会计改革与会计准则建立(房地产企业财务管理)ppt课件

1、会计改革与会计准那么建立 王景江 目 录 新企业会计准那么体系构成根本会计准那么修正情况 详细会计准那么特点分析年度发布内容1992企业会计准则，一系列行业会计制度，外商投资企业会计制度，股份制试点企业会计制度1993对外经济合作企业会计制度1997首个具体准则：关联方关系及其交易的披露1998七项具体准则：现金流量表，资产负债日后事项，债务重组，收入，投资，建造合同，会计政策，会计估计变更和会计差错更正1999非货币性交易2000企业财务会计报告条例，企业会计制度，或有事项准则2001金融企业会计制度，六项具体准则：无形资产，借款费用，租赁，固定资产，存货，中期财务报告2004小企业会计制度

2、2005十七项征求意见稿：会计基本准则与十六项具体准则2006新会计准则体系正式发布 1.新企业会计准那么出台背景 准则名称颁布时间实施范围和时间修订时间企业会计准则92年11月26日企业93年7月1日2006年2月关联方关系及其交易的披露97年5月22日上市公司97年1日现金流量表98年3月20日企业98年1月1日2001年1月资产负债表日后事项98年5月12日上市公司、金融企业03年7月1日2003年4月债务重组98年6月12日企业99年1月1日2001年1月收入98年6月20日上市公司99年1月1日投资98年6月24日上市公司99年1月1日2001年1月建造合同98年6月25日上市公司9

3、9年1月1日会计政策、会计估计变更和会计差错更正98年6月25日上市公司99年1月1日；企业01年2001年1月 准则名称颁布时间实施范围和时间修订时间非货币性交易99年6月28日企业2000年1月1日2001年1月或有事项00年4月27日企业2000年7月1日中期财务报告01年11月2日上市公司02年1月1日固定资产01年11月9日上市公司02年1月1日存货01年11月9日上市公司02年1月1日无形资产01年1月18日上市公司01年1月1日借款费用01年1月18日上市公司01年1月1日租赁01年1月18日上市公司01年1月1日 会计制度名称适用范围行业会计制度（1993）其他企业企业会计制度

4、（2001）除不对外融资、经营规模较小，以及金融保险企业以外的境内企业金融企业会计制度（2001）境内各类金融企业中小企业会计制度（2004）境内中小企业民间非营利组织会计制度（2004）境内各类民间非营利组织 2.新企业会计准那么构成准那么体系各行业共同经济业务的准那么有关特殊经济业务的准那么有关财务报告的准那么会计准那么分类存货、固定资产、无形资产、收入等准那么现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等外币核算、投资性房地产、套期保值、保险合同等 对16项原有会计准那么的修订 关联方关系详细买卖的记录、现金流量表、收入、建造合同、投资、债务重组、资产负债表日后事项、会计政策，会计估

5、计变卦和会计过失更正、非货币性买卖、或有事项、无形资产、借款费用、租赁、固定资产、存货、中期报告。 新出台的22项会计准那么 22条会计准那么分别是，外币核算、分步报告、财务报表列报、企业合并、合并财务报表、资产减值、生物资产、石油天然气开采、捐赠与援助、投资性房地产、所得税、每股收益、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露、保险合同、再保险合同、职工薪酬、以股份为根底的薪酬、 企业年金和初次采用会计准那么。准那么创新首先，会计准那么体系表达了理念的创新，表达了面向市场经济的理念。会计准那么就是要看担任人企业管理层作为受托者履行职能的情况，要给企业财务报表的运用者提供充

6、分和有用的信息，以便他们做出对合同的决策。其次，会计准那么体系有体系上的创新。会计准那么体系包括根本准那么、详细准那么和相关运用指南，也就是报告准那么，这构成了一个体系，涵盖了几乎一切的领域。第三，会计准那么体系有内容上的创新。会计准那么体系从过去偏重工商企业的17项准那么扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准那么，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处置规定的空白。第四，会计准那么体系的创新还表达在国际趋同上。 3.新企业会计准那么特点首先是企业合并问题。按照国际会计准那么，合并只包含没有任何关联的合并行为，要以公允价值为根底。但是，在我国企业合并重组案

