《会计学原理》课件第2章

1、第二章 账户和复式记账 一、会计科目会计科目是指对会计对象具体内容进行分类核算的项目。例：现金货币形态为生产作准备有严密的管理制度固定资产物资形态直接用于生产经营活动价值与实物的管理所以，会计核算有必要作进一步分类，将性质、具体内容相同的归一类，设立一个科目，凡是具备这些特征的业务都在这个项目下核算。为了保证会计核算资料在全国范围内口径一致，会计科目的名称、编号、规范内容和科目对应关系都有一定规定。 第一节 会计账户二、会计账户（一）账户的概念及设置账户的意义根据会计科目开设的户头，具有一定的结构，用来连续、系统地记载各项经济业务的一种手段。它是全面、连续、系统地反映和控制会计对象，按会计科目

2、所确定的经济内容，分类记录经济业务，整理、汇集所记录的会计数据的工具。会计科目既是开设账户的依据，也是会计账户的名称。但它只是分类核算的项目，本身没有具体的格式，不能用来记录经济业务。因此，需要按规定开设一系列用来反映不同经济内容的账户，以对各项经济业务进行记录。会计对象资金运动会计要素资产、负债、所有者权益收入、费用、利润分类会计科目（账户）分类应收账款、短期借款、实收资本等主营业务收入、管理费用、本年利润等 （二）账户的结构账户的基本结构分为左右两方，每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务增减变动及其结果。账户的格式设计一般应包括下列内容：账户的名称（即会计科目）日期和凭证

3、号数（记录经济业务日期和依据）摘要（概括说明经济业务的内容）增加和减少的金额 账户的基本格式如下表所示：借贷金额：分别登记增加或减少，差额为余额余额：期初余额和期末余额 年凭证号数摘 要借方金额贷方金额借或贷余额月日账户某一方在一定时期内所登记的数额之和，在会计上称为本期发生额；期初余额加上增加发生额，再减去减少发生额所得差额，在会计上称为期末余额，它表明特定会计对象的结果。账户左右两方所登记数额的结果应满足:期初余额+本期增加发生额=本期减少发生额+期末余额在会计教学中，为了方便起见，将账户的基本格式简化，突出账户左右两方的金额栏，舍去其他栏次，叫“丁”字形账户。 账户名称（会计科目）左方

4、右方 （三）会计科目和会计账户的分类会计科目按照对会计对象分类的详细程度不同，可以分为一级科目（也称为总账科目）和明细科目。根据一级会计科目设置的账户，称为一级账户或总分类账户；根据明细会计科目设置的账户，称为明细分类账户。（四）会计科目与会计账户的联系会计科目和账户的名称一致，科目名称就是账户的名称；设置科目和开设账户的目的相同，都是为了提供分类核算的会计信息；要反映的经济内容相同。会计科目所需要反映的经济内容就是账户中要登记的内容。（五）会计科目与会计账户的区别会计科目仅仅是分类核算的项目，不存在结构，而账户有结构；作用不同。会计科目是进行分类核算的依据，而账户则是进行分类核算的载体；会计

5、科目由我国行业会计制度统一规定；账户由本单位根据会计科目要求自行设置。 五、账户所反映的经济内容的类别账户的经济内容是指账户所要反映和监督的会计对象的具体内容，包括六大会计要素。因此，账户按其所反映的经济内容，可以归纳为五类，即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。1、资产类账户是反映资产的账户。按所反映资产的流动性，又分为流动资产和非流动资产账户两类。如：流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、其他应收款、预付账款、材料采购、原材料、库存商品非流动资产：固定资产、累计折旧、无形资产2、负债类是反映负债的账户。按所反映负债的流动性，又可分为流动负债账户和长期负债账户两类

6、。如：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债3、所有者权益是反映所有者权益的账户。如：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配4、成本类是反映生产成本的账户。如：生产成本”、“制造费用、劳务成本、研发支出5、损益类是反映各种收益和各种费用的账户。按反映收益还是反映费用，又分为收益类账户和费用类账户两类。收益类主营业务收入其他业务收入营业外收入费用类主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用 第二节 复式记账法一、记账方法及其种类记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。（一）单式记

