企业合并与合并财务报表(新)

1、 企业合并与合并财务报表一、企业合并的含义与分类二、企业合并确实认与计量 三、控股合并的后续确认四、合并财务报表的编制五、 2007年以来对合并报表、企业合并 会计准那么补充或修改的主要规定 企业合并与合并财务报表练习题一、 企业合并的含义与分类一企业合并的含义二企业合并的分类既是独立的法人主体也是独立的报告主体一企业合并的含义一、 企业合并的含义与分类 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体交易:公允价值事项:账面价值1.按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类2.按合并后

2、主体的法律形式不同进行分类二企业合并的分类1.按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类两类合并的概念两类合并的实质两类合并的合并对价两类合并的法律结果企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业合并注意：比较 1两类合并的概念比较同一控制下企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。A母公司子公司 子公司+CBA控制B、C在12个月以上【例】同一控制非暂时性B、C同为A 的子公司B、C合并，属于同一控制下企业合并1两类合并的概念比较非同一控制下企业合并A母公司 子公司 子公司DCA、B分别控制C、DB母公司参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相

3、同的多方最终控制。【例】C、D合并，属于非同一控制下企业合并2两类合并的实质比较同一控制下企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准那么没有把这种合并视为“交易，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 非同一控制下企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易购置方购置被购置方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规那么，使用自愿交易的双方都能够接受的价值公允价值。3两类合并的合并对价比较付出现金或非现金资产发生或承担负债发行权益性证券 两类合并，合并方的合并对价都有可能是以下三者

4、之一或其组合：不形成母子公司关系的企业合并吸收合并新设合并形成母子公司关系的企业合并控股合并合并方取得股权4两类合并的法律结果比较合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体合并方取得净资产企业合并的第二种分类方法2.按合并后主体的法律形式不同进行分类吸收合并新设合并控股合并 企业合并吸收合并、新设合并、控股合并比较123吸收合并创立合并母公司子公司A + BAA + BCA + BA 控制 B控股合并企业合并分类在财务会计中的重要性吸收合并、新设合并与控股合并： 解决确认问题净资产、长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并： 解决计量问题账面价值、公允价值二、企业合并的会计

5、处理 一同一控制下企业合并确实认与计量吸收合并CASNO.20控股合并CASNO.2二非同一控制下企业合并确实认与计量吸收合并CASNO.20控股合并CASNO.2企业合并会计处理中确认与计量的关键问题合并方合并日 购买方购买日如何确认与计量取得的净资产或股权支付的合并对价应如何计量？两者如果有差异，应如何处理？合并费用如何处理？同一控制和非同一控制的企业合并，对以上问题的答复有所不同。一同一控制下企业合并确实认与计量 吸收合并CASNO.20新设合并根本上与吸收合并相同控股合并CASNO.2同一控制下企业合并确认与计量的根本要点合并费用的处理 合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付

6、的合并对价按其账面价值计量直接合并费用当期损益发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减溢价收入两者之差调整股东权益理解的关键调整顺序放弃资产实施的企业合并合并方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并控股合并新设合并根本上与吸收合并相同比较同一控制下的合并放弃资产实施的吸收合并借：有关资产 取得的被并方资产账面价值 现金、存货等 支付的资产的账面价值 B 资本公积 A大于B的差额* C贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值 A如果需要借记“资本公积科目，那么以合并方“资本公积科目股本溢价贷方余额为上限，缺乏局部冲减合并方“留存收益账面余额。以下同 。同一控制

7、下的合并 贷：现金等 借：管理费用实际发生的直接合并费用 以下两种对价方式直接合并费用的处理与此相同 放弃资产实施的吸收合并同一控制下的合并合并方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用、法律效劳费用等各项直接相关费用发行债券实施的吸收合并借：有关资产 取得的被并方资产账面价值 应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B 资本公积 A大于债券面值的差额 D 贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值 A 银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C例：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2800万元的资产，承担其账面价值为800万元的负债；甲公司另支付发行债券有关费用1