7、例中，很多都类似股权联营，要以账面价值为根底。因此，我们需求对这种合并进展规定。第二是关于关联方及其买卖的披露。按照国际会计准那么，我国的国家控制或国有企业之间都将被视为关联方，他们之间的买卖都将被作为关联买卖来处置。这在实际中是无法操作的。譬如东部地域和西部地域的国有企业有何关联？各国有商业银行之间的业务往来更加频繁，假设都当作关联买卖，那就扭曲了关联方和关联买卖的本质，或者说掩盖了真正的关联方及关联买卖。所以我们的准那么规定，除非国有企业之间存在投资关系，他们不能作为关联方。第三是关于资产减值。资产减值在实践任务中确实被一些企业当成了调理利润的手段。当然这也是公司治理问题，无法单靠会计制度

8、来处理。不过，新的准那么规定，资产减值的提取要科学、有根据、稳健。更重要的是，规定“资产减值一经提取不得转回，特殊情况除外。最后还有政府补贴、补助。由于其他规章文件对此已有明文规定，因此我们的会计准那么也规定，假设国家补贴能胜利转化成技术成果，那就作为权益处置。国际接轨公允价值的运用新根本准那么中的会计根本原那么，继续保管了重要性原那么、谨慎原那么、本质重于方式原那么等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原那么。但权责发生制和历史本钱不再作为会计核算的普通原那么。美国会计准那么和国际财务报告准那么比较偏重公允价值的运用，以表达会计信息的相关性。新会计准那么体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共

9、同控制下的企业合并、债务重组和非货币性买卖等方面采用了公允价值。存货计价的规定新存货准那么取消了“后进先出法。这对消费周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利润将出现不正常的动摇。详细特点资产减值预备转回的限制针对减值预备的计提和转回支配利润的问题，计提的减值预备在转回后不得计入损益，而应计入公积金。值得关注的是，一些利用计提减值预备进展利润调理的公司，有能够在2006年将减值预备冲回，否那么2007年执行新会计准那么后，这些“隐藏利润将再也没有时机转回。 债务重组处置方法新债务重组准那么改动了“一刀切的规定，将原先因

10、债务人退让而导致债务人豁免或者少归还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，能够极大地提升其每股收益程度。 投资性房地产新的会计准那么规定，投资性房地产包括：已出租的土地运用权；长期持有并预备增值后转让的土地运用权；企业拥有并已出租的建筑物。其实，这条规定，曾经把多数的房地产上市公司排除在外，由于我国90%的地产上市公司以开发为主，新的会计准那么明文规定：作为存货的房地产不能确以为投资性房产。会计报表中须单列“投资性房产工程，处置可以采

11、用本钱方式或者公允价值方式，但以本钱方式为主导。如有活泼市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可采用公允价值计量方式，这种方式下不计提折旧或减值预备，公允价值与原账面值之间的差别计入当期损益。原先公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有表达在报表中。近几年物业升值迅速，因此，假设公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。终究什么样的价值才是公允价值，如何防止上市公司玩花样，是监管的难题。合并会计规定目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的买卖行为，合并对价也不是双方讨价讨价的结

12、果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处置的根底，以防止利润支配。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价讨价，是双方自愿买卖的结果，因此以双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。合并报表根本实际的变革。从偏重母公司实际转为偏重实体实际。合并报表范围确实定更关注本质性控制，母公司对一切能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定思索股权比例。一切者权益为负数的子公司，只需是继续运营的，也应纳入合并范围。 金融工具准那么关于金融工具的4项详细会计准那么金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报和披露主要适用于金融企业。这些准那么对金融企业的影响是广泛而深化的，

13、特别是对上市或拟上市的金融机构的影响。 4.新会计准那么实施关注的问题盈亏计算 新会计准那么充分思索了中国的经济环境和会计环境，修订了假设干业务核算准那么，其中重要的内容是：较多地紧缩了会计估计和会计政策的选择工程、限定了企业利润调理的空间范围，规范和控制企业对利润的人为支配。 存货发出计价，取消“后进先出法 计提的资产减值预备，不得转回 同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处置的根底，放弃运用公允价值，以防止利润支配。 扩展了合并报表范围，凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量规范。阻断了一些企业利用分别假设干子公司，减少持股比例，将运营情况不好的业务从合并

