金融资产 (3)ppt课件

1、第四节 金融资产金融资产该当在初始确认时划分为以下四类： 一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括指定为买卖性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 二持有至到期投资； 三贷款和应收款项； 四可供出卖金融资产。会计分录借：买卖性金融资产本钱不含支付的价款中所包括的 应收股利或应收利息 投资收益发生的买卖费用 应收股利或应收利息已宣告但尚未发放的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息 贷：银行存款实践支付的金额例 2XX7年3月25日华联实业股份以每股8.60元的价钱购入A公司每股面值1.00元的股票30000股作为买卖性金融资产，并支付买卖费用1000元。股票

2、价钱中包含每股0.20元已宣告但尚未发放的现金股利。该现金股利于2XX7年4月20日发放。初始投资本钱=30000*(8.60-0.20)=252000(元)应收现金股利=30000*0.20=6000 (元)购入时借：买卖性金融资产A公司股票本钱 252000 投资收益 1000 应收股利 6000 贷：银行存款 259000收到股利时 借：银行存款 6000 贷：应收股利 60002 买卖性金融资产持有期间的会计处置企业在持有买卖性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，该当确以为投资收益。被投资单位宣揭露放现金股利时 借：应收股利 贷：投资收益资产负债表日，投资企业按分期付息、一次还本债

3、券投资的票面利率计提利息时 借：应收利息 贷：投资收益例 2XX7年1月1日华联实业股份购买甲公司债券150000元，票面利率6%，每年12月31日付息。2XX7年6月30日华联公司按债券票面利率计提利息。应计债券利息=150000*6%*6/12=4500 (元) 借：应收利息 4500 贷：投资收益 4500续前例 2XX7年8月25日，A公司宣告半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于2XX7年9月20日发放，华联公司持股30000股。 2XX7年8月25日，A公司宣告分派现金股利时 借：应收股利 7500 贷：投资收益 7500应计现金股利=30000*0.25=7500

4、(元)2XX7年9月20日，收到A公司派发的现金股利时 借：银行存款 7500 贷：应收股利 7500资产负债表日，假设公允价值账面余额应按二者之间的差额，调增买卖性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。借：买卖性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益资产负债表日，假设公允价值账面余额借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积资产负债表日，假设公允价值投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。 初始投资成本投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱。 初始投资本钱投资时应享有被投资单

5、位可识别净资产公允价值份额，按其差额处置：借：长期股权投资本钱 贷：营业外收入 被投资单位发生净亏损作相反处置，但以长期股权投资账面价值减计至零为限。还需承当的投资损失，应将其他本质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款等的账面价值减计至零为限。除以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议商定将承当的损失，确以为估计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进展处置。借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 2根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额进展处置。被投资单位以后宣揭露放现金股利或利润时：借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整收到被投资单位宣揭露

6、放的股票股利时：不进展账务处置，但应在备查簿中登记长期股权投资银行存款投资收益获得投资分享净利润账面价值 在被投资单位净资产中占有的实践份额 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额进展处置。借或贷：长期股权投资其他权益变动贷或借 ：资本公积其他资本公积 长期股权投资1. 01年初投资100万，占10%的股份 2. 01年末宣布盈利40万3. 02年初宣布分红4万企业应有1万 4. 02年宣布亏损100万，不分配5. 03年宣布亏损500万，不分配 6. 04年继续追加投资20万权益法 借 方 贷 方 余 额100万01年初投资100万

7、 4万01年盈利40万104万 1万01年宣布分红103万10万02年亏损100万 93万50万03年亏损500万 43万04年追投资20万 63万20万 2001年1月，华盛公司向 “ 长江 公司投资100万，控股50%。 借：长期股权投资 长江 100万 贷：银行存款 100万 2001年12月，“长江宣布赢利40万，向华盛分配10万。 借：应收股利长江 10万 贷：投资收益 10万 2002年3月8 日收到红利2万元。 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 -1 2003年，亏损，不分配。 -2 2003亏损，分配利润4万。 借：应收股利长江 4万 贷：投资收益 4万 2004年盈利9

8、0万，不分配。本钱法 2001年1月，华盛公司向 “ 长江 公司投资100万，控股50%。 借：长期股权投资 长江 100万 贷：银行存款 100万 2001 年12月，“长江宣布赢利40万。 借：长期股权投资长江 20万 贷：投资收益 20万 2002年3月8 日收到红利20000元。 借：银行存款 20 000 贷：长期股权投资 20 000 2003年“长江盈利66万，不分配。 借：长期股权投资长江 33万 贷：投资收益 33万 2004年 “长江宣布亏损60 万，不分配。 借：投资收益 30万 贷：长期股权投资长江 30万权益法权益法优点1.账面充分反映两个企业之间的经济联系2.避免通过控制分配利润政