8、万元。银行存款应付债券利息调整有关资产应付债券面值1800280011有关负债800资本公积200同一控制下的合并发行股票实施的吸收合并借：有关资产 取得的被并方资产账面价值 股本 发行股票的面值 B 资本公积 A大于B+C的差额 D 贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值 A 银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C例：甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2800万元的资产，承担其账面价值为800万元的负债；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。银行存款有关资产股本180028001有关负债800资本公积199同一控制下的合并放弃资产实施的控股合并借：长期

9、股权投资 取得的被并方净资产账面价值 A 贷：现金、存货等 支付的资产的账面价值 B 资本公积 A大于B的差额* C假设需要借记“资本公积科目，那么以合并方“资本公积科目股本溢价贷方余额为上限，缺乏局部冲减合并方“留存收益账面余额。以下同 。同一控制下的合并发行债券实施的控股合并借：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A 贷：应付债券 发行债券的面值相关手续费佣金等 B 资本公积 A大于债券面值的差额 D 银行存款等 与债务相关的手续费佣金等 C例：甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券

10、有关费用1万元。应付债券面值应付债券利息调整银行存款长期股权投资1800111600资本公积200同一控制下的合并发行股票实施的控股合并贷：股本 发行股票的面值 B 资本公积 A大于B+C的差额 D 银行存款等 与发行股票相关的手续费佣金等 C例：甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元。甲公司另支付发行股票有关费用1万元：长期股权投资 取得的被并方股东权益账面价值份额 A 银行存款长期股权投资股本资本公积同一控制下的合并二非同一控制下企业合并确实认与计量 吸收合并CASNO.20新设合并根本

11、上与吸收合并相同控股合并CASNO.2非同一控制下企业合并确认与计量的根本要点 要点1购置方取得的净资产或股权的初始计量 吸收合并取得的可识别净资产按其公允价值入账 控股合并取得的股权按合并本钱进行初始计量 即使是控股合并，合并资产负债表中对被购置方各项可识别净资产也是按取得股权日其公允价值为根底进行计量。引申所以，要对合并本钱在取得的净资产和合并商誉之间进行分配非同一控制下企业合并确认与计量的根本要点要点2合并本钱的计量合并本钱作为合并对价付出的资产、承担的负债，其公允价值与账面价值之间的差额，计入当期损益。=合并对价的公允价值注意：直接合并费用不计入合并本钱，参见要点4合并费用的处理非同一

12、控制下企业合并确认与计量的根本要点合并本钱与取得的可识别净资产公允价值份额之间的差额要点3合并商誉确实认与计量商誉当期损益营业外收入前者大于后者之差前者小于后者之差引申合并商誉确实认：吸收合并：在合并方单独资产负债表中单项报告控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告 非同一控制下企业合并确认与计量的根本要点要点4合并费用的处理与同一控制下企业合并相同与同一控制下企业合并相同直接合并费用发行证券费用CASNO.2O规定非同一控制下的直接合并费用计入合并本钱，后准那么解释第4号中修改为将直接合并费用计入当期损益管理费用，以减少企业合并中的巨额商誉。放弃资产实施的企业合并购置方账务处理归纳发行债

13、券实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并控股合并新设合并根本上与吸收合并相同比较非同一控制下的合并放弃资产实施的吸收合并 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等支付的合并对价的账面价值 营业外收入等 合并对价公允价值与账面价值之差 B或贷：营业外收入 A大于B之差 借：商誉 B大于A 之差 借：有关净资产 取得的被购置方净资产公允价值 A对价的公允价值非同一控制下的合并为了便于讲解，将购置方会计分录中，按取得的被购置方资产公允价值借记有关资产科目，按承担的被购置方负债公允价值贷记有关负债科目，简化表述为“借：有关净资产 。C 贷：营业收入 放弃存货的公允价值 借：有关净资产 取得净资产的

14、公允价值 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，那么: 应交税费等 相关税费 借：商誉 或贷：营业外收入 还要结转营业本钱放弃资产实施的吸收合并非同一控制下的合并借：营业本钱 贷：有关存货科目 放弃存货的账面价值 差额发行债券实施的吸收合并借：有关净资产 取得的被购置方净资产公允价值 A 贷：应付债券 银行存款等债券公允价值-债券相关费用 债券相关费用 B非同一控制下的合并或贷：营业外收入 A大于B之差 借：商誉 B大于A 之差 C发行股票实施的吸收合并借：有关净资产 取得的被购置方净资产公允价值 A 贷：股本 资本公积 银行存款等 面值 股票相关费用 B溢价-股票相关费用 非同一控制下的合并

