四、审计人员法律责任ppt课件

1、第一节 审计人员法律责任概述第二节 美国审计人员的法律责任第三节 我国审计人员的法律责任审计人员法律责任.第一节 审计人员法律责任概述.与审计人员法律责任相关的两组概念一会计责任与审计责任被审计单位负有以下会计责任： 1建立健全本单位的内部控制制度； 2维护本单位资产的平安与完好； 3保证提交审计的会计资料的真实、合法与完好。审计人员该当以会计准那么为根据，按照独立审计准那么的要务虚施各项审计程序，获取审计证据，编制审计任务底稿，最终做出公正的职业判别并以审计报告的方式表达。 .与审计人员法律责任相关的两组概念审计人员那么只能负审计责任。从实际上说，审计人员只需严厉遵守执业规范的要求，坚持职业

2、上应有的谨慎，并经过实施适当且必要的审计程序，是可以将财务报表中存在的艰苦错误、舞弊和违法行为检查出来的。关键要看未能查出错误、舞弊和违法行为的缘由能否包含审计人员本身的过错。为明确会计责任和审计责任，美国上市公司的年度报告中都附有管理当局声明书，其根本内容包括：表示管理当局对会计报表的公允性担任；阐明公司经常关怀内部控制健全性及有效性；声明所聘的审计人员具有独立性，不会遭到公司各方面的压力与干扰。.与审计人员法律责任相关的两组概念二运营失败与审计失败 运营失败是指企业由于经济或运营条件，如经济衰退、不当的管理决策或出现预料之外的行业竞争等，而无法归还贷款，或无法满足投资者的预期。运营失败的极

3、端情况是恳求破产。审计失败那么是指审计人员由于缺乏应有的职业谨慎或没有遵照审计准那么的要求而构成或表达了不恰当的审计意见。当出现运营失败时，审计失败能够存在，也能够不存在。 假设注册会计师按照审计准那么的要务虚施了审计，没有发表不恰当的审计意见，或者审计人员按照审计准那么实施了必要的审计程序，在审计中未能发现并揭露企业继续运营才干存在的问题，这些都不属于审计失败。只需审计人员在审计过程中未能遵照审计准那么的要求，未能尽到应有的谨慎，而发表了错误或不恰当的审计意见，才属于审计失败。.审计人员法律责任的成因 一产生审计人员法律责任的社会缘由消费者利益的维护主义兴起有关审计保险论的运用深口袋实际注册

4、会计师对商业领域的参与日渐拓展. 1968年，第一名内部律师在美国一家大型会计师事务所出现。 20世纪70年代中期，美国发生了数以百计控诉审计人员的诉讼案。 20世纪80年代，美国17家最大的会计师事务所每年因营私舞弊而赔偿的保险费，估计最低达3 000万4 000万美圆，事务所支付的未经保险的损失、间接损失以及事务所内部为诉讼辩护而搜集资料的开支到达了3 000万4 000万美圆。 1983年，美国11家大型会计师事务所聘用了约40名律师专门担任身手所的法律事务。 1991年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收入的9%；对500家会计师事务所的调查阐明，其中79%的事务所因害怕诉讼而缩

5、减了审计业务。 1993年，美国刊登了一篇题为“审计人员的厄运的文章，文章引见美国亚利桑那州陪审团做出决议，要求国际著名六大会计师事务所之一的普华国际会计公司(Price Water-House & Co.)赔偿英国渣打银行3.38亿美圆的损失。 巴林银行因李森操作期货巨额损失导致银行周转不灵而被购并。投资者控诉Co-opers & Lybrand，索赔16亿美圆。审计人员以为其审计并无失误，并控诉银行董事长及高级管理阶层应对李森舞弊及财务报表不实担任。 Tricontinental Bank(政府银行)受20世纪80年代澳大利亚不动产不景气影响，1990年损失高达20亿美圆。维多利亚政府控诉

6、KPMG，以为该事务所对在Trico-ntinental Bank的审计中存在严重过失，未能适时将问题加以报道，索赔8亿美圆。1994年初庭外和解，实践赔偿金额9 500万美圆 20世纪90年代以来，美国会计师事务 所诉讼的直接费用支出占到审计收入的20%。 图4-1 美国审计人员蒙受诉讼的历史审计人员法律责任的成因 .审计人员法律责任的成因 二产生审计人员法律责任的本身缘由 产生审计人员法律责任的本身缘由即真正根源是审计人员的违约、过失或欺诈行为。违约breach主要指合同一方或几方未能到达合同的要求。过失negligence，是指审计人员在一定的条件下，短少应具有的合理的谨慎。 欺诈fra

