金融商品之会计处理准则ppt课件

1、金融商品之會計處理準則.大綱壹、第三十四號公報適用範圍貳、金融商品分類及原始認列參、非衍生性(傳統)金融商品會計處理肆、獨立式衍生性商品之會計處理伍、嵌入式衍生性商品之會計處理陸、我國企業現行金融商品會計處理與財務會計準則第34號公報規定比較柒、第三十四號公報對企業能够呵斥之衝擊捌、企業因應第三十四號公報之建議.本公報係訂定金融商品含衍生性商品之會計處理準則。 係指一方產生金融資產，另一方同時產生金融負債或權益商品之任何合約。金融商品定義-第三十六號9段(1)壹、第三十四號公報適用範圍.金融資產36號第9段(2)係指：現金表扬對某一企業擁有一切權之憑證具有以下二者之一之合約權利者:甲、使企業有

2、權利自另一方收取現金(淨額交割)或其它金融資產乙、按潛在有利於己之條件與另一方交換金融資產或金融負債定義.金融資產Cont將以或能够以取回該金融資產持有人本身企業之權益商品來交割之合約，且該合約係以下二者之一:甲、企業必須或能够必須收取變動數量企業本身權益之非衍生性商品合約(Eg., 股份淨額交割者(交割權益數量非固定)，結算前仍以金融資產認列，惟到期結算時，交割股數已定，應將金融資產餘額轉為權益之減項(Debit庫藏股)。乙、非以或能够非以固定金額現金或其它金融資產交換固定數量之衍生性商品合約(Eg., 總額交割者(固定金額交割)，於認列初始須以權益之減項(Debit庫藏股)認列，不可以金融

3、資產認列)。定義.金融負債36號第9段(3)係指使企業負有交付現金、其他金融商品之合約義務 or按潛在不利於己之條件與另一方交換其他金融商品之合約義務。定義. 購買或出卖非金融項目之合約，假设得以現金或其他金融商品淨額交割者，視為金融商品，適用本公報之規定。但假设合約之訂定係因應企業預期購買、出卖或运用之需求，其目的在於收取或交付非金融項目者，則不適用本公報。 非金融商品之商品期貨納入規範，但排除藉由此類合約做正常之進銷貨安排者。 國內正義食品操作玉米期貨合約失敗虧損約43億元.以下金融商品不適用34號公報：採權益法評價之長期股權投資按照財務會計準則公報第五號長期股權投資會計處理準則、第七號合

4、併財務報表及第三十一號合資投資之會計處理準則處理。租賃產生之權利及義務按照財務會計準則公報第二號租賃會計處理準則處理。但嵌入於租賃之衍生性商品，應適用本公報之規定。企業在退休辦法下之權利及義務按照財務會計準則公報第十八號退休金會計處理準則處理。 保險合約產生之權利及義務。但嵌入於保險合約之衍生性商品，或財務保证合約(default-risk related contract)仍適用本公報之規定。企業發行之權益商品，包含被分類為該企業業主權益之選擇權、認股權及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報之規定。 持有人 VS. 發行人.以下金融商品不適用34號公報：(Cont)放款承諾(但

5、企業有於放款後馬上賣出該放款者、得以淨額交割之承諾、或以低於市場利率提供放款者仍適用本34公報)。企業合併雙方約訂，於未來購買或出卖收購標的之合約。收購公司於企業合併時所產生之有價金(適用25號公報)根據氣候、地質或其他實體變數而付款之合約。但嵌入於此類合約之其他類型衍生性商品亦適用本公報之規定。原始產生之放款及應收款。.金融資產分類判斷流程能否為买卖目的【 5(4) 】获得或發生之目的為近期內出卖或再買回投資組合為短期獲利操作方式能否指定為公平價值變動列入損益【 5(4)、 12 】直接提供金錢、商品或勞務予債務人【 5(3) 】金融商品【 5(5) 】有固定或可決定收取金額有固定到期日持有

