审计实务536页全书电子教案完整版课件

1、 一、审计实务课程主要讲授内容 教材目录：1、总论2、审计组织与审计人员3、审计重要性与审计风险 4、审计分类与方法5、审计证据6、内部控制制度7、抽样审计8、审计报告 二、明确和掌握审计的基础理论与基础知识，教材内容必须掌握，限于课时有的内容应自学，做到理解 三、考核方式 考试课 闭卷考试 四、学习方法 1、认真听课 2、熟悉教材 3、积极作业 4、提出问题 5、相互讨论1、总论1、1 审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展六个阶段：1、西周初期初步形成阶段2、秦汉时期最终确立阶段3、隋唐至宋日臻健全阶段4、元明清停滞不前阶段5、中华民国不断演进阶段6、新中国振兴阶段二、外国审计的产生与发

2、展1、1853年 1886年2、第一次世界大战后 第二次世界大战后3、当今：计算机审计1、2 审计的概念与特点一、审计的概念 教材 P4 理解：（1）机构人员（2）依据（3）内容（4）着眼点（5）职能 （6）作用（7）本质二、审计的特点1、独立性 2、公正性 3、权威性1、3 审计的职能与作用一、审计的职能 三项职能1、经济监督2、经济鉴证3、经济评价二、审计的作用1、防护性 2、建设性1、4 审计的对象和任务一、审计的对象1、审计的客体2、审计对象是不断发展变化的3、具体包括两个方面内容4、概念表述二、审计的任务1、揭露违法乱纪行为，维护社会主义市场经济秩序2、审查经济资料，确保经济信息的真

3、实可靠3、监督经济资源的利用情况，挖掘潜力，提高经济效益1、5 审计关系 一、概念：审计活动中所涉及的审计主体、审计客体和审计授权或委托人之间的责任关系。二、关系人 1、审计人：审计主体 审计行为的执行者 2、被审计人：审计客体 审计行为的接受者 3、审计授权或委托人：依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或个人。三、关系图审计人审计关系被审计人审计授权或委托人委托关系经济责任关系作业： 联系实际谈谈加强经济监督的必要性。第二章 审计组织与审计人员第一节 审计组织 一、我国审计组织（一）政府审计机关1、设置 2、职责权限（二）内部审计机构1、设置 2、职责权限（三）民间审计组织1、设立（1）

4、有限责任会计师事务所（2）合伙会计师事务所2、业务范围3、权限（四）民间审计与政府审计的区别1、在审计的方式上2、在审计对象上3、在审计监督的性质上4、在审计实施的手段上5、在审计的独立性上6、在依据的审计准则上（五）民间审计与内部审计的区别1、在审计的独立性上2、在审计方式上3、在审计内容和目的上4、在审计职能和作用上二、国外审计机关（一）政府审计机关四种类型1、立法型 2、司法型3、行政型 4、独立型（二）民间审计组织（三）内部审计机构三、国际审计组织（一）政府审计的国际组织（二）内部审计的国际组织（三）民间审计的国际组织第二节 审计人员一、审计人员的构成（一）政府审计人员（二）民间审计人

5、员（三）内部审计人员二、审计人员的素质（一）政治素质（二）业务素质第三章 审计重要性、审计风险 打开另一课件 2、编制审计计划第一节 审计准则一、审计准则概述（一）概念（二）内容结构 1、一般准则 审计人员2、外勤准则 审计工作3、报告准则 审计报告（三）作用（四）国际审计准则简介 国际审计准则 利马宣言审计规则指南二、我国审计准则的主要内容（一）政府审计准则 三个层次1、国家审计基本准则 法律强制性（1）总则（2）一般准则（3）作业准则（4）报告准则（5）审计报告处理准则2、国家审计具体准则 法律强制性（1）通用准则 审计报告编制准则 审计方案准则等（2）专业准则 建设项目审计准则、专项审计

6、调查准则等（3）管理准则 处理处罚规定、公布审计结果准则等3、专业审计操作指南 没有法律强制性 企业审计指南（二）内部审计准则 三个层次中国内部审计协会 1990年开始制定1、内部审计基本准则 基本规范 （1）一般准则 （2）作业准则（3）报告准则 （4）内部管理准则2、内部审计具体准则 具体规范 内部审计计划准则、通知书准则、证据准则、工作底稿准则、报告准则等 3、内部审计实务指南 可操作性强的指 导意见 （三）民间审计准则 注册会计师执业规范体系，行为准则 中国注册会计师协会： 1988年开始研究制定 1996年1月1日 第一批开始实施 2007年1月1日 注册会计师执业准则 48项 （上

7、市公司） 第二节 注册会计师执业准则体系 一、注册会计师执业准则体系的基本框架 （一）鉴证业务准则 审计准则：历史财务信息（主要是财务报表）审计业务 审阅准则：历史财务信息（主要是财务报表）审阅业务 其他鉴证业务：非历史财务信息（二）相关服务准则 非鉴证业务 代编财务报表、管理咨询、税务咨询等（三）质量控制准则 对财务信息审计和审阅、其他鉴证业务以及相关服务的质量控制。 执业准则名称 见教材二、注册会计师执业准则的作用 1、有助于提高注册会计师行业的服务质量2、有助于评价注册会计师行业的服务质量3、有助于促进审计经验的交流 三、质量控制准则 1、对业务质量承担的领导责任2、职业道德规范3、客户

