流动资产管理会计

1、PAGE35 / NUMPAGES35附1岗位职责建立备用金治理责任制，定期清查盘点，保证备用金安全。货币资金的收支预测，货币资金最佳持有量确定。货币资金收支打算、指标操纵、计算存款率指标值。对存货进行治理能够向各种各样的存货使用者提供治理信息。附2流淌资产的构成 流淌资产的要紧构成项目如下: (一)货币资金。是指企业在生产经营活动中停留在货币形态的那一部分资金，包括现金和各种存款。(二)应收款项。是指企业应该收取而尚未收到的各种款项;包括应收票据、应收帐款和其它应收款等。(三)预付款项。是指企业因购买材料、物资和同意劳务供应而预付给其他单位的款项。(四)存货。是指企业在生产经营过程申为销售或

2、者耗用而储备的物资，包括原材料、购入部件、产成品和在制品等。它是流动资产中所占比例最大的项目。(五)短期投资。是指各种能够随时变现、持有时刻不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。附3货币资金治理要求企业货币资金的收支必须严格遵守国家的有关规定，同时，企业应当建立健全现金及各种存款的内部操纵制度。货币资金的治理，应做好以下几项工作。 (一)做好现金治理工作 采纳现金结算，要遵守国家规定的现金治理原则。 1钞票帐分管，会计、出纳分开。如此，会计员和出纳员能够互相牵制，堵塞漏洞。 2建立现金交接手续，坚持查库制度。 3遵守规定的现金使用范围。国家规定，现金只能用于文付个人款项及不够支票结算起

3、点的公用开支，并对现金的具体使用范围有明确规定，企业必须严格遵守。 4遵守库存现金限额。为了操纵现金的使用，企业的库存现金由开户银行核定限额，超过库存限额的现金，出纳员应及时送存银行。 5严格现金存取手续，不得坐文现金。开户单位收入的现金应于当日送存开户银行。除限额内的零星开支能够从库存现金支付外，其余开支必须从银行提取，不得从现金收入中直接支付。 (二)搞好转帐结算 各单位之间的一切经济往来，包括产品销售、劳务供应和资 金缴拨等的货币资金结算，除结算金额起点以下的零星支付以外，都必须进行转帐结算。转帐结算的方式要紧包括汇兑结算、托收承付、托付收款、支票结算、银行汇票结算、商业汇票结算、银行本

4、票结算等多种方式，每种方式都有不同的要求和适用范围，企业必须注意结算程序，完备结算手续以维护自身的经济利益，加速商品物资和资金的周转。附4货币资的操纵 (一)货币资金收支预测 货币资金收支预测，是指运用科学方法，在调查研究阻碍货币资金收支的变化因素、分析掌握其进展趋势和变化规律的基础上，测算企业一定时期的货币资金收支额，可能收支的差额。在西方，货币收支预测被称为现金流量预测。 在实际工作中，企业货币资金增加的渠道专门多，其中一些项目的资金收入量比较容易预测，如国家投入资金、股东投资、债务偿还等，发生的概率也不甚高。相比之下，商品销售收入的预测比较困难，市场的变化往往给销售量带来专门大的不确定性

5、。因而销售预测是货币资金收支预测的基础。 企业货币资金减少的渠道也专门多，通常，。企业购建固定资产、归还借款、分配股利、上交税金、支付工资等都比较容易预测，而较难预测的是企业的商品购进成本和商品流通费用。 购进成本的预测，可依照预测的销售收入倒推测算;商品流通费则要紧依照有关业务部门提供的开支打算资料和其他有关资料进行测算。 货币资金收入与支出额预测出来以后，应测算货币资金收支的差额，假如收大于支，出现盈余，应将余出的资金考虑安排拓展业务、归还欠款、再投资等。假如收小于支，出现短缺，则应考虑减少货币资金支出，同时需安排一定的融通资金，以维护企业货币资金收支的平街。 (二)货币资金最佳持有量的确

6、定 货币资金是一种非盈利资产，过多地保持货币资金势必降低企业的盈利能力，然而货币资金过少也将给企业带来资金周转困难和增加企业的财务风险。为此，企业必须确定其货币资金的最佳持有量。 在西方，有多种确定的模型可供选择，那个地点不二一介绍。我国的企业也专门有必要依照自身使用货币资金在时刻上和数量上的特点来研究、确定企业货币资金的最佳持有量，并以此为目标，主动进行调节，以保证企业在经济活动申的支付能力，维持生产正常进行，以取得更大的经济效益。那个地点不一一介绍一种最简单的方法:测算企业在一定时期内需要支付货币资金的最低数额之和，再加上一定比率的安全保险系数，以此进行货币资金的平衡和调度。 (三)货币资

