金融资产财务定义ppt课件

1、金 融 资 产.金融资产的定义及分类金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进展买卖、具有现实价钱和未来估价的金融工具的总称。金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。.金融资产的定义及分类金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债务投资和衍生金融工具构成的资产等 。.金融资产的定义及分类金融资产的分类与金融资产的计量亲密相关。因此，企业该当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出卖金融资产。.金融资产的定义及分类金融资产的分

2、类一旦确定，不得随意变卦。.一买卖性金融资产金融资产满足以下条件之一的，该当划分为买卖性金融资产：1.获得该金融资产的目的，主要是为了近期内出卖。2.属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证听阐明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。3.属于衍生工具。公允价值变动大于零。但是，套期有例外。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资战略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金

3、融资产和金融负债组合，以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业获得买卖性金融资产借：买卖性金融资产本钱公允价值 投资收益买卖费用 应收股利实践支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息实践支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息 贷：银行存款等.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产如：某小贷公司2021年12月1日购入中国银行一亿元理财富品，年利率6%，手续费5000元。借：买卖性金融资产 本钱 1亿 贷：银行存款 1亿同时 借：投资收益 5000 贷：银行存款 5000.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

4、资产持有期间的股利或利息借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利投资持股比例 应收利息资产负债表日或计息日计算的应收利息 贷：投资收益.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产接上例：每月计提利息收入 借：应收利息 50万 1亿*6%/12 贷 ：利息收入 50万.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升 借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产公允价值变动.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产接上例：假设该理财富品可在二级市场流通，假设2021年12月31日，该理财富

5、品公允价值为1.2亿元。会计分录？借：买卖性金融资产公允价值变动 2000万元 贷：公允价值变动损益2000万元.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产出卖买卖性金融资产借：银行存款 贷：买卖性金融资产 投资收益差额 同时：借：公允价值变动损益累计 贷：投资收益 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产接上例，2021年1月6日，将此理财富品出卖，得到价款1.1亿。借：银行存款 1.1亿 投资收益 0.1亿 贷：买卖性金融资产 本钱 1亿 公允价值变动 0.2亿同时结转累计公允价值变动损益借：公允价值变动损益 0.2亿 贷：投资收益 0.2亿 . 持有至到期投资 持有至到期投资，是

6、指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。. 持有至到期投资 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常阐明其违背了将投资持有至到期的最初意图。假设处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资即企业全部持有至到期投资在出卖或重分类前的总额较大时，那么企业在处置或重分类后应立刻将其剩余的持有至到期投资即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分重分类为可供出卖金融资产，且在本年度及以后两个完好的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。.

7、 持有至到期投资 遇到以下情况时可以例外：1.出卖日或重分类日间隔该项投资到期日或赎回日较近如到期前三个月内，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同商定的偿付方式，企业已收回几乎一切初始本金；3.出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件所引起。. 持有至到期投资 持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资本钱面值 利息调整差额 应收利息实践支付的款项中包含的利息 贷：银行存款到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息中核算 . 持有至到期投资 某小贷公司2021年1月1日购入中国银行三年期1000万元理财富品，年利率6%，手续

8、费5000元，共支付价款910.5万元。借：持有至到期投资 本钱 1000万元 贷：持有至到期投资-利息调整 89.5万元 银行存款 910.5万元持有至到期投资账面价值=1000-89.5=910.5万构成持有至到期投资的期初摊余本钱. 持有至到期投资 持有至到期投资的后续计量 借：应收利息 分期付息债券按票面利率计算的利息 贷：投资收益持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 持有至到期投资利息调整差额. 持有至到期投资 . 持有至到期投资 假设实践利率为7%，2021年12月31日，借：应收利息 60 万(1000*6%) 持有至到期投资-利息调整 3.74万 贷：投资收益 6

9、3.74万 (910.5*7%) . 持有至到期投资 持有至到期投资转换 借：可供出卖金融资产重分类日公允价值 持有至到期投资减值预备 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积差额. 持有至到期投资 出卖持有至到期投资借：银行存款等 持有至到期投资减值预备 贷：持有至到期投资 投资收益差额.贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活泼市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，普通企业因销售商品或提供劳务构成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活泼的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。.贷款和应收款项1.未发生减值1发放贷款借：贷款本金名义本金 贷：

10、客户存款，银行存款 实践放款 贷款利息调整差额，通常无.贷款和应收款项2计息日 借：应收利息按贷款的合同本金和合同利率计算确定 贷款利息调整差额 贷：利息收入按贷款的摊余本钱和实践利率计算确定.贷款和应收款项3收回贷款时借：银行存款、客户存款 贷：贷款本金 应收利息 利息收入差额.贷款和应收款项2.减值1资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失 贷：贷款损失预备同时： 借：贷款已减值 贷：贷款本金、利息调整.贷款和应收款项2计息日确认利息收入对于本或息逾期90日以上的贷款，不再计提利息，冲销已计提的应收未收利息：借：利息收入 贷：应收利息 同时在表外备查对于本息逾期90日以内的，在计息

