税收转嫁和归宿的培训资料

1、税收转嫁和归宿的培训资料 引例1： 思考：历史上农民为什么恨地主？ (从税收的角度) 引例2： 一个现代的经济寓言我是一个血汗工厂的厂主，是生产圣诞树的，全世界的圣诞树都是我们生产的，我厂里的工人每个月的工资是700块，每天要劳动11个小时，每个月可以歇3天，你看我够仁慈的吧！然后国家提高了我的企业所得税，那我怎么办呢，我只能让你们每天工作12个小时，1个月歇1天，工资600块，3个月不发实际上就是，我为国家交所得税，为希望工程捐款我是一个多么有爱心的企业家啊，都是你们出的这个钱。我该坐游艇坐游艇，该环游世界就环游世界。资料来源：袁腾飞辣说中国史：?历史是个什么玩意?第一节 税负转嫁与归宿含义

2、1、税法只规定纳税义务,而没有规定谁应该承担税负,这可能有会导致权利与义务的不一致。2、税收转嫁导致了税收负担的再分配。3、税收转嫁可能使累进税制低效或失效。一、研究税负转嫁与归宿的意义二、税负转嫁与归宿的含义引入局部：经济流程中税点分布示意图。这个图实际上是说明：对资金流动的任何环节都可以征税。家庭企业要素市场资本市场资本品市场消费品市场(1)家庭收入(3) 家庭储蓄(16) 企业储蓄,投资资本(2)消费(5) 投资毛收入两大来源(8)使用要素,生产产品(11)工资(12)利润和利息(14)股息等(13)工资(9)折旧(6)(4)(7)(10)增值(15)保存利润个税支出税储蓄 税投资税零售

3、营业税资本货物交易税企业销售收入总额税要素支出税折旧税收入型增值税工薪税企业所得税工资税股息税利润税消费储蓄(一税负转嫁1.涵义：在商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购置者或供给者的一种经济现象。2.理解：税负转嫁往往借助商品交换过程，通过价格分配的形式来实现。税负承担者是通过价格的升降来实现税负转嫁。价格自由浮动是实现税负转嫁的根本条件税收冲击税收转嫁税收归宿税负转嫁的实质是税收负担的再分配。税负转嫁和税负的归宿有必然联系。税收归宿一般指税收负担的最终落脚点。一次转嫁和辗转转嫁如果同一税款从纳税人到最后负税人，其转嫁运动发生两次或两次以上，可以称作辗转转

4、嫁。全部转嫁和局部转嫁税负转嫁与逃税有本质区别逃税指个人或企业以不合法的方式 逃避纳税义务，包括偷税、漏税和抗税 等。二者共同点：设法不承担税负区别：税负转嫁合法，逃税不合法。(二税负归宿与税收负担税负归宿是指税收负担的最终落脚点或税负转嫁的最终结果。分三种情况:&归宿到纳税人&归宿到纳税人以外的负税人&纳税人和负税人共同分担税负为了进一步理解税负归宿的含义,有必要了解税收负担的概念。资料:?福布斯?最新一期公布2021年税负痛苦指数排行榜，受调查的66个国家和地区中，中国痛苦指数高居全球第五，亚洲第一。此外，香港那么排名倒数第五，台湾名列五十三，都属于税负痛苦指数较低的地区。至于税负痛苦指数

5、最低的国家，前2名都来自中东地区，分别是卡达和阿拉伯联合大公国，指数分别为12.0和18.0。香港总分41.5，是痛苦指数第三低的地区，新加坡79.5，位居五十四名。1、税收负担的含义税收负担：简称“税负，指因国家课税相应地减少经济主体可支配收入的数量而使其遭受的经济利益损失。2、税 收 负 担 的 分 类按纳税人承受税收负担的表象按税收负担所涉及的范围分类按税收负担是否转嫁划分按纳税人承受税收负担的表象中观税收负担宏观税收负担微观税收负担直接税收负担间接税收负担名义税负实际税负(1)宏观、中观和微观税收负担宏观税收负担定义：一国一定时期内usu. 一年全体纳税人所缴纳的税收占同期经济产出的比

6、例。意义：它既说明了一国从总体上看的税收负担水平，又说明了该国政府的征税能力。衡量指标：税收/GDP中观税收负担定义：指一定地域或国民经济某一部门的全体纳税人所缴纳的全部税收，占同期该地域或部门经济产出的比例。微观税收负担A.定义：某一纳税人在一定时期内或某一经济事件过程中，所缴纳的全部税收占同期或该事件的经济收入的比例。B.目的：为政府制订税收政策和税收制度，实施对微观经济活动的有效高控提供最根本和最直接的依据。C.衡量指标：企业综合税负率：一定时期内企业实际缴纳的各种税收总额占同期企业盈利或各项收入总额的比例。该项指标可以全面反映国家以税收形式参与企业收入分配的总体规模或企业对国家所作奉献