8、关系和具体业务的接受与保持4、人力资源5、业务执行6、业务工作底稿7、监控 第五节 审计程序一、政府审计程序（一）审计准备阶段1、制订审计项目计划2、组成审计组，进行审计前学习和调查3、了解被审计单位的基本情况4、初步执行分析性复核5、初步评估重要性水平6、初步评估审计风险7、编制审计工作方案8、下达审计通知书（二）审计实施阶段1、评审内部控制制度2、进行实质性测试 分析性测试 详细测试3、编制审计工作底稿（三）审计终结阶段1、复核审计工作底稿2、汇总审计资料3、判断重要性水平，确定审计意见4、编制试算平衡表5、与被审计单位交换意见6、作出审计小结7、编制审计报告并征求被审计单位的意见8、审定

9、审计报告，出具审计意见，下达审计决定书等二、民间审计程序1、签订审计业务约定书 概念 内容2、编制审计计划 （1）总体审计划（2）具体审计计划（3）审计计划的编制步骤三、内部审计程序第四章 审计的分类和方法第一节 审计的分类一、审计的基本分类（一）按审计的主体分类1、政府审计 特点：权威性、强制性2、民间审计 特点：独立性、委托性、有偿性3、内部审计 特点：内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性（二）按审计的内容和目的分类1、财政财务审计 2、财经法纪审计3、经济效益审计4、经济责任审计有一观点：分为：会计报表审计、经营审计、合规性审计 会计报表审计 实例：海尔股份有限公司年度会计报表审计 信

10、息：海尔股份有限公司的会计报表 标准：企业会计准则、企业会计制度 经营审计 实例：评价某分公司处理工资的电算系统的效率和效果 信息：每月处理的工资记录数，该分公司的工资成本和出现的错误数量 标准：公司为分公司或部门的工作效率性和效果所制定的标准合规性审计： 实例：确定贷款存续期是否符合银行的要求 信息：公司记录 标准：贷款协议条约二、审计的其他分类（一）按审计范围分类1、全部审计2、局部审计（二）按审计实施的时期分类1、事前审计2、事中审计3、事后审计（三）按审计的执行地点分类1、报送审计2、就地审计（四）按审计的动机分类1、强制审计2、任意审计（五）按审计是否预告分类1、预告审计2、突击审计

11、（六）按审计的组织方式分类1、授权审计2、委托审计 第二节 审计的方法一、审查书面资料的方法（一）按审查书面资料的技术不同分类1、审阅法（1） 概念 对凭证、账簿、报表等有关资料进行审查阅读和研究。（2）内容 1）原始凭证的审阅 2）记账凭证的审阅 3）账簿的审阅 4）报表的审阅 5）其他书面资料的审阅（3）案例 例 41 例42 2、核对法 （1）概念 对凭证、账簿、报表等书面资料，按其相互的内在关系进行对照检查，查明是否相符。 （2）内容 1）原始凭证与记账凭证核对 2）记账凭证与账簿核对 3）明细分类账与总分类账核对 4）账簿与会计报表核对 5）会计报表之间核对 6）其他书面资料核对3、

12、复算法（1）概念 对有关数据指标重新计算，验证其是否正确。（2）内容 1）凭证 小计、合计 2）账簿 小计、合计、累计 3）报表 合计、总计等（3）案例 例43（二）按审查会计资料的顺序分类1、顺查法 （1）概念 按经济活动发生的顺序，依次进行审查。 （2）程序 会计凭证 会计账簿 会计报表 （3）优、缺点及适用范围2、逆查法 （1）概念 按经济活动发生的相反顺序，进行审核检查。 （2）程序会计报表 会计账簿 会计凭证（3）优、缺点及适用范围（三）按审查书面资料的详细程度分类1、详查法 （1）概念 一定时期内所有凭证、账簿、报表或某一项目全部资料详细审查。 （2）优缺点及适用范围 2、抽查法

13、抽样审计中讲授二、证实客观事物的方法（一）盘点法 1、概念 对财产物资进行盘点，以证实账实是否一致的审计方法。2、方法 （1）直接盘点 （2）监督盘点3、案例 例44（二）调节法 1、概念 报告日数据与审计日数据存在差异，通过对有关数据进行调节来验证报告日数据是否账实一致的方法。 2、计算公式被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量被查日至盘点日收入量3、举例说明 审计人员2007年1月5日检查被审计单位第三道工序2006年12月31日在产品1，000件的正确性。通过盘点得知：1月5日实存数为2，000件，1月1日至1月5日从第二道工序转入数为6，000件，转给第四道工序数为5，000件，