15、或贷：营业外收入 A大于B之差 借：商誉 B大于A 之差 C放弃资产实施的控股合并 贷：营业收入 放弃存货的公允价值 B 借：长期股权投资如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，那么 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等支付的合并对价的账面价值 营业外收入等 合并对价公允价值与账面价值之差 B借：长期股权投资 应交税费等 相关税费 C 还要结转营业本钱对价的公允价值合并本钱=B A非同一控制下的合并 B+C A发行债券实施的控股合并借：长期股权投资 贷：应付债券 银行存款等债券公允价值-债券相关费用 债券相关费用 B合并本钱=B A发行股票实施的控股合并借：长期股权投资合并本钱=B A 贷：股

16、本 资本公积 银行存款等 面值 股票相关费用 B溢价-股票相关费用 非同一控制下的合并三、控股合并的后续确认CASNO.2 控股合并的后续确认采用本钱法一子公司宣告分派现金股利或利润 母公司按应享有的局部确认为当期投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 超过上述数额的局部作为初始投资本钱的收回，冲减长期股权投资的账面价值 借：应收股利 贷：长期股权投资二子公司宣告分派股票股利 母公司应于除权日作备忘记录三子公司未分派股利 母公司不作任何会计处理四、合并财务报表一合并财务报表概述二股权取得日合并财务报表的编制三股权取得日后合并财务报表的编制一合并财务报表概述1.合并范围确实定 2.合并财务报表的编

17、制程序3.关于调整分录1. 合并范围合并范围含义： 是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：完善合并会计的理论体系防止实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性确定根底： 控制具体界定： 母公司的全部子公司重点问题如下“控制的含义及其认定定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。认定原那么：具体认定：投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 直接拥有：A公司拥有B公司56%的表决权 间接拥有： A公司拥有B公司56%的表决权，B公司拥有C公司60%的表决权， 那么A公司间接拥有C公司60%的表决权 直接加间接拥有：A公司E公

18、司25%的表决权,拥有B公司56%的表决权，B公司拥 有E公司30%的表决权，那么A公司直接加间接共拥有C公司55%的表决权投资方持有半数或半数以下股权但能控制被投资方的情形 与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上表决权 根据章程或协议，有权决定该被投资企业的财务和经营决策 有权任免董事会等类似权利力机构的多数成员 在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权 实质重于形式对间接拥有表决权份额的判断适用加法原那么母公司与子公司 甲公司 投资并控制 乙公司母公司子公司无论规模大小、无论经营性质是否与母公司相同母公司所控制的特殊目的实体如果：那么：都要纳入合并范围2.合并会

19、计报表的编制程序根底工作将单独报表数据过入工作底稿编制调整分录、抵销分录计算合并数将合并数抄入各合并报表统一会计政策、会计期间一体性原那么以个别报表为根底原那么3.关于调整分录哪些调整？为何调整？为统一会计政策、统一会计期间所作的调整对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可识别净资产按合并日公允价值为报告根底进 行调整将母公司对子公司长期股权投资的本钱法结果 按权益法进行调整实现抵销前的数据根底可比性在合并报表中正确计量合并商誉满足实务中长期以来对抵销分录编制根底的惯性思维同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 表达权益之结合合并财务报表种类

20、不同调整分录有所不同主要抵销合并时的股权投资1.同一控制下企业合并 股权取得日的合并报表2.非同一控制下企业合并 股权取得日的合并报表二股权取得日合并报表的编制1.同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。合并资产负债表的编制要点合并利润表的编制要点合并现金流量表的编制要点为统一会计政策、会计期间所作的调整将子公司合并前留存收益进行调整对子公司净资产按其帐面价值报告要反映本期合并前的实现净利润情况；被合并方在合并前实现的净利润单项反映要反映本期期初至合并日的现金流动情况资料：被合并方可识别净资产账面价值500万，其中