7、的大小。企业流转税税负率：一定时期内企业实际缴纳的各种流转税总额占同期实现的销售收入总额的比率。反映国家以流转税形式集中的财政资金规模，也在一定程度上反映了企业所承受的税负水平。但是，此项税负率并不能准确地反映企业的税负水平，因为流转税是可以转嫁的。 企业所得税税负率概念：一定时期内企业实际缴纳的所得税额占同期企业利润总额的比例。意义：该指标的上下直接决定着企业税后利润的多少，成为衡量企业税负状况，正确处理国家与企业分配关系的一个最为直接和重要指标。2直接税收负担和间接税收负担直接税收负担经济主体承受的税收负担是直接来自于税法规定的纳税义务，那么称为直接负担。此时，负税人即是纳税人。间接税收负

8、担经济主体承受的税收负担不是直接来自于税法规定的纳税义务，而是由其他经济主体转嫁而来，那么称为间接负担。此时，负税人非纳税人。2名义税收负担和实际税收负担纳税人按法定税率和计税依据计算的纳税人应承担的税款总额与相应经济指标之间的比例。如国企的名义税负在33%纳税人在税法规定的名义税收负担下，扣除税收减免、税收抵免等各种税收优惠，以及各种因素造成的缺乏缴纳以后，实际缴纳的税额数量与相应经济指标之间的比例。如国企的实际税负在22%左右3、税负水平分析1世界各国税负水平分析分析工具：宏观税负率：T/GDP重税负国家大多数兴旺国家属于此类，T/GDP一般在35%以上。中等税负国家多数开展中国家属于此类

9、，T/GDP一般在20%左右，不超过30%。轻税负国家/低税负国家宏观税负率20%，一般在15%，有的甚至还不到10%2我国的税负水平分析先看看以下图/表：我国历年来税收收入比重%年份占GDP198717.89199015.21199510.33199711.01200012.77200418.84200516.93200616.33200720.05200818.0官方观点:可见，我国目前宏观税负水平只是中等，但是为什么我国企业都喊税重呢？其一，我国以中小企业数量占多，很多中小企业，收入不多，负担能力有限。其二，除税之外，还有各种“费。比方:卫生费(向城建局、环保局、环卫站、文明办缴纳)、劳

10、动用工年检费向劳动局缴纳、土地发放费向土管局缴纳、耕地占补开发费、出外经营手续费、工商年检公告费、造地专项基金、发票结报费，市政押金、电脑票据工本费、土地设施管理费、房产抵押管理费等各项政府征收税费和基金多达375种，这还不包括各种摊派、赞助、协非生产性招待费。 再议:中国税负之轻重?一般人都认为，我国存在以下隐性税负：(1) 个税没有退税(2)养老转嫁给了个人(3)医疗费用负担太重(4)教育问题:非义务教育阶段学费太高(5) 住房:老百姓为腐败埋单?(6)养车:中国至少2万元/年,美国:至少3200美元/年第二节 税负转嫁的形式与分类一、税负转嫁的形式一前转前转也称为顺转或向前转嫁，即纳税人

11、将其所纳税款通过提高其所提供的商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购置者或最终消费者负担的一种形式。如：国家向香烟厂征收香烟消费税，而烟厂通过提高香烟的销售价格，把税负转嫁给烟民。前转的前提：买者对提价反响不敏感缺乏需求价格弹性二后转后转也称为逆转或向后转嫁，即纳税人将其所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担的一种形式。后转的前提：市场供求条件不允许纳税人以提高商品销售价格的方法，向前转移税收负担。(需求弹性大) 如：向服装厂征税后，厂商不敢提高产出服装的价格，于是就要求工人工作时间从8小时/天延长到10小时/天。向药材收税后，药

12、厂就压低药草收购价。三混转混转也称“散转，即一种商品的税负通过提高价格向前转嫁一局部，又通过向生产要素的供给者压低进价向后转嫁一局部。如：对纺纱厂征税时，纺纱厂一方面压低棉花的收购价，另一方面又提高纱锭的卖价，前后同时转嫁。四消转消转也称税收转化，即纳税人对其所应纳税款，既不向前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产开展和收入增长中自行消失。 有人不把消转看作是税收转嫁五税收资本化税收资本化也称资本复原，即生产要素购置者将所购生产要素未来的应纳税款，通过从购入价格中预先扣除即压低生产要素购置价格的方法