14、则2006年12月31日在产品数量可按上述公式调整： 被查日存量=2，000+5，0006，000=1，000 （件）（三）观察法 1、概念 实地观察取得审计证据 2、案例 例46（四）鉴定法1、概念 运用专门技术对审计对象进行技术鉴定2、例如 对实物性能、质量、估价的鉴定（五）查询法1、概念 运用书面或口头询问的方式，弄清事实真相并取得审计证据2、方法 （1）面询法 （2）函询法 例47、例48三、分析经济问题的方法 （一）比较分析法 1、绝对数比较例1、原材料价格对比分析对某种产品的原材料近几个月的单价进行对比，找出审计重点月份数量(件)单价(元)对基期的变化趋势 3100400 4100

15、420 5100450 对比分析表明,该产品原材料的发出单价呈上升趋势,原材料购进价格的变动和单价计算是审查的重点。例2、利润变动分析 2、相对数比较例3：对某产品单位成本中各项成本比重作对比分析年份产品单位成本直接材料直接人工制造费用金额比重（%）金额比重（%）金额比重（%）20063200190059.3875623.625441720052850165057.8968724.1151318差异+350+250+1.49+69-0.49+31-1（二）比率分析法 （三）账户分析法（四）账龄分析法（五）因素分析法（六）平衡分析法（七）趋势分析法 布置作业作业：对101号产品单位成本各项成本比

16、重作对比分析，请找出审计重点。年份产品单位成本直接材料直接人工制造费用金额比重（%）金额比重（%）金额比重（%）20067500412700200572103400差异+22 编制审计计划2.1 审计重要性与审计风险2.1.1 评估重要性水平2.1.2 评估审计风险2.1.1评估重要性水平一、重要性的定义及适用范围（一）定义 ：是指被审单位会计报表中错报或漏报的严重 程度，这一程度在特定环境下可能影响审计目 标的实现和会计报表使用者的判断或决策。理解注意几点： 1、重要性概念是针对会计报表而言的 2、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑 3、重要性的判断离不开特定的环境 4、重要性与可容

17、忍误差之间的关系（二）适用范围 审计人员在执行会计报表审计时 二、重要性的应用（一）运用重要性原则的一般要求1、对重要性的评估需要运用专业判断2、审计人员在审计过程中应当应运用重要性原则3、审计人员应当合理运用重要性原则4、在审计过程中，需用运用重要性原则的有：评价审计结果时 （二）金额和性质的考虑 重要性具有数量和质量两个方面的特征。1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报2、可能引起履行合同义务的错报或漏报3、影响收益趋势的错报或漏报4、不期望出现的错报或漏报（三）两个层次重要性的考虑1、会计报表层次 2、账户和交易层次（四）重要性与审计风险之间的关系反向关系： 重要性水平越高，审计风险越低；

18、重要性水平越低，审计风险越高。理解：1、审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系2、重要性水平与审计风险之间呈反向关系 重要性水平的高低指的是金额的高低。 一般的4，000元的重要性水平比2，000元的重要性水平高。3、审计人员应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平三、编制审计计划时对重要性的评估（一）对重要性评估的总体性要求1、编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量3、重要性水平与审计证据之间呈反向关系（二）对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素1、以往的审计经验2、被审单位的经营规模、业务性质和组织形式3、内部控制与审计风险的评估结果4、会

19、计报表各项目的性质及其相互关系5、会计报表各项目的金额及其波动幅度6、有关法规对财务制度的要求（三）会计报表层次重要性水平的确定1、判断基础和计算方法 判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润、 计算方法：固定比率法：判断基础固定百分比 实务中用来判断重要性水平指南的有：（1）税前净利润的 5%10% 税前净利润小用10%税前净利润大用5% （经营稳定、回报正常的企业）（2）资产总额的 0.5%1% （金融、保险等资产规模较大的企业）（3）净资产的 1% （金融、保险等资产规模较大的企业）（4）营业收入的 0.5%1% （微利企业和商业企业）变动比率法： 企业的规模越大，允许错报和漏报的金

20、额比率就越小 资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比2、会计报表层次重要性水平的选取 审计人员应当选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。3、会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定审计人员应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。（四）账户和交易层次重要性水平的确定应当考虑以下因素：1、各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性2、各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系在采用分配方法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应等于会计报表层次的重要性水平确定方法

21、（1）分配的方法例：某公司的总资产构成情况如下表，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平为资产总额的 1% ，即为 140万元。即资产账户可容忍的错报或漏报为 140万元。金额单位：万元。（如2%）项目金额甲方案乙方案货币资金700714应收账款2,1002142存货4,2004284固定资产7,00070140总计14,000140280重要性水平的分配(2)不分配的方法介绍两种: 著名国际会计公司所采用的方法会计报表重要性水平 账户或交易重要性 水平为报表重要性水平的 100万元 20%50% 审计时只要发现该账户或交易的错报或漏报超过这一水平，就建议被审单位调整。境外某会计师事务所采