14、范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩。 行业影响 投资性房产计价的影响 假设确有证听阐明投资性房产的公允价值可以继续可靠地获得，就该当采用公允价值予以计量。也就是说，投资房地产的上市公司将对其相关资产重新估值，由此带来的是账面净资产的大幅添加，使得相关会计数据更能反映近年来房地产的增值情况.因此，这必然会影响到地产股的股价表现。 借款费用的影响 借款费用只需同时满足以下条件时，才该当开场资本化：资产支出曾经发生；借款费用曾经发生；为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场。假设严厉按规定执行，房地产公司长期未开发的土地贮藏所包含的借款费用将不能再资本化，这部分支出将计

15、入财务费用，会影响房地产企业的当期利润。但是所谓的“为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场对房地产公司来说不太容易确定，这样新会计准那么的影响将大大减弱，该项规定同样可以成为地产公司调理利润的手段。另外,新准那么要求披露资本化率和利息资本化金额，这有助于投资者了解地产公司的融资情况。 新准那么规定衍生金融工具一概以“公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生金融工具这把“双刃剑。由于表内化将对企业利用衍生金融工具进展风险管理的行为产生艰苦影响，企业不但要思索现金流等经济要素，还要思索衍生金融工具对报表的影响，以防止动摇过大。 按照旧准那

16、么，金融企业的不良贷款，多采取账外披露、表外注释的方法。而新准那么却强调公允价钱，即按市场价钱在报表上做记录。这样做的益处是，把企业以前不确定的风险量化。有能够导致一个企业在季度与季度之间，年度与年度之间的动摇很大。比如，当国际金融市场价钱动摇较大或者价钱严重贬值时候，金融企业受影响最大。 新准那么要求贷款资产的价值必需运用实践利率计算摊余本钱及利息收入和利息费用，这无疑将使贷款资产账面价值和利润除了面临原来必需反映的信誉损失外，还得面对利率动摇带来的风险。职业判别 会计准那么是以特定的经济业务(买卖或事项)或特别的报表工程为对象，思索该业务或工程的特点，确定有关概念的含义，对该业务或工程有能

17、够发生的各种确认和计量以及披露问题做出处置的规范。会计准那么规定了某一项经济业务或报表工程的会计处置的全过程。 会计制度是以某一特定行业、特定部门或特定一切制方式的一切企业为对象，对其会计科目的设置、会计业务的记录和处置、相关会计报表的格式以及编制做出限定的规范。会计制度规定了某一个企业根本业务会计处置的全部流程。 二者之间的区别： 1二者规范的对象不同。准那么针对特定的经济业务和特别的报表工程，而制度那么针对特定企业从会计凭证直到会计报表的全部业务流程。 2二者规范的重点不同。准那么的重点是规范会计判别的过程，而制度那么偏重于规范会计的行动和结果。 3准那么在会计要素确实认、计量和报告方面的

18、规定比较笼统，需求会计人员凭仗职业判别做出处置，而制度比较详细，针对会计处置做出了较为详尽的阐明和规定，容易被宽广会计人员所掌握。 会计职业判别是会计人员按照会计准那么、制度的要求，根据企业理财环境和运营特点，利用本人的专业知识和职业阅历对日常会计黎项的处置和财务报表的编制应采取的原那么、方法、程序等方面进展判别与选择的过程。 1会计原那么的选择与协调。经济活动的复杂性和多样性，使得在会计实务中对某一会计事项进展确认、计设、提示时需求多个会计原那么之间作出选择，而各个会计原那么之间也有矛盾。如可雄性与相关性否那么之间。谨慎性原那么与历史成不、一致性原那么之间就时有冲突在特定的条件下，某项会计原