7、ud又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普经过失和艰苦过失的主要区别之一。.审计人员法律责任的成因 表4-1概括了上述法律术语的含义。.审计人员法律责任的成因 图4-2阐明了审计人员的过失、欺诈行为与职业谨慎的关系。图4-2 审计人员法律责任的推断流程图.第二节 美国审计人员的法律责任.习惯法下审计人员的法律责任 一习惯法下审计人员对委托人的责任违约breach of contract，是指合同的一方未能履行合同条款的要求，当审计人员违约给客户呵斥损失时，审计人员应负违约责任。违约责任是合同双方以口头或书面协议界定的一种合

8、同法下的责任，只需作为合同当事人的客户才可以起诉审计人员的违约行为。 .习惯法下审计人员的法律责任控诉审计人员的过失责任时，通常要求原告必需证明如下四点：1财务报表存在一项或多项艰苦的错误或舞弊；2原告的决策依赖了审计人员的审计报告；3这种依赖使原告产生了经济损失；4公认审计准那么的运用应该可以查出这些错误或舞弊。.习惯法下审计人员的法律责任审计人员在遭到指控时，可用以下进展抗辩：1审计人员本身并无过失，即他执业时严厉遵照了专业规范的要求，坚持了职业上应有的谨慎。2审计人员虽有过失，但这种过失并不是委托单位遭到损失的直接缘由。3委托单位涉及共同过失。共同过失的抗辩，实践上也表示审计人员的过失并

9、非委托单位受损的直接缘由。审计人员除因执行审计业务而与委托单位发生关系外，还可接受委托为客户提供其他会计效力。.习惯法下审计人员的法律责任二习惯法下审计人员对第三方的责任第三方third parties，是指那些与审计人员无直接契约关系，但依赖审计人员的审计报告进展决策的利益相关者，他们既非要约人，亦非承诺人。1.合约方privity of contract习惯法下的传统观念以为，审计人员对不存在合同关系的第三方不承当责任。厄特马斯主义以为，审计人员普通不对无合约关系的第三方承当普经过失责任。合约方原那么近似契约关系的第三方原那么也被称作“纽约原那么、“原始受害人规那么或“厄特马斯主义。 .习

10、惯法下审计人员的法律责任2.已预见的第三方foreseen third parties法院思索到以下几点理由而对合约方规范作了扩展，允许第三者在比以前更多的情况下获得赔偿： 1其他职业对其效力的非合约运用人的责任已有所添加；2让好心财务报表运用人蒙受经济损失有失公平；3假设添加责任有助于审计人员改善审计程序；4审计人员有才干就添加的风险获取保险；5审计人员可以将添加的审计费用和保险金转嫁给委托人。.习惯法下审计人员的法律责任3.可合理预见第三方reasonably foreseeable third parties“可合理预见第三方能够包括一切债务人、股东过去和如今的和潜在的无限的投资者。审计

11、人员将审计报告呈交给委托人时，对委托人将把这些报告分发给哪些人，审计人员完全不能控制，审计人员能“预见的就是报告能为任何人运用。 .习惯法下审计人员的法律责任综上所述，在习惯法下，美国审计人员的民事法律责任可用表4-3来归结。.习惯法下审计人员的法律责任当第三者(即原告)提起诉讼时，必需向法院证明：1他本身遭到了损失；2他依赖了令人误解的审定会计报表；3这种依赖是他遭到损失的直接缘由；4审计人员具有某种程度的过失。对第三方提出的诉讼案，审计人员抗辩理由有：审计人员最好的抗辩理由是“无过失行为，即审计人员是根据审计准那么执行审计的。审计人员还可以运用“没有义务的抗辩理由，“没有义务是指声称没有合

12、同关系。 审计人员还可以运用“短少因果关系的抗辩理由。“短少因果关系通常是指运用者没有依赖财务报表。 共同过失理由通常不适用，由于第三者不能够共同参与错报财务报表。 .成文法下审计人员的法律责任 一1933年的该法对审计人员的要求颇为严厉，表如今：1审计人员与原告的合同关系不是必要条件，合同外的第三人也可以提起诉讼；2只需审计人员具有普经过失，就要对第三者负有责任；3将不少举证责任从原告倒置给审计人员。在刑事责任方面，1933年中的有关规定为：故意违反证券法规定及有艰苦虚伪陈说的审计人员，一经证明有罪，应处以不超越10 000美圆的罚金或者不超越5年的有期徒刑，或者两者并罚。 .成文法下审计人