7、金收支打算 货币资金收支的预测只是一种测算和可能，要对以后一定时期的货币资金进行规划、安排并指导财务活动，以防患于未然，还需编制、贯彻货币资金收支打算。 货币资金收支打算可按年度编制，也可按月份编制。举例如下表 货币资金收支打算 单位：元收入项目本月打算支出项目本月打算产品销售收放305000原材料购进支出177000其他收入18000上交税金21000收回应收款24000偿还应付款150000银行借款50000支付工资等费用12000其他支出27000收入合计397000支出合计387000期初货币资金结余20000期末货币资金结余30000总计417000总计417000(四)货币资金的指

8、标操纵 货币资金的预测和打算编制差不多上事前操纵活动，除此以外，还必须做好日常监督、事中操纵工作。这些工作可用下列考核指标定量操纵: 1货币资金使用率指标 货币资金使用率=货币资金平均余额月支出额x100% 那个指标讲明企业持有的货币资金能维持多少个月的支付用款，该指标越低，讲明货币资金使用效率越高，但过低则表明货币资金不足。该指标多大为合理，在各企业是不同的，应具体分析。 2流淌资金货币资金率指标 流淌资金货币资金率=货币资金平均余额流淌资金平均占用额 那个指标是指企业货币资金额与流淌资金平均占用额之间的比率。它反映货币资金占流淌资金的比重。 3银行存款与银行借款比率银行存款与银行借款比率银

9、行存款平均余额银行借款额 那个指标反映银行存款利用率，考核银行存款是否运用得当行借款是否得到充分的利用。4企业存款率指标企业存款率银喜存款平均余额产品销售收入总额那个指标反映企业银行存款随产品销售收入增减的情况，并既能满足日常货币支出需要，又不积压资金的合理存款量。企业财务治理部门能够通过计算这些指标，来分析货币资金用情况，并与本企业往常年度、月度指标或同行业平均水平比较，找出差距，并确定适合本企业的最佳比率，以引导本企业的货币资金向最优数量、最优结构的方向进展。附5应收帐款的打算 应收帐款打算的内容要紧包括三个方面:一是比较准确地核定应收帐款的成本，其核心是正确计算应收帐款的余额;二是助帐龄

10、分析表掌握有关应收帐款的信息;三是可能坏怅损失比率和数额，计提坏帐预备金。 应收帐款打算是应收怅款治理申的重要一环，财务治理部门必须予以足够重视。下面就其内容分不加以讲明。 (一)核定应收帐款的成本 应收帐款的成本要紧由以下三方面构成: 1机会成本 指企业由于将资金投放占用于应收帐款而放弃的投放于其他方面的收益。 为了正确衡量这种应收帐款的直接成本，必须首先正确计算应收帐款余额。 在正常情况下，企业应收帐款余额的多少取决于以下两个因素:一是信用销售的数量，不是自售出至收款之间的平均时刻间隔。经营比较稳定的企业可采纳下面的公式: 应收帐款余额每日信用销售数额X收款平均时刻间隔 举例某企业生产家用

11、电器，年销售量18万台，每台200山元，全部采纳商业信用方式销售，在10天内付款折扣2%，超过10天但在30天内按全价付款。客户中60%按10天期付款，40%按30天期付款。则有： 该企业收款平均时刻间隔为： 60%X10十40X30二18(天) 每日信用销售数额为， (18X2000)/360=100(万元) 应收帐款余额为， 100X18=1800(万元) 这时，假如同期有价证券年利息率为15%，。那么机会成本确实是1800X15%=270万元，因为实际上该企业应收帐款经常占有的流淌资金余额为1800万元。2治理成本 这是应收帐款的间接成本，包括对顾客的信用状况进行调查所需的费用、收集各种

12、信息的费用、催收怅款的费用以及其它用于应收帐款治理的费用。 3坏帐成本 指由于应收帐款不能及时收回发生坏帐而给企业造成的损失。符合下列条件之一为坏帐损知一是债务单位撤销，依法清偿后确实无法追还的部分;二是债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部分。新的财务制度在此基础上增加了债务人逾期未履行偿债义务超过三年确实不能收回的应收款项。 (二)编制帐龄分析表 最佳应收帐款水平取决于企业本身的营运条件。一个有过剩生产能力的企业会比那些满负荷运行的企业更有可能采取宽松的信用政策，并持有较高数额的应收帐款。为了确定最适合本企业的应收帐款水平，必须掌握有关应收帐款的足够的信息，这就必须

