冲刺提分讲义第18讲_流动负债

1、知识点 2应交税费的核算考情分析2017 年2016 年2015 年2014 年2013 年项目要点应付账款应付账款入账时间的确定，应以与所物资的控制权已经转移或接受劳务已发生为标志；应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账；应付账款入账金额按上记载的应付金额的总值（即不扣除现金折扣）确定。现金折扣实际获得时，冲减财务费用；应付账款由于债权撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。应付票据企业因开出承兑汇票而支付的承兑汇票手续费：借：财务费用贷：存款应付票据到期，企业无力支付票款时借：应付票据贷：应付账款（如为商业承兑汇票）短期借款（如为承兑汇票）第十三章

2、负债知识点 1应付账款和应付票据的核算考情分析2017 年2016 年2015 年2014 年2013 年应付账款和应付票据-核算内容应交税费包括、消费税、城市建设税、资源税、环境保护税、土地、税、车船税、城镇土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业所得税、个人所得税等（2016 年多选题）不包括契税、印花税、耕地占用税、车辆购置税等项目要点考点1.一般纳税人相关的账务处理一般纳税人账务处理的账务处理2.消费税消费税的相关账务处理；注意消费税与委托加工物资的结合随资产出售但单独计价的包装物，应纳消费税的账务处理3.资源税相关账务处理-4.土地相关账务处理-5.其他税费相关账务处理车辆购置税

3、的账务处理通过“税金及附加”科目核算的相关税费1.单选题多选题-2.消费税-单选题-3.资源税-4.土地-5.其他税费-单选题多选题1.（一般纳税人）项目账务处理一般购销业务购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者动产等借：库存商品/固定资产/在建工程等应交税费应交（进项税额）（当月已认证的予抵扣）应交税费待认证进项税额（当月未认证的可抵扣进项税额）贷：存款等销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产等借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交（销项税额）简易计税（按简易办法计算的应纳税额）【提示 1】购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣企业提供建筑服务，办理工程价款结算时借：

4、固定资产或在建工程等（按取得资产的成本）应交税费应交（进项税额）（日可抵扣的额）待抵扣进项税额（日起第 13 个月可抵扣的额）贷：应付账款或存款等（按应付或实际支付的金额）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费一应交（进项税额）贷：应交税费一待抵扣进项税额【提示 2】企业提供建筑服务，办理工程价款结算时一般情形（在纳税义务发生的时点办理工程价款结算）借：应收账款等贷：工程结算应交税费应交（销项税额）等办理工程价款结算的时点早于纳税义务发生的时点借：应收账款等贷：工程结算应交税费待转销项税额等待纳税义务发生时：借：应交税费待转销项税额等贷：应交税费应交（销项税额）等

5、纳税义务发生的时点早于办理工程价款结算借：存款等贷：预收账款应交税费应交（销项税额）等购入免税农产品按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。借：材料采购/库存商品等（买价-买价扣除率）应交税费应交（进项税额）（买价扣除率）贷：应付账款/存款等（买价）购进后退回或折让企业进货后尚未入账就发生退货或折让的，无论货物是否入库，必须将取得的扣税凭证主动退还给销售方注销或重新开具。无需作任何会计处理；企业进货后已作会计处理，发生退货或索取折让时，若的联和抵扣联无法退还，企业必须按国家税务的规定要求销售方开具红字。收到销售方开具的红字时：借：应付账款/存款等贷：原材料等应交税费应

6、交（进项税额）不予抵扣项目购入时即能认定其进项税额不得抵扣的账务处理企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征 项目、集体福利或个人消费的，其进项税额按规定不得从销项税额中抵扣的，取得时， 发票上注明的 额，应直接计入相关成本费用或资产项目。因发生 损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按规定不得从销项税额中抵扣的：借：待处 产损溢/应付职工薪酬等贷：应交税费应交（进项税额转出）待抵扣进项税额待认证进项税额【提示 1】损失是指因管理不善造成、丢失、霉烂变质的损失；以及被部门依法没收或者强令自行销毁的货物。视同销售企业将