7、账指对发生的经济业务，只对引起变动双方中的一个方面进行登记。缺点：记账结果无法提供全面、完整的会计信息，不能全面反映经济业务的来龙去脉，只是孤立地反映某项经济业务引起资金运动某一方面的变化。同时，账户设置不完整，账户之间缺乏有机的内在联系，不能保证正确性。优点：比较简单，能够适应小生产的需要。（二）复式记账是对每项经济业务都按相等金额在两个（或两个以上）的账户中全面地、相互联系地记录的一种记账方式。优点：可以了解每一项经济业务的来龙去脉可以通过账户记录，完整、系统地反映经济活动的过程和结果。对记录的结果可进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。是一种比较完善的记账方法，现在世界各国都普遍采用复式

8、记账法。理论基础：会计恒等式。“资产=负债+所有者权益”分类借贷记账法增减记账法收付记账法现金收付记账法、资金收付记账法、财产物资收付记账法等我国颁布的企业会计准则明确规定：中国境内所有企业都应该采用借贷记账法。 二、借贷记账法的基本内容（一）定义借贷记账法，是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上的账户的相反方向以相等金额全面地，相互联系地进行记录的一种专门方法。（二）主要特点特有的记账符号；以及“借”、“贷”记账符号的抽象双重含义；对于每笔经济业务，都要在两个或两个以上账户的相反方向作等额反映。每笔经济业务反映记录的形式，都是有借必有贷，借贷必相等，没有同是借方的会

9、计记录，也没有同是贷方的会计记录。（三）借贷记账法的产生和发展借贷记账法大约产生于12世纪的意大利。经历了由单式发展到复式的过程。借、贷二字最初是为了适应借贷资本家记录其货币的存入与放出的需要。（存入时）收进来的款项记在贷主的名下，表债务，即应付款（放出时）放出去的款项记在借主的名下，表债权，即应收款思考：当甲乙两人同时在“银行”有存款，甲应付乙款时，银行该怎么做账？随商品经济的发展，经济活动内容的复杂，记录的经济业务由货币资金的借贷业务，逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化，非借贷业务也用“借”、“贷”二字来说明其增减变化的情况，二字就逐渐失去了原来字面上的意义，变成了单纯的记

10、账符号，变成了会计上的专门术语。（四）理论依据借贷记账法的科学性，在于它可以全面地、相互联系地反映会计对象的增减变化情况，并能根据会计对象中客观存在的恒等关系，来检查账户记录的准确性。理论依据是“资产负债所有者权益”、“收入费用利润”、“资产费用成本负债所有者权益收入”会计方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系。（五）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号来记录和反映会计要素增减变动的结果。在借贷记账法下，所有的账户都分为“借方”和“贷方”两个基本部分，其中一部分用来固定登记增加数，另一部分用来固定登记减少数。“借”、“贷”只是纯粹的记账符号，不含有其本来的意义，分别表示一项经济业务应

11、该记入的账户的方向，并且这一对记账符号要同时出现，方向相反，登记的金额要相等。（六）账户设置和分类按会计要素设置资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六类账户。按照“资产费用成本负债所有者权益收入”左边有关的具体类别设置的会计科目为依据所建立的账户，一般都属借方余额型账户；按照 右边有关具体类别设置的会计科目为依据所建立的账户，一般都属于贷方余额型账户。设置了双重性质账户，如“材料成本差异”。（七）具体账户结构账户的左方固定称为“借方”，右方固定称为“贷方”。资产、费用、成本账户和负债、所有者权益、收入账户，从不同的侧面反映资金及其运动这个同一对象。因此，这些账户在记录会计对象的增减变动时，

