动损益的处置：将公司原确认的 例6-5(2)公允价值变动损失16 000元转为投资损失。 借：投资收益 16 000 贷：公允价值变动损益 16 000 投资收益例6-7(1) 8 000 例6-6(1) 2 500 例6-7(2) 16 000 例6-6(2) 2 000公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益例6-5(2) 16 000 例6-5(1) 2 000例6-6(2) 2 000 例6-7(2) 16 000 结清原账户的记录38.买卖性金融资产获得资产的 跌值公允价值 处

23、置(收益)升值 处置(损失) 银行存款 投资收益支付费用 实现收益处置损失 处置收益变动损失 变动收益应收股利(或利息)支付价款 实践收回 包含的现金 现金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期间 获得公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益处置后确定收益 处置后确定损失银行存款 初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定买卖性金融资产总分类核算图示39.【 2007年单项选择题】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括买卖费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作