7、自产、委托加工或 的货物用于非货币性资产交换、抵偿债务的，按换出资产的公允价值和规定的税率计算销项税额，并按非货币性资产交换和债务重组业务进行账务处理。企业将自产、委托加工的货物用于免征 项目、简易计税方法计税项目、集体福利和个人消费、利润分配，按照视同销售计算出的销项税额和货物的成本企业将自产、委托加工或 的货物无偿赠送其他 或者个人，或用于实物折扣，根据按视同销售计算出的销项税额和货物的成本借：销售费用/营业外支出等贷：应交税费应交（销项税额）库存商品等金融商品转让金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理：产生转让收益借：投资收益等贷：应交税费转让金融商品应交产生转让损失，

8、按予结转下月抵扣税额借：应交税费转让金融商品应交贷：投资收益c.缴纳时借：应交税费转让金融商品应交贷：存款d.年末，本科目借方余额借：投资收益等贷：应交税费转让金融商品应交未缴和多缴的结转月份终了，对于企业当月发生的应缴未缴税额借：应交税费应交（转出未交）贷：应交税费未交月份终了，对于企业当月多缴的税额：借：应交税费未交贷：应交税费应交（转出多交）未缴在以后月份上缴时借：应交税费未交贷：存款多缴的在以后月份退回或抵交当月应交时借：存款（退回时）应交税费应交（已交税金）（抵交当月应交）贷：应交税费未交方作为扣缴义务人按现行 制度规定， 或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以 方为

9、扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产时：借：生产成本/固定资产等应交税费应交（进项税额）贷：应付账款等应交税费代扣代交（应代扣代缴的额）实际缴纳代扣代缴时借：应交税费代扣代交贷：存款2.消费税小微企业免征的会计处理小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交，并确认为应交税费，在达到制度规定的免征条件时，将有关应交转入当期损益。纳税辅导期内进项税额的账务处理取得扣税凭证后借：应交税费待抵扣进项税额贷：存款等交叉稽核比对无误后借：应交税费应交（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额经核实不能抵扣的进项税额，红字借记“应交税费待抵扣进项税额”科目，红字贷记相关科目。应交账务调

10、整一般纳税人在对其纳税情况进行检查后，凡涉及应交账务调整的，应设立“应交税费检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的借：科目贷：应交税费检查调整凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的借：应交税费检查调整贷：科目全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。税控系统 设备和技术维护费用抵减额按现行制度规定，企业初次税控设备支付的费用以及缴纳的技术费允许在应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的应纳税额：借：应交税费应交（减免）（一般纳税人）应交（小规模纳税人）贷：用项目账务处理产品销售企业销售产品按规定计算出应缴纳的消费税借：

11、税金及附加等贷：应交税费应交消费税退税时作相反的会计分录。视同销售将自产应税消费品用于非货币性资产交换、债务重组、在建工程、非应税项目、非生产机构、管理部门、提供劳务以及用于馈赠、赞助、样品、职工福利、等方面的账务处理借：固定资产/在建工程/营业外支出/用/应付职工薪酬/生产成本/销售费用等贷：应交税费应交消费税包装物销售企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税借：税金及附加贷：应交税费应交消费税企业收取的除啤酒、黄酒以外酒类产品的包装物押金，按规定应缴纳的消费税借：税金及附加贷：应交税费应交消费税企业逾期未收回包装物不再退还的包装物押金和已收取一年以上的包装物押金，按规定应缴

12、纳的消费税借：其他应付款等贷：应交税费应交消费税委托加工应税消费品受托方的会计处理借：应收账款、存款等贷：应交税费应交消费税（受托加工或翻新改制金银首饰的企业除外）【提示】企业因受托加工或翻新改制金银首饰按规定应缴纳的消费税，于企业向委托方交货时：借：税金及附加贷：应交税费应交消费税委托方的会计处理收回后以不高于受托方的计税价格直接用于对外销售或用于其他方面的，委托将代收代缴的消费税计入成本借：委托加工物资等贷：应付账款、存款等收回后用于连续生产应税消费品或委托方以高于受托方的计税价格出售的，将代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税 贷：应付账款、存款等委托加