21、：股本400万，留存收益100万。合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。【例1】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制合并的账务处理：借：长期股权投资 500 贷：银行存款 450 资本公积 50抵销分录：借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资 500 调整分录：借：资本公积 100 贷：留存收益 100合并报表工作底稿中的处理2.非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表合并资产负债表的编制要点为统一会计政策、会计期间进行调整对被购置方各项可识别净资产以公允价值调整合并本钱与子公司可识别净资产公允价值份额之差确认为商誉

22、，或计入留存收益为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？重点思考被购置方可识别净资产账面价值 500万被购置方可识别净资产公允价值 520万购置方支付的合并对价 450万净资产增值20万商誉？工作底稿的编制【例2】购置方购置被购置方80股权正商誉)假定只是固定资产的评估增值 4505208034万元非同一控制表2 合并报表工作底稿工程单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积40020080060045006003001050500抵销 4506001 4200349001

23、 050调整确认 34调整抵销 5202020少数股东权益确认 104104500205002020非同一控制上述调整和抵销分录可合二为一：借：有关所有者权益工程 500 子公司所有者权益的账面价值 固定资产 20 子公司资产公允价值与账面价值的差额 商誉 34 也可用“借贷必相等来轧差计算，另见P51 贷：长期股权投资 450 母公司对子公司的长期股权投资本钱 少数股东权益 104 5002020 按少数股东在子公司所有者权益的公允 价值所占的份额计量非同一控制被购置方可识别净资产账面价值 500万被购置方可识别净资产公允价值 520万购置方支付的合并对价 400万净资产增值20万商誉？工作

24、底稿的编制【例3】购置方购置被购置方80股权负商誉假定只是固定资产的评估增值 40052080% 16万元计入留存收益非同一控制表3 合并报表工作底稿工程单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷流动资产固定资产长期股权投资商誉负债股本、资本公积45020080060040006003001050500抵 4006501 420009001 050调整确认 16调整抵 5202020少数股东权益确认 104104留存收益0016非同一控制上述调整和抵销分录可合二为一：借：有关所有者权益工程 500 子公司所有者权益的账面价值 固定资产 20 子公司资产公允价值与账面价值的差额 贷：长期股权投

25、资 400 母公司对子公司的长期股权投资本钱 少数股东权益 104 5002020 按少数股东在子公司所有者权益的公允 价值所占的份额计量 留存收益 16 合并商誉，也可用“借贷必相等来轧差计算，另见P54 非同一控制1.母公司长期股权投资与子公司 所有者权益的抵销2.集团内部债权债务的抵销3.集团内部资产交易的抵销4.母公司投资收益与子公司利润 分配的抵销5.集团内部现金流量的抵销 三股权取得日后的合并财务报表的编制抵销分录主要有哪几类？各类抵销分录如何编制？区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；所要抵销的与母公司

26、对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按权益法调整后的数据。 理解要点第一类抵销分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销母公司对子公司的长期股权投资权益法的调整A.确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资 贷：投资收益 期初未分配利润 B.确认母公司收到子公司分派的现金股利借：投资收益 期初未分配利润 贷：长期股权投资C.确认母公司在子公司除净损益外所有者权益的其他变动中所享有的份额借：长期股权投资 贷：资本公积等工程母公司在子公司本年度实现净利润中所享有的份额母公司在子公司股权取得日后至上一年度实现净利润中所享有的份额母公司在股权取得日后至上一年度收到的子公司分派的现

27、金股利母公司在本年度收到的子公司分派的现金股利A、B两个分录可以合二为一将非全资子公司股东权益各工程余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销确认少数股东权益 第一类抵销分录归纳借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益 子公司股东权益期末余额少数股权比例子公司股东权益期末账面余额同一控制下企业合并将子公司股东权益各工程余额与母公司 对该子公司长期股权投资余额相抵销将子公司可识别净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉 确认少数股东权益 第一类抵销分录归纳非同一控制下企业合并借：股本 资本公积 盈余公积 未