22、用的方法各账户或交易的重要性水平为会计报表重要性水平的 1/61/3 ，会计报表重重要性水平90万元，应收账款的重要性水平为这一金额的 ，存货为1/5， 应付账款为1/5， 则其重要性水平金额分别为22.5万元，18万元和18万元。举例：存货 重要性（判断标准） 200，000 错漏报 ： （1）170，000 标准无保留意见的审计报告 （2）300，000 1）调整 （至少调100，000） 标准无保留意见的审计报告 2）拒绝调整 不会是标准无保留意见的审计报告 讨论题目：重要性的判断 word文档 四、评价审计结果时对重要性水平的考虑1、评价审计结果时所应用的重要性水平2、错报或漏报的汇总

23、3、汇总数超过重要性水平时的处理4、汇总数接近重要性水平的处理 作业练习册 P15 七、实务题 3、熟悉重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系。 二、审计风险 1、重大错报风险 财务报表审计前存在重大错报的可能性。 （1）财务报表层次重大错报风险 经济危机、管理层缺乏诚信等，可能引发舞弊风险 （2）交易、账户、列报层次重大错报风险 1）固有风险 2）控制风险 2、检查风险 注册会计师未能发现重大错报的可能性。检查风险不可能降低为零。3、重大错报风险与检查风险之间的关系 反向关系，数学模型： 审计风险=重大错报风险检查风险 如事先确定审计风险，则 检查风险=审计风险重大错报风险 4、检查风险与

24、审计证据的关系 反向关系检查风险越低，所需审计证据越多； 检查风险越高，则所需审计证据越少。 【例】 注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下4种情况，请计算4种情况下的检查风险，并指出哪种情况需要获取最多的审计证据？为什么？风险类别情况一情况二情况三情况四审计风险3%3%5%5%重大错报风险80%50%80%50%布置作业 P15 七、22.2编制审计计划2.2.1理解并编制总体审计计划2.2.2理解并编制具体审计计划1、审计计划的含义： 注册会计师为了完成年度会计报表审计业 务，达到预期的审计 目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。2、审计计划的作用： （1）明确目的，

25、心中有数 （2）安排工作进度，人员配置协调 （3）有的放矢，收集充分、适当的审计证据 （4）对审计小组工作完成情况进行监督、考核、评价3、审计计划的分类 （1）总体审计计划 （2）具体审计计划4、审计计划的形式 审计计划的形式多种多样的，常见的有: （1）表格式 （2）问卷式 （3）文字叙述2.2.1理解并编制总体审计计划一 总体审计计划的内容： 被审计单位的基本情况 审计目的、审计范围和审计策略 主要会计问题重点审计领域 审计工作进度及时间费用预算 审计小组组成及人员分工 审计重要性的确定及审计风险的评估 对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的二 制定：时间预算是对执行审计程序的各个步骤所

26、需人员和工作时间所做的计划。时间预算既是合理确定审计收费的依据，又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。时间预算常采用表格式，如：时间预算表项目、时间去年实际耗用时间本年实际耗用时间本年实际耗用与预算差异差异说明库存现金应收账款存货总计2.2.2理解并编制具体审计计划一具体审计计划的内容： 审计目标 审计程序 执行人员及执行时间 审计工作底稿的素引号 其他有关问题二 制定：具体审计计划的制定一般是通过编制审计程序表来进行审计程序表是具体审计计划的载体，也应归入工作底稿中 某项目审计程序表被审单位名称: 总页次： 所引号： 报表期限: 编制人: 日期: 审计目标：在审计整个过程中，如

27、有变化，应及时进行修改和补充。审计计划的修改、补充意见，应经会计师事务所的有关业务的负责人同意，并记录于审计工作底稿。审计计划在具体实施前应下达至审计小组的全体成员。 步骤审计程序执行人员日期工作底稿素引12介绍工作底稿 1、总体审计策略 2、具体审计计划 3、风险评估程序汇总表3 实施业务循环审计3.1 知识准备3.1.1 审计证据3.1.2 审计工作底稿3.1.3 抽样审计3.1.4 内部控制测试3.1.1 审计证据一、审计证据的涵义: 定义：证明被审计单位经济活动真相的一切凭据。 审计人员对被审项目专业判断取决两个项目的要素 （1）审计人员必须具有客观的评价标准（2）审计人员通过审计证据

28、的取得掌握被审计单位的实际情况审计证据证实的命题 （1）证实客观存在的命题 如资产负债表：资产、负债、所有者权益（2）证实问题性质的命题 如材料短缺时性质属于什么：自然损耗，保管责任，记账失误，故意舞弊（3）证实计算结果的命题 如固定资产折旧，存货价值审计证据的作用 （1）形成审计意见和审计结论的基础 （2）审计工作质量的保证 （3）形成审计成本的主要因素二、审计证据的分类（一）按审计证据的形态分类 1、实物证据 指通过实际观察或清点所取得的，用以确定某些实物 资产是否存在的证据。 如：现金、固定资产、材料、库存商品等 2、书面证据 指审计人员从被审计单位内部或外部取得的，以文字 记载的内容来