13、，向后转嫁给生产要素的出售者。税收资本化与向后转嫁的区别：后转：每次转嫁资本化：一次性转嫁二、税负转嫁的分类一按税负转嫁的实现程度分全部转嫁和局部转嫁二按税负转嫁所经过的环节的多少分一次转嫁和屡次转嫁辗转转嫁三按转嫁主体在税负转嫁链条中地位的不同起/初始转嫁和继起转嫁。 Next Section屡次转嫁的例子：例如对棉纱制造商征收的棉纱税，棉纱制造商通过提高棉纱出厂价格将所缴纳的税款转嫁给棉布制造商，棉布制造商又以同样的方式把税负转嫁给批发商，批发商再以同样方式把税负转嫁给零售商，零售商也以同样方式把税负转嫁于消费者身上。 初始转嫁与继起转嫁的例子：如前面讲的厂商-批发商-零售商-消费者的转嫁

14、链条中，厂商显然是初始转嫁者，而批发商和零售商可以看作是继起转嫁。阶 段 性 复 习1. 纳税人通过压低生产要素的进价，从而将应纳税款转嫁给生产要素的销售者负担的税负转稼方式属于 A前转 B后转 C消转 D税收资本化 2.以下关于税负转嫁的表述中正确的选项是()。A.前转是纳税人通过压低生产要素的进价从而将应缴纳的税款转嫁给生产要素的销售者或生产者负担的形式 B.后转是纳税人在进行商品或劳务的交易时通过提高价格的方法将其应负担的税款向前转移给商品或劳务的购置者或者最终消费者负担的形式 C.前转的发生一般是因为市场供求关系不允许纳税人提高商品价格所致 D.税收资本化主要发生在某些资本品交易中第三

15、节 税负转嫁的因素一、市场结构与税负转嫁的关系一完全竞争市场 在短期内，任何生产者都无法单独提高商品价格，将税收负担向前转嫁给消费者。但从长期看，在产品供给本钱不变的情况下，全体生产者形成一股行业力量，才能通过提高价格，将税收负担完全转嫁。 一、市场结构与税负转嫁的关系二垄断竞争市场在垄断竞争市场条件下，单个生产者可以利用产品差异性对产品价格作适当调整，从而有可能把局部税收负担前转给消费者。但由于尚未形成垄断市场，仍有竞争，不可能把全部税收负担转嫁出去获得垄断利润。因而是局部前转，局部后转，或者是局部消转。一、市场结构与税负转嫁的关系三寡头竞争市场政府征税以后，各寡头生产者肯定知道其余寡头竞争

16、对手也会面临同样的情况，因而各寡头都会将政府所征的税参加价格转嫁给消费者。通常的情况是，寡头生产者早已达成协议，一旦各家本钱同时增加如加税，就在原价根底上，自动根据某一公式，各自提高价格。 价格同盟一、市场结构与税负转嫁的关系四完全垄断市场政府假设对某种产品征税，垄断生产者必然会千方百计地将税款参加价格转嫁给消费者。但转嫁多少那么要视其产品的需求弹性而定。 需求弹性越小,那么向消费者转嫁的比例就越大。 假设对食盐征税,那么食盐生产厂家几乎能把税收全部转嫁到消费者头上,因为消费者对食盐的弹性很小,接近于零。二、价格弹性与税负转嫁的关系 1、需求弹性与税负转嫁 2、供给弹性与税收转嫁 如果需求弹性

17、大于供给弹性，那么向后转嫁或不能转嫁的局部较大，即税收更多地落在生产者或生产要素提供者身上；如果需求弹性小于供给弹性，那么向前转嫁的局部较大，即税收更多地落在购置者身上。QPt1t2税收契子(红虚线)买者分担的税收卖者分担的税收t1t2卖者弹性变小(更陡)买者分担更少税收卖者分担更多税收小结1:卖者供给-价格弹性越大，分担的税收越小,买者的供给-价格弹性越小,分担的税收越多。SDS供给弹性变动对税收分担的影响QPt1t2税收契子(红虚线)买者分担的税收卖者分担的税收t1t2买者弹性变小(更陡)买者分担更多税收卖者分担更少税收小结2:买者弹性越大,分担的税收越小,买者的需求-价格弹性越小,分担的税收越多。SDD需求弹性变动对税收分担的影响最终的结果:对于买者和卖者而言,弹性越大,分担税收越小;反之反是。弹性与税收分担的