12、就采用了相反的方向，这样才能反映和保持会计要素的平衡关系。账户的结构可以归纳为两类，见教材图表。资产（费用、成本）类账户借方 贷方期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 负债及所有者权益（收入、利润）类账户借方 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 汇总: 账户名称借方 贷方资产增加 资产减少 费用成本增加 费用成本转出负债及所有者权益减少 负债及所有者权益增加收益转出 收益增加 期末余额:资产 期末余额:负债及所有权益费用和成本类账户一般无余额，若有余额，则在借方收入和利润类账户一般无余额，若有余额，则在贷方（八）记账规则根据复

13、式记账原理，在借贷记账法下，对任何一项经济业务都应按其内容，同时在两个或两个以上的账户中进行相互联系地登记，即一方面记入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入几个或一个有关账户的贷方，记入借方和贷方的金额必须相等。概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的时候，应从两个方面去考虑：分析经济业务的性质，确定所涉及的账户及类别分析哪些账户是增加，哪些账户是减少，进而确定记账的方向。 经济业务四种类型1.使方程式左边有关项目的金额此增(借方)彼减(贷方)2.使方程式右边有关项目的金额此增(贷方)彼减(借方)3.使方程式两边有关项目的金额同时增加(左借右贷)4.使方程式

14、两边有关项目的金额同时减少(左贷右借)概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。（九）帐户对应关系按照借贷记帐法的记帐规则登记每一项经济业务时，在有关帐户之间就发生了应借、应贷的相互关系。帐户之间的这种相互关系，就叫做帐户对应关系。存在对应关系的帐户叫做对应帐户。通过帐户的对应关系，可以了解经济业务的内容及其内在联系，以及资金运动的来龙去脉。（例：支付工资、购买材料等）（十）会计分录会计分录是指明经济业务所涉及的帐户名称、登记方向和金额的记录。会计分录也称记帐公式。在实际工作中，会计分录是体现在所编制的记帐凭证上的。例： 借：应付职工薪酬 20000 贷：库存现金 20000 会计分录的分类简单会计

15、分录，是指一项经济业务只涉及两个对应帐户，即“一借一贷”的会计分录。复杂会计分录，也称复合会计分录，是指一项经济业务涉及两个以上的对应帐户，即“一借多贷”、“多借一贷”、 “多借多贷”的会计分录。由于“多借多贷”的会计分录容易混淆帐户的对应关系，因而使用较少。例：续前例设某企业某年期初资产、负债、所有者权益如下表：资产金额负债及所有者权益金额银行存款350000短期借款200000原材料150000实收资本800000固定资产500000合计10000001000000（1）1日，国家通过银行投资拨入流动资金200000元。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000实收资本银

16、行存款借方贷方借方贷方期初余额 （1）200000期初余额 （1）200000800000350000（2）2日，购入材料一批入库，价值100000元，货款尚未支付。 借：原材料 100 000 贷：应付帐款 100 000应付账款原材料借方贷方借方贷方期初余额 （2）100000期初余额 （2）100000100000150000（3）3日，生产产品领用原材料一批，价值100000元。借：生产成本 100 000 贷：原材料100 000生产成本原材料借方贷方借方贷方（3）100000期初余额 （2）100000150000（3）100000（4）6日，用银行存款支付生产工人工资100000

17、元。借：应付职工薪酬 100 000 贷：银行存款 100 000应付职工薪酬银行存款借方贷方借方贷方（4）100000期初余额 （1）200000350000（4）100000（5）10日，企业销售产品一批，收到货款8000元存入银行。借：银行存款 8 000 贷：主营业务收入 8 000主营业务收入银行存款借方贷方借方贷方（5）8000期初余额 （1）200000350000（4）100000（5）8000（6）15日，销售产品一批，货款10000元直接冲减购料欠款。借：应付帐款 10 000 贷：主营业务收入 10 000主营业务收入应付账款借方贷方借方贷方（5）8000期初余额 （6）

18、10000（2）100000100000（6）10000（7）用银行存款500元购入办公用品，当即领用。借：管理费用 500 贷：银行存款 500管理费用银行存款借方贷方借方贷方（7）500期初余额 （1）200000350000（4）100000（5）8000（7）500本期发生额 本期发生额 期末余额 （8）开出转账支票付给买方退货款5000元。借：主营业务收入 5 000 贷：银行存款 5 000主营业务收入银行存款借方贷方借方贷方期初余额 （1）200000350000（4）100000（5）8000（7）500（8）5000（5）8000（6）10000（8）5000（9）原欠某单位