13、工收回的应税消费品在连续生产应税消费品的过程中，如改变用途，应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交消费税”科目的借方转出。纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除在委托加工环节已纳的。3.资源税项目账务处理销售应税产品企业销售应税产品按规定应缴纳的资源税借：税金及附加贷：应交税费应交资源税视同销售企业自产自用或非货币性资产交换、抵偿债务、对外捐赠等转出应税产品应缴纳的资源税借：生产成本、制造费用等 贷：应交税费应交资源税收购未税矿产品借：材料采购等贷：存款（按实际支付的款项）应交税费应交资源税（按代扣代缴的资源税）外购液体盐加工固体盐购入

14、液体盐时借：应交税费应交资源税（允许抵扣的资源税）材料采购等外购应税消费品外购（含进口）应税消费品用于生产应税消费品借：应交税费应交消费税贷：存款等用于其他方面或直接对外销售的，消费税不得抵扣，计入其成本。外购（含进口）应税消费品在生产应税消费品的过程中，改变用途的，如用于非货币性资产交换、债务重组、在建工程等，应将改变用途的部分所负担的消费税从“应交税费应交消费税”科目的借方转出。 货币性资产交换、债务重组而换入应税消费品的账务处理比照上述规定执行。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除在外购环节已纳的 。5.其他税费项目账务处理城市建设税借：

15、税金及附加贷：应交税费应交城市建设税4.土地项目账务处理主营房地产业务的企业或兼营房地产业务的工业企业应由当期营业收入负担的土地，记入“税金及附加”科目。转让土地使用权若土地使用权连同地上建筑物及其他附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的借：固定资产/在建工程等贷：应交税费应交土地若土地使用权在“无形资产”科目核算的借：存款贷：无形资产应交税费应交土地资产处置损益（差额，或借方）贷：存款等（实际支付的全部价款）加工成固体盐，对外销售时，按计算出的销售固体盐应缴的资源税借：税金及附加贷：应交税费应交资源税将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上缴时借：应交税费应交资源税贷

16、：存款知识点 3 应付职工薪酬的核算考情分析2017 年2016 年2015 年2014 年2013 年1.职工薪酬的内容-多选题多选题税、城镇土地使用税、环境保护税、车船税借：税金及附加贷：应交税费应交税应交城镇土地使用税应交环境保护税应交车船税应代扣代缴的职工个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税教育费附加、矿产资源补偿费借：税金及附加（教育费附加）用等（矿产资源补偿费）贷：应交税费应交教育费附加应交矿产资源补偿费印花税借：税金及附加贷：存款耕地占用税借：在建工程 贷：存款车辆购置税借：固定资产 贷：存款1.职工薪酬的内容分类内容短期薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费

17、；医疗保险费、工伤保险费和保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；短期利润计划；非货币利；其他短期薪酬。项目要点考点1.职工薪酬的内容“应付职工薪酬”科目核算内容“应付职工薪酬”科目核算内容2.职工薪酬的核算短期薪酬的确认和计量（关注非货币性短期薪酬的核算）短期利润计划应计入用的金额的计算3.支付以现金结算的支付形成的应付职工薪酬的核算以现金结算的 支付在可行权日之后，相关负债的公允价值变动的账务处理；以现金结算的 支付形成的应付职工薪酬的计算。2.职工薪酬的核算单选题计算题-3.支付单选题-单选题2.职工薪酬的核算项目账务处理离职后福利离职后福利包括退休福利（如

18、和的退休支付）及其他离职后福利（离职后失业保险和离职后医疗保障）。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。辞退福利发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润计划等短期薪酬货币性职工薪酬根据提供服务的受益对象，借记“生产成本”“制造费用”“用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；待到时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“存款”等科目。非货币性短期薪酬企业以自产产品作为福利给职工确认时：借：生产成本/用/制造费用等 （公允价值+销项税额）贷：应付职工薪

19、酬非货币利 （公允价值+销项税额）实际时：借：应付职工薪酬非货币利 贷：主营业务收入 （公允价值）应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品企业外购商品作为福利给职工外购时：借：库存商品等应交税费应交（进项税额）贷：存款决定时：借：生产成本/制造费用/用等贷：应付职工薪酬非货币利C.实际时：借：应付职工薪酬非货币利贷：库存商品应交税费应交（进项税转出）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用借：生产成本、用、制造费用等贷：应付职工薪酬非货币利同时：借：应付职工薪酬非货币利贷：累计折旧企业将租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用应当根据受益对象，将每期应付的计入相关资产成本或当期损益。借：