13、借助于帐龄分析表的编制。 帐龄分析表依照未付帐款时刻的长短来分析应收帐款，是一张能显示应收帐款已流通在外时刻长短的报表，其一般格式如表某企业1995年12月31日帐龄分析表付款日期（天）付款金额占应收帐款金额的百分比010591130183145124660360以上8通过帐龄分析表，财务人员可掌握下列信息：(1)有多少用户在折扣期内付款; (2)有多少用户在信用期内付款; (3)有多少用户在信用期后付款， (4)有多少应收帐款已成为坏帐、呆帐。 企业的财务治理部门应利用帐龄分析表来检测应收帐款的进展趋势，看与信用条件相比，企业的收兑工作进展如何，与同行业其他企业相比，信用部门的工作效果如何。

14、假如平均收兑期开始延长或帐龄分析表开始显示过期帐户所占百分比逐渐增加，那么就必须采取相应措施，改善信用状况。 (三)可能坏帐损失，计提坏帐预备金 企业发生的坏帐损失在财务处理上有两种方法:一是直接核销法，企业发生的坏帐损失直接计入成本、费用;二是坏帐备抵法，企业先可能坏帐损失，提取坏帐预备金，发生坏帐时冲减坏帐预备金。实践证明，直接核销法不利于企业及时处理坏帐，以致于大量陈帐、呆帐长年挂帐，不利于企业资金加速周转，并在一定程度上造成盈亏不实。为了增强企业的风险意识，新的财务制度明确规定全面推行坏帐备抵法。 坏帐备抵法在可能坏帐损失、计提坏帐预备金时，有多种具体方法，包括: 1销货百分比法。即按

15、赊销货款金额的一定比率计提坏帐预备金。 2帐龄分析法。按应收帐款帐龄的长短不同分不制定不同的比率，计提坏帐预备金。 3应收帐款余额比率法。即按年末应收帐款余额的一定比率计提坏帐预备金。目前，外商投资企业和股份制企业都采纳了这种方法，新的财务制度推行的也是这种方法。坏帐预备金的计提比率由于各行业应收帐款是否能够及时收回的风险程度不，各行业规定的比例也不尽一致，如工业企业计提比率为年末应收帐款余额的3%5%。，企业财务部门可依照实际情况在该范围内确定比率。附6信用政策与应收帐款的操纵(一)信用政策 信用政策是企业依照自身运营情况制定的有关应收帐款的政策。它要紧由以下四方面内容构成: 1信用期 信用

16、期是企业给予用户的付款期间，即用户购货后到必须付款为止的时刻间隔。例如，信用条件为“net30”，就表示企业希望用户在30天内付款。通常，信用期是企业依照其自身的标准制订的，但在促销时，信用期可能相应延长，如此，应收帐款的数额也会相应扩大。 2信用标准 信用标准是指企业同意用户赊销条件时，用户必须具备的最低财务能力。假如用户不符合一般的信用条件，就必须在较为苛刻的条件下购货。企业确定信用标准时，要紧考虑用户是否可能延期付款甚至不付款，因而也被定义为用户拖欠货款的可能性。信用标准通常用可能的坏帐损失率来衡量。 信用标准比较严格，就会减少企业的销售量，减少占用在应收帐款上的资金，减少应收帐款的机会

17、成本、治理成本和坏帐成本;反之，信用条件宽松，会扩大销售量，减少存货，但同时增大了应收帐款的成本。举例某企业原信用标准为只对可能坏帐损失率在10%以下的顾客赊销，其销售利润率为20%;同期有价证券利息率为15%，现有两种改变信用标准的方案如表1表1。方案A方案B信用标准（可能坏帐损失率）515信用标准变化对销售收入的阻碍10000元15000元增减赊销额的平均付款期限60天75天对应收帐款治理成本的阻碍100150增减赊销额的计坏帐损失率75125表2方案A方案B增减利润额10000X2020001500X203000增减成本额机会成本10000X15X6036025015000X15X753

18、60469治理成本100150坏帐成本10000X7575015000X1251875综合阻碍900506 那么两种方案的阻碍结果如表2综上，应该选择方案B，即放宽信用标准。 3现金折扣 现金折扣是企业制定信用政策时应当考虑的一个要素，它是通过平衡不同折扣期的成本费用和收益来进行权衡的。它通常与信用期间相连，构成信用条件。例如“210，net30”，表示用户必须在购货后30天内付款，假如在10天之内付款，可享受2%的折价优待。 企业提供现金折扣的好处在于将吸引一批视现金折扣为降价出售的新用户，扩大产品销量;同时，能够尽早收回应收帐款，因为折扣可能促使老用户尽早付帐。 4收帐政策 收帐政策是当企