28、分配利润 存货等 商誉 贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益 子公司股东权益期末账面价值长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额子公司股东权益期末公允价值少数股权比例一第一类抵销分录第二类抵销分录集团内部债权债务的抵销 内部应收帐款与应付账款的抵销 内部应收帐款上已提坏账准备的抵销内部应收票据与应付票据的抵销、内部预付账款与预收账款的抵销、内部应收股利与应付股利的抵销、内部其他应收款与其他应付款的抵销，分录根本与之相同。借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款 内部应收账款上坏账准备期末余额 贷：资产减值损失 内部应收账款上坏账准备当期计提数 期初未分配利润

29、 内部应收账款上坏账准备期初余额引申内部交易形成的存货、固定资产、投资等资产，其已提跌价准备或减值准备的抵销处理，原理同上。第二类抵销分录集团内部债权债务的抵销借：投资收益 内部债券投资的利息收益 贷：财务费用 内部债券融资的利息费用例4资料：A公司是乙公司的母公司；A公司年初按100 000元的价格购入甲子公司同日按面值发行的三年期债券，该债券利率为6%，每年末付息一次；A公司准备长期持有债券；本年债券利息已付；其他资料略。 A公司在合并报表工作底稿中的抵销分录：抵销投资收益和筹资费用： 借：投资收益 6 000 6 000=100 0006% 贷：财务费用 6 000抵销内部债权债务： 借

30、：应付债券 100 000 贷：持有至到期投资 100 000资料：母公司坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2007年末母公司应收账款余额30 000元为应向子公司收取的销货款，2021年末母公司应收账款余额50 000元全部为子公司的应付账款。两年中子公司各年末应付账款余额分别为35 000、60 000元。其他业务略。上述资料对单独报表的影响及抵销分录的编制见表4。 工作底稿的编制【例5】内部债权债务的抵销2007年抵销分录：借：应付账款 30 000 贷：应收账款 30 000借：应收账款 150 贷：资产减值损失 150 2021年抵销分录： 借：应付账款

31、50 000 贷：应收账款 50 000 借：应收账款 250 贷：资产减值损失 100 期初未分配利润 150 表4 合并报表工作底稿简示工程单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷2007年：未分配利润未分配利润期末未分配利润29850-15035000应收账款应付账款资产减值损失2021年：应收账款未分配利润期末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000应付账款未分配利润期初资产减值损失150 150-1500-150-2501502500一第一类抵销分录第三类抵销分录集团内部资

32、产交易的抵销-存货交易的抵销以前年度内部存货交易在以后年度的抵销借：营业收入 内部交易卖方的销售收入 贷：营业本钱 内部交易买方的销售本钱 借：营业收入 内部交易卖方的销售收入 贷：营业本钱 内部交易卖方的销售本钱 存货 期末存货价值中包含的未实现内部交易损益当年内部存货交易对外售出局部的抵销当年内部存货交易未对外未售出局部的抵销借：期初未分配利润 以前年度内部存货交易未实现损益 贷：营业本钱 本年度对外售出局部 存货 本年度未对外售出局部 资料：母公司将2 000万元的商品按2 400万元销售给子公司，子公司当年全部未售出，第二年将该存货中的30%另加10%的毛利售出企业集团。相关税费及其他

33、业务略。仅与此例有关的数据见表5。 工作底稿的编制【例6】内部存货交易的抵销第一年抵销分录： 借：营业收入 2 400 贷：营业本钱 2 000 存货 400第二年抵销分录： 借：期初未分配利润 400 贷：营业本钱 120 40030% 存货 280 40070%表5 合并报表工作底稿简示工程单独报表调整、抵销分录合并数母公司子公司借贷第一年：营业利润第二年：未分配利润期初24004002000存货营业收入营业本钱存货营业收入营业本钱营业利润未分配利润期末24002400 2000 400240020000002000400400720792727201680 400 12028040012

34、012079260019201921400资料：母公司将800万元的商品按1000万元销售给子公司，子公司将其作为存货，尚未售出企业集团。 借：营业收入 1 000 所得税率25%。 贷：营业本钱 800 存货 200 仅与此例有关的数据见表6。 借：递延所得税资产 50 20050% 贷：所得税费用 50 工作底稿的编制【例7】内部存货交易的抵销调整递延所得税采用资产负债表债务法核算所得税时，由于抵销了存货价值中包含的未实现利润，导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税根底之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。抵销存货内部交易利润后,合并报表中存货的账面价值低于其计税根底,产生可抵扣暂时