6、人有積極意圖有才干【 5(5) 】無三年內限制情況【 96 】可收回幾乎一切之帳面價值【 35 】原始產生之放款及應收款不適用34號公報 【 4(10) 】金融商品之公平價值能否能可靠衡量【 92(3)及(4) 、 98(2) 】yesno持有至到期日之投資公平價值變動列入損益之金融資產yes以本钱衡量之金融資產(利息法或直線法)noyesno備供出卖之金融資產【 5(6) 】具固定或可決定收取金額之非衍生性金融資產無活絡市場公開報價除債務人信誉惡化外，可收回原始投資【 5(3) 】放款及應收款能否為衍生性商品【 4(8) 】能否被指定且為有效避險【 4(8) 】nono適用避險會計yes.金

7、融負債公平價值變動列入損益金融負債 交易目的金融負債包括：1.非避險工具之衍生性商品負債2.融券（或借券）賣出之補券義務3.金融負債之發生係因意圖於短期內再買回4.屬合併管理之可辨認金融商品投資組合之部分，且有證據顯示近期該組合實際上為短期獲利之操作模式 指定公平價值變動列入損益金融負債 以成本衡量與無活絡市場公開報價且公平價值無法可靠衡量的權益商品連動，並以該等權益商品交割的衍生性商品負債，應以成本衡量 其他金融負債凡不符合公平價值變動列入損益金融負債屬之金融負債分類.公平價值無法可靠衡量時，改以本钱衡量公平價值能可靠衡量時，轉列備供出卖之金融資產初次適用本公報或原始認列時，得指定為公平價值

8、變動認列損益或備供出卖傳統(非衍生性)金融商品分類評價價差重分類價值減損減損迴轉公平價值變動列入損益之金融資產/負債公平價值當期損益不得進出備供出售之金融資產公平價值業主權益調整持有至到期日之投資當期損益業主權益(股)/當期損益(債)持有至到期日之投資攤銷後成本不認列備供出售之金融資產當期損益當期損益放款及應收款攤銷後成本不認列不得進出當期損益當期損益以成本衡量之金融資產成本當期損益不得迴轉.金融資產衡量衡 量金融資產原始衡量後續衡量變動價差公平價值變動列入損益金融資產企業原始認列金融資產時,應以公平價值衡量,但非以公平價值變動列入損益之金融資產尚應加計取得或發行之交易成本.公平價值當期認列備

9、供出售金融資產 1.非外幣計價 2.外幣計價 (1)貨幣性 (2)非貨幣性公平價值公平價值公平價值遞延,認列為業主權益兌換損益當期認列非兌換損益遞延兌換損益及非兌換損益均遞延持有至到期日投資/放款及應收款 1.非外幣計價 2.外幣計價 攤銷後成本攤銷後成本-兌換損益當期認列非兌換損益無須重評.衡 量金融負債原始後續衡量變動價差公平價值變動列入損益金融負債企業原始認列金融負債時,衡量,但非以公平價值變動列入損益之金融資產尚應加計取得或發行之交易成本.公平價值當期認列其他金融負債 1.非外幣計價 2.外幣計價 攤銷後成本攤銷後成本-兌換損益當期認列非兌換損益無須重評. 評 價 價 差一、未指定避險

10、或不符 合避險要件者公平價值 當期認列非避險獨立式衍生性商品會計處理.(一)非規避匯率風險之避險 評 價 價 差1.公平價值避險 避險工具：衍生性商品公平價值 當期認列 被避險項目：資產、負債與 確定承諾因所規避風險產生的損益調整帳面金額 當期認列 2.現金流量避險避險工具：衍生性商品公平價值遞延至業主權益*於預期交易發生後，在其影響損益期間同 期轉列為損益，或可直接調整所認列非金融資產/負債，避險無效部分當期認列 被避險項目：高度很有可能 發生預期交易 避險期間不入帳- 避險會計:指定避險且符合避險要件者.(二)規避匯率風險評 價價差 1.公平價值避險 避險工具：衍生性商品 非衍生性商品公平