19、那么能否应中选，选择的“度应该多大，如何正确处置多个原那么的优先运用顺序，怎样实现不同原那么之间的最正确组合等等，这一切都必需依赖会计人员的判别来进展相应的选择与协调。 2会计处置方法的选择。由于客观经济的复杂性和各个企业的特殊性，企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处置方法。在这多种会计处置方法之间本无绝对的孰优孰劣，现行制度也缺乏对多种方法选用规范的详细规定，会计人员只需在任务中运用本身的职业判别，花诸多可选择的会计处置方法中，选择适宜本企业详细情况的会计处置方法，以便会计信息能望其实地反映企业运营情况。 3会计估计。在会计任务实际中，经常需求利用最新信息对具有结果不确定性的买

20、卖或事项作出判别，对未来事项能否发生及未来事项的发生时间及影响予以估计入账常见的需求估计的工程有：坏账、或有损失、固定资产折旧年限与净残值、无形资产和待摊费用的摊销期限等等。这些工程必需经过会计人员合理预测与推断加以确认、计设，才干便会计信息实地反映，其确认、计量、提示的合理准确与否很大程度取决于会计人员职业判别才干的高低。 4重要性原那么的运用。重要性原那么要求对那些预期能够对进展经济决策发生艰苦影响的事项，应单独反映或重点阐明;对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。由于我国会计准那么未对重要性作出明确的定义，而且在实践任务中，不同的事项，判别其重要性的规范也会随着时

21、间、地点、经济环境、业务性质等等而不同。因此，对于一项经济事项能否重要。能否对企业会计信息披露构成影响，应否单独提示，应视其本身性质及相关情况而定，在一定程度上也取决于会计人员的职业判别。 目 录 新企业会计准那么体系构成 详细会计准那么特点分析根本会计准那么修正情况 1.会计目的和会计核算前提 第四条企业该当编制财务会计报告又称财务报告，下同。财务会计报告的目的是向财务会计报告运用者提供与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告运用者作出经济决策。财务会计报告运用者包括投资者、债务人、政府及其有关部门和社会公众等。第五条企业该当对其

22、本身发生的买卖或者事项进展会计确认、计量和报告。第六条企业会计确认、计量和报告该当以继续运营为前提。第七条企业该当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完好的会计年度的报告期间。第八条企业会计该当以货币计量。第九条企业该当以权责发生制为根底进展会计确认、计量和报告。 93年基本会计准则 2006年基本会计准则会计主体会计主体（表述变化）持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量财务会计报告目标权责发生制 会计确认是将某一工程作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地计入或列入某一主体的财务报表过程。其特点： 可定义性：所确认的工程要符合财务

23、报表对要素的定义。 可计量性：所确认的工程要能予以量化。 相关性：所确认的工程生成的信息对决策者有影响。 可靠性：所确认的工程是真实的、可验证的。 会计计量是指根据一定的计量规范和计量方法，记录并在会计主体资产负债表和利润表中确认和列示而确定其金额的过程。 会计计量根底主要包括：历史本钱、现行市价、可变现净值、现值和公允价值等。 2.会计信息质量要求 第十二条企业该当以实践发生的买卖或者事项为根据进展会计确认、计量和报告，照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完好。第十三条企业提供的会计信息该当与财务会计报告运用者的经济决策需求相关，有助于财务会计报

24、告运用者对企业过去、如今或者未来的情况作出评价或者预测。第十四条企业提供的会计信息该当明晰明了，便于财务会计报告运用者了解和运用。第十五条企业提供的会计信息该当具有可比性。同一企业不同时期发生的一样或者类似的买卖或者事项，该当采用一致的会计政策，不得随意变卦。确需变卦的，该当在附注中阐明。不同企业发生的一样或者类似的买卖或者事项，该当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。第十六条企业该当按照买卖或者事项的经济本质进展会计确认、计量和报告，不应仅以买卖或者事项的法律方式为根据。第十七条企业提供的会计信息该当反映与企业财务情况、运营成果和现金流量等有关的一切重要买卖或者事项。第十八条