29、证明被审计事项的书面资料。 如：会计资料、各种文件、规章制度等3、口头证据 指有关人员所做的口头陈述、意见、说明和答复。 一般以文字记录、磁带等形式保存 4、环境证据 指对被审计事项产生影响的各种环境事实。 如：企业的内部控制系统、生产管理秩序等1、为什么实物证据有时其证明力不一定是最强的？2、销货发票是内部证据，购货发票是外部证据。对吗？（二）按审计证据的来源分类 1、内部证据 指审计人员从被审计单位内部取得的审计证据。两类：内部书面证据 ，内部口头证据 2、外部证据 指审计人员从被审计单位以外的有关单位所取得的证据。 两类：外部书面证据，外部口头证据（三）按审计证据与被审计事项的关系分类

30、1、直接证据 指对被审计事项具有直接证明力的证据。 如：审查账户记载的正确性时，记账凭证是直接证据 2、间接证据 指能支持直接证据证明力的证据。 如：附在记账凭证后面的各种原始凭证，是编制记账凭证 的依据，他们支持记账凭证去证实账簿内容的正确性（四）按审计证据内容的真实性分类 1、真实证据 指客观存在的实物、文件和有关人员作出的符合事实真相的说明等。 注：只能说明经济业务或经济活动的真实情况，但不能说明其是否合规、合理、合法。 2、不真实证据 指没有真实客观地反映经济活动的证据。 三种（1）不实证据 （2）篡改证据 （3）伪证（五）按审计证据之间的相互关系分类 1、基本证据 指对被审事项具有直

31、接证明力的证据。 2、佐证证据 指能够支持基本证据的证据。 3、矛盾证据 指不能支持基本证据的证据。 1、为什么实物证据有时其证明力不一定是最强的？2、销货发票是内部证据，购货发票是外部证据。对吗？审计证据的品质差异：（1）审计人员亲身经历所取得的证据比审计人员间接取得的证据证 明力要强 （2）审计人员向独立的第三方询证而获得的证据比从企业内部询证所获得的证据证明力要强等三、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 指审计证据的数量能足以证明审计人员的审计意见。 1、审计风险 2、具体审计项目的重要程度 3、审计人员的经验 4、审计过程中是否发现错误或舞弊 5、审计证据的类型与获取途径（二）审计

32、证据的适当性 指审计证据的相关性和可靠性。 1、审计证据的相关性（审计证据与审计目标、审计事项相关联） 2、审计证据的可靠性（能如实反映客观事实）四、获取审计证据的方法 1、检查记录或文件 2、检查有形资产 3、观察 4、询问 、函证 、重新计算 、重新执行 、分析程序(例)五、审计证据的鉴定 1、鉴定证据是否与被审计项目相关 2、鉴定证据的重要性 3、鉴定审计证据的可靠性 4、鉴别审计证据的证明效力温故知新1、审计证据的充分性与适当性的关系？2、获取审计证据的方法有那些？审计标准 一、审计标准涵义 在审计过程中审计人员对审计事项进行评价的依据 二、审计标准分类 （一）按性质和内容分 1、法律

33、、法规和政策 如：宪法、会计法、审计法、所得税法等 2、会计准则、会计制度 如：企业会计准则、企业会计制度等3、规章制度 如：资金管理制度、质量控制制度等4、预算、计划和经济合同 如：生产计划、销售计划、利润计划等5、业务规范和经济技术标准 如：材料消耗定额、技术参数指标等 （二）按来源分 1、外部标准 法律、法令、政策等 2、内部标准 计划、定额、决议等 3、自定标准 （三）按对基本审计种类的适用性分类 1、财务审计标准 法规、政策等 温州市财政局文件关于温州市本级行政机关、事业单位工作人员差旅费开支标准 2、经济效益审计标准 预算、计划等 三、审计标准特点 1、层次性 2、区域性 3、时效

34、性 4、相关性四、审计标准运用原则 （一）具体问题具体分析的原则 1、有法依法 2、无法可依从理 3、国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理 （二）辩证分析问题的原则 （三）利益兼顾原则 1、国家、企业和职工个人兼顾 2、眼前利益与长远利益兼顾 3、企业效益与社会效益兼顾 （四）真实可靠原则3.1.2 审计工作底稿 一、审计工作底稿概念、作用 概念：是审计人员从确定审计项目的任务开始，到提出审计报告为止，所收集的有关审计业务的所有资料，并按一定格式编制成档案性原始文件。包括：计划、程序、分工的文件、 实际进行查账、盘点、查询计算和分析的情况记录等。 作用： 1、为编制审计报告提供基础资料； 2

35、、为审计复审提供资料和证据； 3、为考核审计人员工作质量提供依据； 4、作为后续审计的依据；5、为培训审计人员提供案例资料。 二、审计工作底稿分类 （一）按审计工作底稿记录的方式分类 1、一般审计工作底稿 没有固定的专门格式 2、专用审计工作底稿 有专门格式 如现金盘点表 （二）按审计工作底稿的使用期限分类 1、短期工作底稿 只供本期使用 如审计工作方案 2、长期工作底稿 供本期及以后各期使用 如被审计单位的章程 （三）按审计工作底稿的来源分类 1、外来审计工作底稿 如法规、准则等 2、自制审计工作底稿 如调整分录表等 （四） 审计工作底稿按用途分（教材分法）1、综合类审计工作底稿 计划、报告