11、價值匯率部分重評當期認列 被避險項目：確定承諾/資產/負債以匯率變動造成之公平價值變動調整帳面價值當期認列.(二)規避匯率風險(Cont)評 價價 差 2.現金流量避險避險工具：衍生性商品 非衍生性商品衍生性商品公平價值非衍生性商品匯率部分重評遞延至業主權益*預期交易發生後，在其影響損益期間同期轉列為損益,或可直接調整所認列非金融資產/負債，避險無效部分當期認列被避險項目：預期交易 確定承諾避險期間不入帳-.(二)規避匯率風險(Cont)評 價價 差備 註3.國外營運機構淨投資 避險工具：衍生性商品或 非衍生性商品衍生性商品-公平價值非衍生性商品匯率部分重評遞延至業主權益處分時避險損益同時轉列

12、當期損益,避險無效部分當期認列 被避險國外營運機構匯率部分再衡量遞延至業主權益.嵌入式衍生性商品混合商品包括主契約及衍生性商品包含在混合商品中的衍生性商品稱為嵌入式衍生性商品(embedded derivatives)嵌入式衍生性商品自混合商品分離後，主契約依其屬金融商品或非金融商品的性質，採用相關公報的規定處理.嵌入式衍生性商品會計處理第2023段混合商品能否非屬公平價值變動認列為當期損益的金融商品與嵌入者一样條件的商品能否符合衍生性商品定義嵌入者與主契約的經濟特性及風險非緊密關聯嵌入式衍生性商品與主契約分別認列嵌入式衍生性商品與主契約不分別認列NoNoYesYesYesNo*IFRIC D

13、RAFT INTERPRETATION D15 原始認列經判斷能否分別認列後；不得重新判斷.經濟特性及風險能否緊密關聯經濟特性風險主契約衍生性商品之標的債務商品權益商品租賃契約利率通貨膨脹通貨膨脹銷售數量或金額利率無法收回幾乎一切帳列的投資金額 or嵌入式衍生性商品能够使主契約之報酬率至少變為原始報酬率之雙倍以上 and 主契約之市場報酬率至少為市場中與其具一样條件合約之雙倍股價.陸、我國金融商品現行會計處理與 第34號公報規定之比較一、非衍生性金融商品 (一) 原始分類 1. 現行: 短期投資 vs. 長期投資 2.第34號公報: 买卖目的/備供出卖/持有到至到期日 .(二)後續衡量 1.

14、現行: 短期投資:採本钱法/本钱與市價孰低法 長期投資:權益法/本钱法/本钱與市價孰低法 2.第34號公報:*公平價值無法可靠衡量之權益商品應以本钱法衡量 衡 量 方 法 變 動买卖目的 公平價值 當期損益持有至到期日 攤銷後本钱備供出卖 公平價值 股東權益 .(三)重分類 1.現行: 短期投資 vs. 長期投資互轉 比較當時之帳面價值與市價，假设市價低於帳面價值 ，應即承認跌價損失，並以市價作為新本钱 2.第34號公報: (1)买卖目的者不得重分類 (2)持有至到期日投資，意圖或才干改變而重分類為備供出卖，應以公平價值再衡量，其與帳面價值差額列入業主權益調整項目 (3) 備供出卖投資，改為持

15、有至到期日之投資時，應以改變日金融資產之公平價值作為新本钱或新攤銷後本钱，. (四)金融資產價值減損及迴轉 1.現行: 長期投資未實現跌價損失，假设有客觀證據顯示市價回復 之希望甚小時，應即轉為已實現跌價損失，列入當期損 益計算 。 2.第34號公報: (1)买卖目的: 因以公平價值重衡量，無價值減損之適用。 (2)持有至到期日: 價值減損列為當期損益，嗣後價值上升 ，迴轉金額列為當期損益。 (3)備供出卖:價值減損列為當期損益，嗣後價值上升 列為業主權益調整項目。以本钱衡量之權益 商品價值減損列為當期損益，惟嗣後假设價值 上升不得迴轉。.二、衍生性商品(一)非避險性衍生性商品之認列及衡量 1