35、性差异,形成递延所得税资产工程单独报表抵销分录合并数母公司子公司借贷营业收入营业本钱利润总额-所得税费用净利润存货100008000200050015000100050800500010001000800递延所得税资产100050002008000800500应交税费5005085000-50表6 合并报表工作底稿简示在内部交易存货存在内部交易利润的情况下，对买方计提的内部存货跌价准备的抵销分录的规律和原那么是：第一，合并报表的存货“工程，以内部交易卖方的销售本钱与可变现净值孰低为报告价值。第二，编制抵销分录时，对已计提的存货跌价准备的调整以存货内部交易利润为上限。内部存货交易的抵销存货跌价准

36、备的抵销可变现净值大于内部交易卖方的销售价格借：存货 按内部交易利润数 贷：资产减值损失借：存货 按卖方计提数 贷：资产减值损失可变现净值小于或等于内部交易卖方的销售本钱可变现净值大于内部交易卖方的销售本钱，小于其销售价格内部交易当年有关抵销分录根据具体情况分为三种：不需编制抵销分录内部交易以后各期对上期计提的存货跌价准备数予以调整【例8】内部存货交易的抵销存货跌价准备的抵销资料：母公司将2 000元的存货以2 400元的价格销售给子公司，子公司当年并未将存货售出企业集团。情形1：报告期末，该批存货可变现净值为1 900元，子公司计提500元的存货跌价准备。借：营业收入 2 400 贷：营业本

37、钱 2 000 存货 400抵销分录如下：借：存货 400 贷：资产减值损失 400【例8】内部存货交易的抵销存货跌价准备的抵销资料：母公司将2 000元的存货以2 400元的价格销售给子公司，子公司当年并未将存货售出企业集团。情形2：报告期末，该批存货可变现净值为2 000元，子公司计提400元的存货跌价准备。借：营业收入 2 400 贷：营业本钱 2 000 存货 400抵销分录如下：借：存货 400 贷：资产减值损失 400【例8】内部存货交易的抵销存货跌价准备的抵销资料：母公司将2 000元的存货以2 400元的价格销售给子公司，子公司当年并未将存货售出企业集团。情形3：报告期末，该批

38、存货可变现净值为2 100元，子公司计提300元的存货跌价准备。借：营业收入 2 400 贷：营业本钱 2 000 存货 400抵销分录如下：借：存货 300 贷：资产减值损失 300【例8】内部存货交易的抵销存货跌价准备的抵销资料：母公司将2 000元的存货以2 400元的价格销售给子公司，子公司当年并未将存货售出企业集团。情形4：报告期末，该批存货可变现净值为2 500元，子公司不需计提存货跌价准备。借：营业收入 2 400 贷：营业本钱 2 000 存货 400抵销分录如下：【例8】内部存货交易的抵销存货跌价准备的抵销资料：母公司20X5年将本钱2 000元的商品以2 400元的价格销售

39、给子公司，子公司当年并未将存货售出企业集团。期末，该批存货可变现净值为1 900元。 20X6年年末子公司仍未将该存货售出企业集团。抵销存货内部交易利润借：期初未分配利润 400 贷：存货 40020X6年年末抵销分录如下：抵销20X5年计提的存货跌价准备借：存货 400 贷：期初未分配利润 400一第一类抵销分录第三类抵销分录集团内部资产交易的抵销-固定资产交易的抵销 抵销内部交易对损益的影响以及固定资产价值中包含的未实现损益借：固定资产累计折旧 当年按内部交易利润多提折旧 贷：管理费用等 抵销当年按内部交易利润计提的折旧费借：营业收入 内部交易销售收入 贷：营业本钱 内部交易销售本钱 固定

40、资产原价 内部交易利润 交易当年引申销售方将固定资产售给购货方，后者将其作为固定资产使用，如何抵销？一第一类抵销分录 抵销固定资产价值中包含的未实现损益 及其对期初未分配利润的影响借：固定资产累计折旧 贷：管理费用等 当年按内部交易利润多提折旧 期初未分配利润 以前年度按内部交易利润累计多提折旧 抵销按内部交易利润计提的折旧费借：期初未分配利润 贷：固定资产原价 内部交易利润 交易以后各年引申报废期间如何进行相关抵销处理一第一类抵销分录 提前清理借：未分配利润期初 贷：管理费用等 当年按按内部交易利润多提的折旧 期满清理 借：期初未分配利润 贷：营业外收入 内部交易利润借：营业外收入 贷：管理