25、企业对买卖或者事项进展会计确认、计量和报告该当坚持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第十九条企业对于曾经发生的买卖或者事项，该当及时进展会计确认、计量和报告，不得提早或者延后。2003年基本会计准则2006年基本会计准则客观性客观性相关性相关性可比性合并为一条表述一惯性及时性及时性明晰性明晰性权责发生制配比实际成本划分收益支出与资本支出谨慎性谨慎性重要性重要性实质重于形式实质重于形式 3.会计要素概念和构成会计要素2006年基本会计准则资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利

26、益流出企业的现时义务。所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入

27、当期利润的利得和损失等。 4.会计计量的属性 一历史本钱。在历史本钱计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承当现时义务而实践收到的款项或者资产的金额，或者承当现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需求支付的现金或者现金等价物的金额计量。二重置本钱。在重置本钱计量下，资产按照如今购买一样或者类似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照如今偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。三可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将

28、要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。四现值。在现值计量下，资产按照估计从其继续运用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照估计期限内需求归还的未来净现金流出量的折现金额计量。五公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计量。 5.财务会计报告 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的运营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他该当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少该当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小

29、企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 附注是指对在会计报表中列示工程所作的进一步阐明，以及对未能在这些报表中列示工程的阐明等。 目 录 新企业会计准那么体系构成根本会计准那么修正情况 详细会计准那么特点分析 1.有关资产的准那么项目内容确认 某项资产概念、特点和确认条件初始计量取得某项资产入帐金额的计算后续计量资产发出、摊销、折旧和期末计价处置出售、转让、转换和报废的处理方法披露在财务报表附注中的应说明的有关信息第十四条企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。对于性质和用途类似的存货，该当采用一样的本钱计算方法确定发出存货的本钱。对于不能替代运用的存货、为特

30、定工程专门购入或制造的存货以及提供劳务的本钱，通常采用个别计价法确定发出存货的本钱。对于已售存货，该当将其本钱结转为当期损益，相应的存货跌价预备也该当予以结转。存货的计价方法先进先出法后进先出法加权平均法200120022001200220012002销售收入800800800800800800销售本钱400600600400500500税前利润400200200400300300所得税13266661329999净利润268134134268201201长期股权投资的计量第三条企业合并构成的长期股权投资，该当按照以下规定确定其初始投资本钱：一同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金

31、资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。二非同一控制下的企业合并，购买方在购买日该当按照确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。第五条以下长期股权投资该当按照本准那么第七条规定，采用本钱法核算：一投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，该当采用本准那么规定的本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进展调整。二投资企业对被投资单位不具有

32、共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。第八条投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，该当按照本准那么第九条至第十三条规定，采用权益法核算。 投资性房地产确实认和计量第一条为了规范投资性房地产确实认、计量和相关信息的披露，根据，制定本准那么。第二条投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产该当可以单独计量和出卖。第三条本准那么规范以下投资性房地产：一已出租的土地运用权。二持有并预备增值后转让的土地运用权。三已出租的建筑物。第四条以下各项不属于投资性房地产：一自用房地产，即为消费商品、提供劳务或者运营

33、管理而持有的房地产。二作为存货的房地产。第十条有确凿证听阐明投资性房地产的公允价值可以继续可靠获得的，可以对投资性房地产采用公允价值方式进展后续计量。采用公允价值方式计量的，该当同时满足以下条件：一投资性房地产所在地有活泼的房地产买卖市场；二企业可以从房地产买卖市场上获得同类或类似房地产的市场价钱及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。第十一条采用公允价值方式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进展摊销，该当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为根底调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。无形资产的计量第七条企业内部研讨开发工程的支出，该当区分研讨阶段支出

34、与开发阶段支出。研讨是指为获取并了解新的科学或技术知识而进展的独创性的有方案调查。开发是指在进展商业性消费或运用前，将研讨成果或其他知识运用于某项方案或设计，以消费出新的或具有本质性改良的资料、安装、产品等。第八条企业内部研讨开发工程研讨阶段的支出，该当于发生时计入当期损益。第九条企业内部研讨开发工程开发阶段的支出，同时满足以下条件的，才干确以为无形资产。资产减值的认定和损失确定第五条存在以下迹象的，阐明资产能够发生了减值：一资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常运用而估计的下跌。二企业运营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生艰苦变化，从