36、阶段形成 如审计业务约定书、审计报告底稿等，此类可在审计机构的办公地完成2、业务类审计工作底稿 实施阶段编制和取得 如资产类项目实质性测试工作底稿、关联交易检查等，此类底稿一般在审计外勤工作时完成3、备查类审计工作底稿 审计过程中形成，起备查作用 如营业执照、经济合同与协议等，此类底稿一般由被审计单位或第三者提供或代为编制三、审计工作底稿的内容和格式 (一)内容1、被审计单位基本情况的调查记录和资料；2、重要的法律文件、协议和会计记录的摘要和副本；3、被审计单位现行会计制度、财务管理制度等遵守情况的调查记录和分析评价意见； 4、审计工作组织中组织、计划管理和控制情况的记录和资料；5、同其他审计

37、人员、专家和其他第三者沟通的有关资料副本；6、向被审计单位提供或同被审计单位有关人员商讨有关审计事务的信件或记录的副本；7、审计人员关于重要审计问题得出的结论； 8、形成审计报告所参照的会计资料和审计报告的副本； 9、其他与审计项目相关的记录和资料。（二）格式 一般：科目审定表、明细账户审定表、专用审计工作底稿、通用审计工作底稿。参照教材 四、审计工作底稿的编制要求 1、必须真实、正确、全面、系统地记载所有的有关审计业务的重要事项 2、文字必须整洁、简明、易懂 3、手续要完备，编排要合理有序五、审计工作底稿的复核 复核审计工作底稿不仅是审计准则的要求，也是质量控制准则的要求。复核被审计工作底稿

38、是保证审计质量、降低审计风险的重要手段，在配备助理人员进行项目审计的情况下，审计工作底稿复核显得尤为重要。 会计师事务所应建立审计工作底稿复核制度。复核人在复核工作底稿时应作出必要的复核记录，书面表示复核意见并签名。根据会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制、中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制的有关规定，审计工作底稿复核主要分为两个层次：(一)项目组内部人员对审计工作底稿的复核 1项目负责人指定的复核人员对审计工作底稿的复核确定复核人员的原则是，由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在复核已实施的审计工作时，复核人员应当考虑：审计工作是否已按

39、照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行；重大事项是否已提请进一步考虑；相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否实现。2项目负责人对审计工作底稿的复核 在出具审计报告前，项目负责人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信获取的审计证据已经充分、适当，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。 项目负责人应当在审计过程的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具审计报告前能够得到满意解决。项目负责人复核的内容包括对关键领域所作

40、的判断尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项、特别风险以及项目负责人认为重要的其他领域。项目负责人应当对复核的范围和时间予以适当记录。(二)项目质量控制复核 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。 这些政策和程序应当包括下列要求：对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质

41、量控制复核；对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。 项目质量控制复核通常包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。 在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价；在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；作出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；拟与管理层、治理层以及其他方面

42、沟通的事项；所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论；拟出具的审计报告的适当性。 项目质量控制复核人员应当在业务过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决。 会计师事务所应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括：有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；项目质量控制复核在出具报告前业已完成.复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。 六、审计工作底稿的归档 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审

43、计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质

44、如何，注册会计师均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，则会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。温故知新1、关键控制点怎么解释？2、考虑总体范围时应注意“总体同质性”，如何理解？3.1.4 抽样审计 一、抽样审计法概念、种类 （一）概念 抽样审计法是指在某一审计期内，

45、从被审查资料的总体中，选择一部分资料作为样本进行审查，再用审查结果来推断总体的正确性及合理性的一种方法。 总体：审计事项的所有项目 样本：从总体中抽取审查的那些项目 抽样：从被查总体中抽取样本的过程（二）种类 1、任意抽样法 是指审计人员从审查的总体资料中，随意选择一部分个体作为样本进行审查，并用审查所得结果，推断总体资料可靠性程度的一种审计方法。 2、判断抽样法 是指审计人员根据自己的主观意识，判断能力和被审计单位内部控制制度及核算工作质量等实际情况，找其薄弱环节，有重点、有目的的选择某一部分样本进行审查，并据此推断全部业务或全部资料可靠性程度的一种方法。 （4）具有一定的科学依据3、统计抽

46、样法 是指在审计工作中，运用概率论和数理统计的方法，进行随机抽样，据以对总体进行推断的一种方法。（随机：是指被查总体中的每个项目都有同等被抽中的机会）优点 （1）科学确定抽样规模 （3）计算抽样误差和确定审计结论的可靠程度 （2）客观抽取样本缺点（1）比较机械 （2）要求会计资料齐全、准确 （3）结论只能接近实际二、统计抽样法的基本步骤 三个阶段: 总体 总体特征 抽样 推断 样本 样本特征 审查（一）抽取样本 1、确定审查总体的范围 注意：（1）项目相关性 （2）总体同质性 （3）项目可辩性 （4）项目充分性 2、确定抽样规模 （1）总体规模 总体规模与抽样规模成正比 但属性抽样，不成比例增