19、业的信用条件被违反时，企业应采取的收帐策略。收帐政策的确定要通过对收怅过程的成本与收回帐款的收益的权衡来实现。 当收帐费用达到一定数量时，坏怅损失开始逐渐减少 ，但随着收怅费用的不断增加，坏怅损失的递减速度下降；当收帐费达到一定数量时，坏帐损失就不再减少，这是收帐方面的饱和点，讲明在商品经济条件下，一定的坏帐损失是不可幸免的。因此企业在制定收帐政策时广定要考虑到这一点。上述信用期。信用标准、现金折扣和收帐政策构成了信用政将上述因素综合加以考虑，制定综合性信用政策，其差不多模式如下表信用标准（可能坏帐率）信用条件收帐政策01从宽信用条件，60天付款消极收帐政策，拖欠20天不催收15一般信用条件，

20、45天付款一般收帐政策，拖欠10天不催收520从严信用条件，30天付款积极收帐政策，拖欠立即催收20以上不赊销(二)应收帐款的操纵 信用政策是企业在应收帐款方面的全局性策略，般一年制定一次，是事前的一个规划、而对应收帐款的操纵却居于日常治理，是每天都在进行的，包括以下内容， 1对客户的信用进行调查 这种调查有直接法和间接法两种。直接法确实是企业的财务人员与客户直接接触，通过当面采访、询问、观看等方式猎取信用资料。这种方法的优点在于及时性，但准确性往往不够，企业的缺点和不足容易被掩盖。间接法则是以客户或其它单位保存的有关客户的各种原始记录和核算资料为基础，通过加工整理获得信息的方法。信用资料的来

21、源要紧包括: (1)企业财务报表，这是最重要的资料，企业必须对客户的财务报表详细审查、分析。 (2)来自信用评估机构的资料。 (3)来自银行的资料。 (4)来自企业主管部门和其它部门的资料，关于这些资料须通过精选才能使用; 2对客户的信用进行评估。 (1)五C评估法 这是西方传统的信用资格评价方法，是指企业评价用户信用的五个方面因素。 第一，品质 (charactor)。这是评价用户信用时需考虑的首要因素，指用户将力图偿还其债务的可能性。 第二，能力(capitalcity)。指用户支付货款的能力。它部分地由过去的有关记录和商业方法测定，有时也由企业对月户进行实际考察来完成。 第三，资本 (c

22、apitall)。指用户的财务状况，一般通过分析财务报表得到一些资料，如负债比率、流淌比率、速动比率等。 第四，担保品 (collateral)。指用户为获得企业的信用而提供给企业作为抵押品的资产。 第五，行情(condition)。指将会阻碍到用户偿债能力的情况，如经济进展趋势，某一特定地区或部门的专门进展方向等。 这五个方面的资料来自企业往常同用户的交往，并可由性能较为完善的外部收集系统作为有益补充。 (2)信用评分法 这种方法的程序是:先对用户的一系列财务比率和信用情况进行评分，并事先确定对各种财务比率和信用情况要素进行加权的权数，然后加权平均，得出顾客综合的信用分数，并以此进行信用评估

23、。 3对催收帐款的日常治理 在对用户进行了信用调查和信用评估之后，便可确定赊销的对象，尽管如此，总有一部分应收帐款由于种种缘故不能及时收回，这就要求企业确定合理的催收程序和催收方法。 一般来讲，应从催收费用最小的方法开始，即从信函通知、电告催收、派员面谈直至诉诸法律。 关于确实无力支付货款的用户，应分不不同的情况处理。假如只是周期性生产下降而长期财务状况良好的企业，应适当放宽信用期限，以关心有价值的用户度过短期偿债能力危机;假如用户达到破产边缘，则应尽快申请其破产;防止造成更大损失。关于有支付能力而有意拖欠的用户，则应动之以情、晓之以理，采纳多种催收方法进行催收。对催收帐款的日常治理不管多么完

24、备，怎么讲只是一种补救措施，企业的财务治理者更应在信用政策、信用评估方面多下功夫，尽量减少坏帐损失。附7存货的打算 为了更好地满足生产和销售的需要，企业的有关职能部门必须按期编制存货打算，为存货操纵作好前期预备。存货打算要紧涉及材料采购打算、生产打算和销售打算。现分述如下: (一)材料采购打算 正确制定采购打算，搞好供需平衡，合理安排采购资金，是材料采购打算编制的要紧目的。材料采购打算一般由供应部门编制，要紧内容是依照生产任务和各种材料消耗定额确定各种材料的年度耗用总量。在执行中，应掌握生产、消耗定额和其它有关物资使用的变动情况，并据以确定季度和月份的材料耗用量。这是做好材料采购工作的基础。