13、员的法律责任 二1934年的 1934年的中有两处很重要：第18(a)条款规定了审计人员的不实陈说民事责任。该条款规定：任何人在根据证券买卖法向SEC呈报登记文件时假设做出严重的不实陈说或脱漏现实，都必需担任。第10b-5条款又称为“默示的赔偿规那么，根据该条款提起的集团诉讼多数是建立在“欺诈市场实际fraud on the market theory根底上的 “推定信任原那么。根据的第10b-5条款进展起诉，原告需求证明：(1)被告存在艰苦的、实践的不实陈说行为；(2)该证券在有效证券市场中买卖；(3)被告不实陈说使合理的投资者做出错误判别；(4)原告在不实陈说后真相披露前进展买卖。.成文法

14、下审计人员的法律责任表4-4对1933年和1934年所规定的审计人员民事责任的由来及有关现实进展了比较。.成文法下审计人员的法律责任 第32条有关刑事责任的规定是：故意违反本法的虚伪陈说行为在证明根底上应被处以100万美圆以下的罚款或处以10年以下有期徒刑，或两者并处。 刑事诉讼的发生，从积极方面看，能促使审计人员在各项业务活动中坚持高度的职业谨慎和积极老实的任务态度；从消极方面看，刑事诉讼也能够损害审计人员在公众中的耿直品行的笼统，抑制出色人才进入审计职业界。.成文法下审计人员的法律责任三1995年的该法与1933年的和1934年的相比，法律责任上主要的改动包括： (1)将原有的无限连带责任

15、改为有条件的“公允份额比例责任； (2)损失赔偿上限确定方法的改动。最大的突破就是用“公允份额的比例责任规那么系统替代以往的连带责任规那么，这一规定改动了过去审计诉讼中的“深口袋逻辑deep pocket logic。 .成文法下审计人员的法律责任四2002年的1.审计独立性的强化法案有关审计独立性的规定包括：执业范围之外业务的限制、事前答应、合伙人轮换、向审计委员会报告等内容。最能表达独立性限制的是对非审计业务的限制，表达为“制止性规定和“答应性规定。 2.处分措施的细化设立了审计行业的独立的民间控制机构公众公司会计监视理事会。 该理事会一旦发现备案会计师事务所或有关人员的行为违反了本法案、

16、理事会规那么、证券法律中关于编制和出具审计报告以及会计师责任的条款，就可以实施其以为适当的惩戒或纠正性处分。.成文法下审计人员的法律责任3.刑事责任的加重与审计人员有关的包括： 1故意进展证券欺诈的犯罪最高可判处25年的有期徒刑。对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金最高可达500万美圆和2 500万美圆。 2故意破坏文件或捏造文件阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为犯罪，并处以罚款或20年有期徒刑，或并处。 3会计师事务所的审计和任务底稿至少应保管5年。任何故意违反此项规定的，将予以罚款或判处10年有期徒刑，或并处。4.诉讼时效的延伸规定，起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来发现违法行为后1年或在发生后

17、3年内提起诉讼，分别延伸为2年和5年。.成文法下审计人员的法律责任经过以上几部美国成文证券法律的演化可以看出，美国审计人员的法律责任阅历了两个阶段。第一阶段是从和到，法律规那么由粗略到细化，由严峻到缓和。详细表达在过错认定、比例责任和赔偿额的限定上。第二阶段是公布后，审计人员的法律责任有所加重。主要表达在处分措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延伸上。.第三节 我国审计人员的法律责任.我国注册会计师法律责任的种类行政责任：注册会计师：警告、暂停执业、吊销资历证书会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销。民事责任：赔偿受害人损失。刑事责任：五年以下有期徒刑或拘役。.我国审计人员法

18、律责任的规定 一简称第十四条和第十五条规定了注册会计师的业务范围，包括审计业务、会计咨询和会计效力业务，并在第十六条第二款中明确规定：“会计师事务所对本所注册会计师按照前款规定承办的业务，承当民事责任。还特别就注册会计师执业过程中的职责作了规定。对注册会计师的法律责任已作出了根本的规定。.我国审计人员法律责任的规定 二2005年12月29日新修订的中，涉及注册会计师法律责任的内容有第173条规定.我国审计人员法律责任的规定 三 2005年10月27日新修订的第208条第三款之规定。.我国审计人员法律责任的规定 四其中有两条涉及CPA法律责任，第6条规定：“承当资产评价、验资、验证、审计职责的人员故意提供虚伪证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