20、生产成本、用、制造费用等贷：应付职工薪酬非货币利支付时：借：应付职工薪酬非货币利贷：存款等【提示】难以认定受益对象的非货币利，直接计入当期损益。（3）其他形式的短期薪酬带薪缺勤累积带薪缺勤：以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。非累积带薪缺勤：不必额外作相应的计量。利润计划企业应当将短期利润计划作为费用处理（或根据相关准则，作为资产成本的一部分），不能作为净利润的分配。离职后福利企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。计算离职后福利应缴存金额时借：生产成本/制造费用/用/销售费用等贷：应付职工薪酬离职后福利缴存时借：应付职工薪酬离职后福利贷：存款辞退福利确认因辞退福利产生

21、的预计负债借：用（按折现后的金额）未确认融资费用（差额）贷：应付职工薪酬（实际应支付的金额）各期支付时借：应付职工薪酬3.支付项目账务处理贷：存款同时借：财务费用贷：末确认融资费用【提示】若辞退福利预期在其确认的年度期间期末后 12 个月内完全支付的，则以实际应支付的金额计入当期用，不需要折现。其他长期职工福利按照应缴存金额计入当期损益或相关资产成本：借：生产成本/制造费用/用/销售费用等贷：应付职工薪酬其他长期职工福利缴存时：借：应付职工薪酬其他长期职工福利贷：存款以现金结算的支付授予日除了立即可行权的支付外，无论权益结算的支付还是现金结算的支付企业在授予日均不做会计处理。授予后立即可行权的

22、以现金结算的支付应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债等待期内每个资产负债表日应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债（应付职工薪酬）：借：用等贷：应付职工薪酬（当期应确认金额）【提示】当期应确认应付职工薪酬=累计应付职工薪酬-以前期累计确认应付职工薪酬累计应付职工薪酬=预计可行权股数资产负债表日公允价值已过等待期/等待期间可行权日之后企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入公允价值变动损益：借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或者相反分录）行

23、权日借：应付职工薪酬贷：存款以权益结算的支付（P385）等待期内每个资产负债表日对于权益结算的涉及职工的支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积）借：用等贷：资本公积其他资本公积行权日借：存款等（企业收到的价款）资本公积其他资本公积（资本公积累计确认的金额）贷：股本（或实收资本）项目要点考点1.短期借款短期借款利息的账务处理-2.预收账款预收账款的账务处理-3.代销商品款代销商品款的账务处理4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债账务处理-5.应付利息和应付股利应付利息的核算内容应付股利的账务处理-知识点 4

24、其他负债的核算考情分析2017 年2016 年2015 年2014 年2013 年1.短期借款-2.预收账款-3.代销商品款-4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债-5.应付利息和应付股利-6.其他应付款-单选题多选题多选题-资本公积股本溢价（资本溢价）（差额）预收账款代销商品款（1）采取收取手续费方式代销商品1.短期借款项目账务处理短期借款利息资产负债表日，应按用实际利率计算确定的短期借款利息的金额借：财务费用贷：存款、应付利息等【提示】实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。以应收债权取得质押借款与应收债权有关的风险和并未转移，企业自

25、行承担应收债权可能产生的风险的情况下：借：存款（企业实际收到的款项）财务费用（实际支付续费）贷：短期借款6.其他应付款其他应付款的核算内容其他应付款的核算内容售后回购的账务处理（2）不采取收取手续费方式代销商品（商品未出售可以退回给委托方）项目受托方委托方交付商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：发出商品 贷：库存商品受托方对外销售时借：存款等贷：主营业务收入等应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本 贷：受托代销商品-项目受托方委托方交付商品借：受托代销商品贷：受托代销商品款借：发出商品贷：库存商品受托方对外销售时借：存款等贷：应交税费应交（销项税额）应付账款-委托方收到代销 并开出借：应交税费应交（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品结算货款、代销手续费借：应付账款贷：存款其他业务收入等借：存款销售费用贷：应收账款4.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债项目交易性金融负债其他金融负债初始计量按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）公允价值和相关交易费用计量