25、要依照材料的耗用量，搞好消耗、库存、采购的平衡，合理确定采购数量。要注意抓好以下几点: 1研究消耗情况。对所需各种材料要分不轻重缓急、统筹安排。 2操纵超储积压。低储材料应及时补足;超储材料，应压缩库存;积压材料要及时处理。 3幸免重复采购。关于立即到期的订货，不再列入采购打算。 (二)生产打算 生产打算是由生产治理部门制定的，它在专门大程度上涉及到在产品和自制半成品的储备、消耗等方面的问题。 为了更好地操纵在产品和自制半成品的数量，必须合理安排生产打算，组织成套性、同步化、多批次生产。 组织成套性生产能够防止材料过多、过早地投入生产，防止在产品的超储积压;同步化生产既保证了下一道工序的需要，

26、又强调了经济效益;而小批量、多批次的生产则减少了资金的占用，同时有利于提高产品质量。 (三)销售打算 销售打算是销售部门依照市场需要和企业运营情况制定的关于产成品的售出打算。销售打算在专门大程度上涉及产成品的库存治理问题。 销售部门应依照市场需要对外签订销货合同，促使生产部门依照合同交货的数量和期限安排生产打算，并监督产品及时完工入库。 销售部门应依照生产打算、销售合同和期初产品结存数量，正确编制季度和月度发出商品打算。如此，从生产部门的供给和市场需求两方面入手来制定销售打算，才有可能保持最佳的产成品库存水平，保证既能满足市场需要，又能保持较低的产成品存货水平。附8存货的操纵存货操纵的目的是为

27、了在存货成本和效益之间作出权衡，在维持企业高效的连续运营的前提下，以最小的存货投资猎取最高的利润额。存货操纵的申心课题是，合理确定订货时刻、货源、数量、价格和质量。 有效的存货治理模式应满足以下条件: 第一，为连续的营运提供充足的材料; 第二，原材料紧张时，及时预测价格变化， 第三，保持适当的产成品存货，以满足销售需要，为用户提供最佳服务；第四，降低存货储存成本，缩短储存时刻；第五，操纵存货投资以保持。一般而言，存货周转率越高越好。因为越高，讲明企业经营越不效率，库存存货的合理程度越高。但在使用这一比率时，必须考虑以下问题： 1应按每个存货项目或按紧密相关的项目归类计算比率。假如使用原材料、在

28、产品或各种产成品的总括比率则没有太大意义。 2在季节性生产企业中，存货在年度的不同时期中有较大波动，因此最好按年度的不同时期来计算，并与往常年度同期对比。 3存货周转率在不同行业之间可能有较大差不，财务分析时要将本企业与同行业的平均数进行对比，如此才能正确衡量存货治理的效率。 存货周转率仅是衡量存货水平的一个一般比率，除此之外，还有许多其他比率。比率不象存货决策模型那样复杂，假如能按较细的分类应用，可作为存货治理操纵的一个有用的尺度和指标。 (四)存货决策模型 在存货治理中，企业的目标应与利润最大化原则一致。连续有效的存货治理应解决两个问题，即订货批量和订货时刻。那个地点所讨论的差不多模型将对

29、这两个问题给以“最优”的解答。 1经济订购量 存货治理的一个要紧问题是，在存货不足时应增加多少数量。如企业预备购买原材料，就不得不确定在每次补充时的订购量，如企业要生产产品，就不得不确定生产批量等。这些问题统称为订购量问题，企业的任务确实是确定经济 (或最佳)订购量。 首先需明确最佳存货水平涉及的两种存货的成本，一是订购成本，一是储存成本。经济订购量确实是这两种成本之和最小时的存货水平。 (1)订购成本 订购成本要紧用于原材料采购。它包括企业进行下列活动所发生的费用:请购、订购、运输、收货、验查和入库，订购成本与订购次数成正比，订购次数越多，订购成本越高f反之，假如企业保持较高的存货水平则订购次数相对较少，订购成本也相对较小。 关于产成品来讲，与订购成本相类似的则是安装成本，要紧包括企业在以下活动中发生的费用:为生产作预备，绘制工序图和分类，机器安装，处理机器、工具、设备、材料等。 （2）储存成本 企业为储存既定水平存货而发生的费用，称储存成本。它包括存货投资的机会成本、保险费用、税金、持有成本和存货变质损坏成本。通常要紧计算存货的机会成本，即因投资于存货而丧失的其他投资机会的损失。持有成本通常依照仓库的租赁费或折旧费来确定，还包括存货处置费用、为顾客提供专门服务