47、减 （2）总体各项目之间的差异 总体项目差异与抽样规模成正比 两种差异： 总体错误率 总体标准差 差异率确定方法： 估计 初始样本 （3）精确限度 精确限度与抽样规模成反比 精确限度是指审查样本的结果与审查全部项目所得结果之间的误差范围例： 审计人员审查了100 张 领料单后有5张 是错误的，样本错误率为5% ，全部领料单的错误率一般不可能也是5% ，审计人员确定审计结果的精确限度为1% 。 全部 5%1% 总体错误率 4% 6%之间 4% ：精确度下限 6% ：精确度上限 4%6% ：精确区间或置信区间 可以设想当精确限度为0，即要求审计结论与总体的实际情况完全一致，不允许存在误差，唯一的办

48、法只能是对总体进行百分之百的审查。（4）可靠程度 1） 可靠程度与抽样规模成正比。 2）概念：总体的实际情况落在审计结论精确区间内的概率 3）例： 审计人员通过统计抽样后作出“以 95% 的把握确信总 体错误率在 4%6%之间”的审计结论。 可靠程度 + 错误审计结论的风险（风险度） = 1 互为补数 95% + 5% = 1 两种风险： 风险 风险 不难设想，如果要求审计结论百分之百可靠，只能对总体进行百分之百的审查。3、随机抽取样本(1)简单随机抽样法方法 抽签抽样：先要将审查的全部个体编好号，然后采 用抽签的方法，随手抽取以确定随机抽 查的样本。（较简单，不讲授） 随机号码表抽样：是利用

49、随机数表进行抽样的一种 抽取样本的方法。 讲授 随机数表 教材P71 (介绍一种 随机数生成方法:乘同余法)例1 编号为001600的销售发票抽取10张进行审查，第4行第5栏为起点，从左至右往下查。 随机数： 381 579 562 096 718 795 545 020 917 705 948 567 694 022 165 014 样本： 381 579 562 096 545 020 567 022 165 014使用计算器 随机数键 ： RAN 键例2 有一本现金日记账共100页，每页有45个记录。 45100=4500 编号 00014500 第 1 页 记录号：1，2，3，、 45

50、 第 2 页 记录号：46，47，48，、 90 、 、第100页 记录号：4456，4457，4458，、 4500如抽取5个数额进行审查，第11行第2栏开始查，使用后4位，随机数 0951 2222 1042 0230 0533 0951 第22页第6个记录 假如借方 1,450.33元 2222 第50页第17个记录 假如贷方 731.76元 1042 0230 0533 打开训练题， 让学生查随机数表 （2）系统抽样法 （也称等距抽样法） 它是按照相等的间隔抽取随机样本的一种方法。 抽样间隔=总体容量样本规模例：2，000张销售发票抽取100张进行审查。 抽样间隔=2，000100=2

51、0 1个随机起点 第1行第10栏，使用后2位随机数 如5 样本： 5 25 45 、 、 、 1985如9 样本： 9 29 49 1989公式 第n个样本号码=起点+抽样间隔（n 1） 问题:如第1个随机起点 1945 写出前5个样本号 学生回答 5个随机起点： 抽样间隔=205=100 每隔100抽取5个样本 第1行第1栏开始，前2位查表 32 69 29 92 81 第15个样本： 29 32 69 81 92 (n=1)第610个样本： 129 132 169 181 192 (n=2) 、 、 、 、第96100个样本：1929 1932 1969 1981 1992 (n=20)

52、打开训练题目，让学生课内训练 叫1位学生上来板书。 布置作业温故知新系统抽样 打开word文件 审计实务项目阶段练习 (2题)（3）分层随机抽样法 是将总体按某个标志分成若干层次,然后分别在各层次中采用不同的抽样方法进行抽样。例：审查原材料账户，可将各原材料明细账户按其余额大小进行分 层，然后再在不同的层中采用不同的抽样方法。层次分层界限账户数抽样数抽样方法1余额在10，000元以上10个10个100%审查2余额在5，000至10，000元50个20个随机数表抽样3余额在1，000至5，000元200个40个系统抽样4余额在1，000元以下800个10个整群抽样（4）整群随机抽样法 总体项目按

53、一定标志划分若干群，然后使用随机数表选样。例：将全年的支出凭证按星期划分53个组，从中选取5个星期进行审查。 采用随机数表的第4行第2栏开始往下查，使用前2位。样本： 17 21 22 38 50（5）金额单位抽样法 概念：是按照总体的金额单位（元），而不是实物单位进行选样的一种随机选样方法。步骤：1）将金额为负数的项目从总体中剔除2）编制总体项目的累计金额表3）根据抽样规模从随机数表中选取随机数4）找出被选取的随机数在累计金额表中的位置，包含被选中随机数的项目，即为选中的样本项目例：从 10 张销售发票总金额为6 ,000元，抽取 4 张进行审查。项目号 记录金额 累计金额 项目号 记录金额