41、费用等 当年按按内部交易利润多提的折旧 期初未分配利润 以前年度按按内部交易利润多提的折旧上述两个分录合二为一：借：期初未分配利润 贷：管理费用等 当年按按内部交易利润多提的折旧 营业外收入 尚未计提折旧的内部交易利润 清理期间 超期清理 ：不必编制抵销分录 【例9】内部固定资产交易的抵销资料：集团企业内部A公司20X6年6月将本钱为60 000元的产品以80 000元的价格出售给B公司，后者将其作为固定资产使用，预计使用年限8年，采用直线法计提折旧不考虑预计净残值。试编制1交易当年、2X9年与该项固定资产交易有关的抵销分录。1交易当年借：营业收入 80 000 贷：营业本钱 60 000 固

42、定资产原价 20 000借：固定资产累计折旧1 250 20 00082 贷：管理费用 1 250抵销分录如下：2X9年借：期初未分配利润 20 000 贷：固定资产原价20 000借：固定资产累计折旧 8 750 贷：管理费用 2 500 20 0008 期初未分配利润 6 250 20 00082.5【例9】内部固定资产交易的抵销资料：集团企业内部A公司20X6年6月将本钱为60 000元的产品以80 000元的价格出售给B公司，后者将其作为固定资产使用，预计使用年限8年，采用直线法计提折旧不考虑预计净残值。试编制1使用满6年、2使用满8年和3使用满10年清理的有关抵销分录。1使用满6年借

43、：期初未分配利润 7 500 贷：管理费用 1 250 20 00082 营业外收入 6 250 20 00085.5抵销分录如下：2使用满8年借：期初未分配利润 1 250 贷：管理费用 1 250 20 00082 3使用满10年不必编制抵销分录第四类抵销分录母公司内部股权投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益 少数股东损益 期初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付普通股股利 期末未分配利润子公司当年净利润母公司持股比例子公司当年净利润少数股东持股比例子公司期初未分配利润子公司当年分配数子公司年末未分配数例8 第一类、第四类抵销分录综合举例合并当年借：投资收益 16 少数股东损益 4 贷

44、：提取盈余公积 2 应付普通股股利 5 期末未分配利润 13借：股本 100 盈余公积 2 未分配利润 13 贷：长期股权投资 92 少数股东权益 23借：长期股权投资 16 贷：投资收益 16 2080%借：投资收益 4 580% 贷：长期股权投资 4上述分录合二为一如下：借：长期股权投资 12 贷：投资收益 12权益法的调整2007年合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录第一类抵销分录第四类抵销分录资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元均为股本；投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公

45、积2万元，分配现金股利5万元，母公司未分配现金股利；假设未发生其他业务。例9 第一类、第四类抵销分录综合举例合并后第二年借：投资收益 24 少数股东损益 6 期初未分配利润 13 贷：提取盈余公积 3 应付普通股股利 8 期末未分配利润 32借：股本 100 盈余公积 5 未分配利润 32 贷：长期股权投资 109.6 少数股东权益 27.4借：长期股权投资 40 贷：投资收益 24 3080% 期初未分配利润 16借：投资收益 6.4 880% 期初未分配利润 4 贷：长期股权投资 10.4上述分录合二为一如下：借：长期股权投资 29.6 贷：投资收益 17.6 期初未分配利润 12权益法的调整2021年合并报表工作底稿中的有关调整与抵销分录第一类抵销分录第四类抵销分录资料：股本为200万元的母公司2007年初出资80万元对甲子公司进行股权投资，持股比例为80%，投资时甲子公司股东权益为100万元均为股本；投资当年甲子公司实现净利润20万元；甲子公司提取盈余公积2万元，分配现金股利5万元；2021年子公司实现净利润30万元，提取盈余公积3万元，分派现金股利8万元；母公司未分配现金股