16、.現行: 第14號公報規定假设遠期外匯買賣合約為非避險性質，訂約日以約定遠期匯率入帳，資產負債表日應按合約剩餘期間之遠期匯率評價，產生兌換差額，認列為當期損益。 2.第34號公報: 非避險衍生性商品，應按公平價值評價，並認列為資產或負債,其公平價值變動所致之損益應於當期認列。 .(二)避險性衍生性商品之認列及衡量 1.現行: 第14號公報規定假设遠期外匯買賣合約係為避險性質，應於訂約日以該日即期匯率入帳，即期匯率與約定遠期匯率間之差額則於合約期間攤銷，資產負債表日應以該日即期匯率調整，產生兌換差額，認列為當期損益。 2.第34號公報: 避險性买卖分為三類，公平價值避險、現金流量避險及國外淨投資

17、避險。 .(三) 避險條件之認定1.現行: 依財會解釋函(80)基秘字第116號對第十四號公報之解釋，因避險目的而持有之金融商品，須符合以下要件：(1)被避險項目已存在，並使企業曝露於因價格變動而 產生損失之風險中，且可明確辨認。(2)避險金融商品可降低風險，並被指定作為該項目之避險。(3)避險金融商品公平價值之變動與被避險項目公平價值之相對變動，呈高度負相關。 .2.第34號公報避險開始時，有關避險關係、企業風險管理目標及避險战略應有正式書面文件。避險預期能高度有效，並與其制定的風險管理战略一致。高度有效係指被避險項目與避險工具實際抵銷結果在80%至125%之間。現金流量避險之預期买卖必須是

18、高度很有能够發生，且其現金流量之變動將影響損益。避險有效性能可靠衡量。應持續評估避險有效性。 .(四)預期买卖可否為被避險項目 1.現行: 預期买卖不可為被避險項目 2.第34號公報: 高度很有能够發生預期买卖得列為被避險項目。 .(五)非衍生性商品可否為避險工具 1.現行: 14號公報規定外幣資產及外幣負債得為避險商品。其餘公報無規範。 2.第34號公報: 非衍生性金融商品僅於規避外幣匯率變動之風險時，方可被指定為避險工具。 .(六)嵌入式衍生性商品 1.現行: 公報無明確規範。 2.第34號公報:假设嵌入式衍生性金融商品應與主契約分別認列，則依獨立衍生性金融商品處理之，有關主契約部分則依其

19、屬金融商品或非金融商品之性質，採用相關公報之規定處理。嵌入式衍生性金融商品與主契約共同認列處理。.七遠期外匯合約表達與揭露1.現行: 第14號公報規定遠期外匯合約的應收付款項，應於資產負債表中列示並互為抵減。2.第34號公報: 訂約時以公平價值認列，遠期合約未來應收付款，僅於表外作備忘分錄。 .柒、34號公報對企業能够呵斥的衝擊一財務報表影響 1.Fx Swap 資金拆借工具? 2.盈餘波動變大： 金融商品按公平價值評價，能够呵斥盈餘波動變劇，如何與控制機關、信誉評等機構或投資人溝通此項轉變之影響。 .二資本結構的侵蝕：依第34號公報規定，多數金融商品須以公平價值評價，價值變動列為當年度損益，

20、致本期盈餘能够含有未實現利益，假设本期盈餘被全數分配時，恐有侵蝕資本結構之虞。.三融資合約的終止銀行基於債權確保，對企業的融資合約條款能够要求企業的盈餘或部分財務比率如：負債比率、負債權益比等須維持於某一標準下，第34號公報的實施，金融資產分類方式改變，多數金融商品按公平價值評價，均能够對財務報表呵斥艰苦變動，進而影響各項財務比率計算，而面臨融資終止之窘境。.四避險會計的適用第34號公報對避險條件規定嚴格且限制多，致部分买卖確為避險行為，卻因未能完全符合避險條件，而無法適用避險會計，如：金融商品利率組合避險、匯率組合避險、資產負債組合避險及整體避險等，與實務運作上有相當大出入，其對金融業衝擊尤大。. 五資訊系統的調整與配合第34號公報規定多數金融商品須以公平價值評價；避險條件要求計算避險有效性其中涉及時間價值與內含價值之區分、被避險項目因被規避風險呵斥之價值變動等；及金融商品相關資訊之揭露等，均須藉由資訊系統輔助方能進行，對金融商品买卖參與者將是繁重負擔。.六人員的培訓第34號公報規定相當複雜且難度高，如：嵌入式衍生性商品能否應與主契約分離