35、而对企业产生不利影响。三市场利率或者其他市场投资报酬率在当期曾经提高，从而影响企业计算资产估计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。四有证听阐明资产曾经陈旧过时或者其实体曾经损坏。五资产曾经或者将被闲置、终止运用或者方案提早处置。六企业内部报告的证听阐明资产的经济绩效曾经低于或者将低于预期，如资产所发明的净现金流量或者实现的营业利润或者亏损远远低于或者高于估计金额等。七其他阐明资产能够曾经发生减值的迹象。第十五条可收回金额的计量结果阐明，资产的可收回金额低于其账面价值的，该当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预

36、备。第十六条资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用该当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余运用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值扣除估计净残值。第十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 .有关专项业务的准那么第三条非货币性资产交换同时满足以下条件的，该当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一该项交换具有商业本质；二换入资产或换出资产的公允价值可以可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均可以可靠计量的，该当以换出资产的公允价值作为确定换入资产本钱的根底，但有确凿证听阐明换入资产的公允价值更加可靠的除外。非货币性

37、资产交换职工薪酬第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：一职工工资、奖金、津贴和补贴；二职工福利费；三医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；四住房公积金；五工会经费和职工教育经费；六非货币性福利；七因解除与职工的劳动关系给予的补偿；八其他与获得职工提供的效力相关的支出。第六条企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足以下条件的，该当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的估计负债，同时计入当期损益：一企业曾经制定正式的解除劳动关系方案或提出自

38、愿裁减建议，并即将实施。该方案或建议该当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按任务类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。二企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。年金基金第二条企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金方案筹集的资金及其投资运营收益构成的企业补充养老保险基金。第三条企业年金基金该当作为独立的会计主体进展确认、计量和列报。委托人、受托人、托管人、账户管理人、投资管理人和其他为企业年金基金管理提供效力的主体，该当将企业年金基金与其固有资产和其他资产严厉区分，确保企业年金基金的平安。第四条企业年金基金该当分别资产、负债

39、、收入、费用和净资产进展确认和计量。股份支付第二条股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供效力而授予权益工具或者承当以权益工具为根底确定的负债的买卖。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。第四条以权益结算的股份支付换取职工提供效力的，该当以授予职工权益工具的公允价值计量。第十条以现金结算的股份支付，该当按照企业承当的以股份或其他权益工具为根底计算确定的负债的公允价值计量。债务重组第五条以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。第十条以非现金资产清偿债务

40、的，债务人该当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债务的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，对比本准那么第九条的规定处置。所得税第四条企业在获得资产、负债时，该当确定其计税根底。资产、负债的账面价值与其计税根底存在差别的，该当按照本准那么规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。第五条资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。第八条应纳税暂时性差别，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别。第九条可抵扣暂时性差别，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得

41、额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。第十条企业该当将当期和以前期间应交未交的所得税确以为负债，将已支付的所得税超越应支付的部分确以为资产。存在应纳税暂时性差别或可抵扣暂时性差别的，该当按照本准那么规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。第十七条资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，该当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。第十八条递延所得税资产和递延所得税负债的计量，该当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，该当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税根底。 .企业合并与合并报

42、表企业合并第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并日获得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实践获得对被合并方控制权的日期。第六条合并方在企业合并中获得的资产和负债，该当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方获得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值或发行股份面值总额的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。第十条参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。第十一条购买方该当区别以下情况

43、确定合并本钱：一一次交换买卖实现的企业合并，合并本钱为购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。二经过多次交换买卖分步实现的企业合并，合并本钱为每一单项买卖本钱之和。三购买方为进展企业合并发生的各项直接相关费用也该当计入企业合并本钱。四在合并合同或协议中对能够影响合并本钱的未来事项作出商定的，购买日假设估计未来事项很能够发生并且对合并本钱的影响金额可以可靠计量的，购买方该当将其计入合并本钱。第十二条购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承当的负债该当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。 合并报表实际：一切权实际、经济实体实际、母公司实际。一切权实际立足的是编制合并财务报表的企业对另一企业经济活动和财务活动具有艰苦影响的一切权，因此它以效力于