54、 累计金额 1 327 327 6 503 5324 2 5 6 8 895 7 54 5378 3 986 1881 8 2 6 9 5 6 4 7 4 2514 4395 9 1 6 2 5 8 0 9 5 426 4821 10 191 6 0 0 0从第4行第2栏开始查，使用后4位 随机数: 1792 1635 6089 8157 5620 6718 9554 0209 7705 4856 6940 2165样本项目号为： 1， 3， 6， 8 （二）审查样本项目 审计工作底稿上作记录三种情况： 抽样规模1、样本错误率 预计总体错误率 （样本标准差） （总体标准差） 适当，可以推断总体

55、；2、样本错误率 预计总体错误率 过大，可以推断总体；3、样本错误率 预计总体错误率 过小,出现上述1或2即可。（三）根据样本审查结果推断总体 作为统计抽样基础的大数定率指出，由许多个别项目所组成的总体，若存在某一标志方面的规律性或共同特征，那么只要对这一总体中足够充分的项目进性观察，总体某一标志的规律性或共同特征就能显示出来。这是因为从总体中抽取的一部分样本项目，它们除了具有本质上的共同特征外，还会存在各自因偶然因素造成的差异。但是在按照随机原则抽取样本项目的情况下，当抽取的项目足够充分以后，项目之间的偶然差异经过综合平均后会互相抵消，从而显示出总体某一标志的规律性或共同特征。统计抽样正是依

56、据这条定律，根据样本的审查结果，了解样本的错误率、错误额或正确额，以此去推断总体的错误率、错误额或正确额，并计算在预先确定的可靠程度之上，样本推断结果与总体实际情况之间的误差有多大，根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先确定的范围之内。因此，统计抽样根据样本审查结果去推断总体，可以获得切合实际的结果。训练及作业 金额单位抽样 （1）课内训练 （2）布置作业 温故知新 (单项选择题)1、注册会计师采用系统抽样法从 10，000张销售发票中选取200张作为样本，确定随机起点为发票编号的45号，则抽取的第7张销售发票的编号应为（ ） A、255 B、395 C、345 D、300 2、如果其他因素

57、不变，仅将精确度从4%变成5%，所需样本规模将会（ ） A、增加 B、减少 C、不变 D、无法确定3、下列各项表述中，正确的是（ ） A、样本量越大，抽样风险越高 B、样本量越大，抽样风险越低 C、样本量与抽样风险成正比 D、样本量与抽样风险无关属性抽样固定样本容量抽样 一、根据审计目标确定属性范围 二、确定样本规模 特点： 1、不考虑总体容量的因素 2、精确限度以百分率表示，并只使用精确度上限 3、可靠程度以百分率表示 4、总体项目差异用预计总体错误率表示 抽样规模=错误上限系数 错误上限百分比 解释：错误上限系数表例1 审计人员在对开具销售发票业务的内部控制制度进行符合性测试时，确定的可靠

58、程度为为95%，预计样本错误发生数为6个，错误上限百分比为6%，则： 抽样规模=11.856%=198 介绍：抽样规模确定表 可靠程度： 90% 95% 99% （按教材） 例2 审计人员在对开具销售发票业务的内部控制制度进行符合性测试时，确定的可靠程度为95%，预计错误率为3%，精确限度为3%，即精确度上限为6%。 查表得 抽样规模为200 计算与查表所差的尾数是因为制表时采取了进整的方法。三 、审查样本项目三种情况： （1）样本错误率与预计错误率大致相同 （2）样本错误率小于预计错误率 以例2的情况为例， 如果审计人员在审查了200张销售发票 后，发现有2张销售发票有错误，则： 样本错误率

59、1%预计错误率（3%） 抽样规模 160（查表） 200 （3）样本错误率大于预计错误率 以例2的情况为例， 如果审计人员在审查了200张销售发票后，发现有8张销售发 票有错误，则： 样本错误率4%预计错误率3% 抽样规模 240（查表） 200 扩大样本40个=240200假定审计人员审查了新增的40个样本项目以后，发现其中有6张销售发票有错误，这时的样本错误率5.8%（14240）6% ，仍大于确定抽样规模时所使用的预计错误率（4%），需进一步扩大抽样规模。将样本错误率6%作为预计错误率后，查表得抽样规模为280，经过数次扩大样本后，样本错误率仍有上升的趋势，则应考虑采用较高的预计错误率计

60、算抽样规模，或采取详细审查的办法。四、作出审计结论 错误上限百分比=错误上限系数样本容量以例2的情况为例，审计人员在审查了200张销售发票后，发现有4张销售发票有错误，如果确定的可靠程度为95%，则 错误上限百分比=9.16200=4.58%审计结论：“以95%的把握确信全部销售发票的错误率不超过4.58%。”样本结果评价表 可靠程度 90% 95% 99%前例 查表5% 计算 4.58% 所差的尾数也是因为制表时采取了进整的方法。例3 审计人员审查了170销售发票后，发现有3张销售发票有错误， 可靠程度为99% 。 审计结论：例4 审计人员在审查了200张销售发票后，发现有5张销售发票有错