11、日 借：应收利息 贷：利息收入.贷款和应收款项按准那么 借：贷款损失预备按贷款的摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 贷：利息收入.贷款和应收款项收回贷款借：银行存款、客户存款等 贷款损失预备转回 贷：贷款已减值 资产减值损失差额对于确实无法收回的贷款借：贷款损失预备 核销 贷：贷款已减值.贷款和应收款项已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值 贷：贷款损失预备借：银行存款、客户存款等 贷款损失预备 贷：贷款已减值 .可供出卖金融资产 可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

12、。通常情况下，划分为此类的金融资产该当在活泼的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出卖金融资产。 .可供出卖金融资产获得可供出卖金融资产 1.股票投资 借：可供出卖金融资产本钱公允价值与买卖费用之和 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 贷：银行存款.可供出卖金融资产 2.债券投资 借：可供出卖金融资产本钱面值 应收利息实践支付的款项中包含的利息 可供出卖金融资产利息调整差额 贷：银行存款等.可供出卖金融资产资产负债表日计算利息 借：应收利息按票面利率计算的利息 可供出卖金融资产应计利息到期一次还本付息债券 贷：投资收益可供出卖债券的

13、摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入 可供出卖金融资产利息调整差额.可供出卖金融资产资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2.公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产公允价值变动.可供出卖金融资产持有期间被投资单位宣揭露放现金股利借：应收股利 贷：投资收益.可供出卖金融资产出卖可供出卖金融资产借：银行存款等 贷：可供出卖金融资产 投资收益差额同时：借：资本公积其他资本公积公允价值累计变动额 贷：投资收益.金融资产转移金融资产转移，是指企业转出方将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方转入方。.金融资产转移符

14、合终止确认的条件企业已将金融资产所 有权上几乎一切风险和报酬转移给了转入方，该当终止确认相关金融资产。1不附任何追索权方式出卖金融资产；2附回购协议的金融资产出卖，回购价为回购时该金融资产的公允价值；3附艰苦价外看跌期权或艰苦价外看涨期权的金融资产出卖。企业将金融资产出卖，同时与购买方之间签署看跌或看涨期权合约，此时可以认定企业曾经转移了该项金融资产一切权上几乎一切的风险和报酬，因此，该当终止确认该金融资产。.金融资产转移终止时的计量金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入一切者权益的公允价值变动累计利得如为累计损失，应为减项-所转移金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条

15、件的，该当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分在此种情况下，所保管的部分资产该当视同未终止确认金融资产的一部分之间，按照各自的相对公允价值进展分摊 .金融资产转移信贷资产转让借：银行存款 贷：贷款本金 应收利息 其他业务收入.金融资产转移经过担保方式继续涉入继续涉入资产=金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者 继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值财务担保合同的初始确认金额公允价值该当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确以为各期收入.金融资产转移A小贷公司持有一组住房抵押贷款，借款方可提早偿付。2021年1月1日，该组贷款的本金为1亿元，票

16、面利率和实践利率均为20%。经同意，A公司拟将该组贷款转移给某信托机构以下简称受让方进展证券化，2021年1月1日， A公司与受让方签署协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。A公司收到款项9100万元，同时保管以下权益：1收取本金1000万元以及这部分本金按20%的利率所计算确定利息的权益；2收取以9000万元为本金、以1%为利率所计算确定利息超额利差的权益。受让人获得收取该组贷款本金中的 9000万元以及这部分本金按19%的利率收取利息的权益。假设该组贷款被提早偿付，那么偿付金额按1：9的比例在A公司和受让人之间进展分配。但是，假设该组贷款发生违约，那么违约金额从A公司拥有的1000

17、万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。2021年1月1日，该组贷款的公允价值为1.01亿元，1%的超额利差账户的公允价值为50万元。.金融资产转移1A公司转移了该组贷款一切权相关的部分艰苦风险和报酬如艰苦提早偿付风险，但由于设立了次级权益即内部信誉增级，因此也保管了一切权相关的部分艰苦风险和报酬，并且可以对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准那么， A公司应采用继续涉入法对该金融资产转移买卖进展会计处置 .金融资产转移2A公司收到的9100万元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即9090万元即1.01亿90%；另一部分是由于使保管的权益次级化所获得的对价10万元

18、。此外，由于超额利差账户的公允价值为50万元，从而A公司的该项金额资产转移买卖的信誉增级相关的对价为60万元。 .金融资产转移该项金融资产转移构成的利得=9090万-9000万=90万元 仍保管贷款部分的账面价值为1000万元因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议商定的、因信誉增级使A公司不能收到的现金流入最大值1000万元；另外，超额利差账户构成的资产50万元本质上也是继续涉入构成的资产。.金融资产转移因继续涉入而确认负债的金额，按因信誉增级使A公司不能收到的现金流入最大值 1000万元和信誉增级的公允价值总额60万元，两项合计为1060万元 .金融资产转移据此，A公司在金融资产转移日应作如下账务处置：借：银行存款 9100万 继续涉入资产次级权益 1000万 超额账户 50万 贷：贷款 9000万 继续涉入负债 1060万 其他业务收入 90万.金融资产转移概念解释： 超额利差：是指根底金融资产的利息与证券的利息的差额。本例相当于A公司以9000万元贷款为根底发行利率为19%的证券