19、的流动负债100000元，现经协商转作对本单位的投资。借：应付帐款 100 000 贷：实收资本 100 000实收资本应付账款借方贷方借方贷方期初余额 期初余额 （2）100000100000（6）10000（1）200000800000（9）100000（9）100000本期发生额 本期发生额 本期发生额 本期发生额 期末余额 期末余额 (10)计算本月应付企业管理人员工资7000元.借：管理费用 7 000 贷：应付职工薪酬 7 000管理费用借方贷方（7）500（10）7000本期发生额 本期发生额 期末余额 应付职工薪酬借方贷方（4）100000（10）7000本期发生额 本期发生额

20、 期末余额 500700070006500100000-93000教材实例1、企业收到股东100000元的投资，存入银行账户。2、企业从银行取得半年期50000元借款，存入企业的银行账户。3、企业购买60000元的原材料，但暂未付款。4、在办理有关手续后，投资人（合伙企业股东）从企业抽回投资10000元。5、企业用银行存款归还商业银行的50000元借款6、企业用银行存款偿还原材料生产厂家的10000元欠款7、企业用银行存款20000元入股甲公司8、企业从银行取得30000元借款，归还原欠原材料生产厂家的货款9、甲投资人将对企业投资的30000元，转让给乙公司10、通过办理手续，企业将30000

21、元银行短期借款转成股权。（十一）试算平衡采用借贷直接平衡法。包括两个内容：发生额试算平衡公式： 全部帐户 全部帐户借方发生额合计 = 贷方发生额合计余额试算平衡公式： 全部帐户期末 全部帐户期末 借方余额合计 = 贷方余额合计期初余额 本期发生额 期末余额 合计 贷方 借方 贷方 借方 贷方 银行存款原材料生产成本应付账款应付工资产品销售收入管理费用实收资本 借方 总分类账户试算平衡表格式 期初余额 本期发生额 期末余额借方贷方 借方贷方 借方 贷方银行存款原材料固定资产生产成本短期借款应付账款应付工资主营业务收入管理费用实收资本35000015000050000020000080000020

22、800020000010000011000010000050007500105500200000100000 7000180003000004525001500005000001000007500200000-10000-93000 130001100000合计1000000100000073050073050012100001210000总分类账户试算平衡表 注意通过试算平衡表来检查账户记录是否正确并不是绝对的。如果借贷不平衡，肯定账户记录有错误，但如果借贷平衡却不能肯定账户记录没有错误。如重记、漏记错误并不影响借贷平衡。结论借贷记帐法是科学、严密、完善的复式记帐法。它能完整地反映经济业务的

23、来龙去脉；记帐规则简炼且易学易用；试算平衡简便、便于日后查帐；可以设置“双重性”帐户，满足了特定业务核算的要求。它经受了500多年时间、空间的考验，已成为全世界普遍采用的方法。我国企业会计准则第八条规定“会计记帐采用借贷记帐法” 。 第四节 总分类核算与 明细分类核算一、总分类核算与明细分类核算及关系1、总分类核算是指运用总分类帐（一级帐户），对会计对象较大的类别所进行的日常综合、总括的核算；2、明细分类核算是指运用明细分类帐户，对会计对象更为具体的类别所进行的日常详细、具体的核算。注意：在会计核算中，要求日常核算既要进行总分类核算，又要进行明细分类核算，实行两种核算相结合。3、总分类核算与明

24、细分类核算相结合的原因经济管理对会计信息同时提出的两个要求：（1）提供综合、全面的总括指标；（2）提供深入、具体的明细指标。所以必须设置、运用两类帐户，并借助于这两类帐户实行两种核算相结合。否则就不能满足经济管理的要求。会计核算方法的技术性和科学性的要求。只有同时设置运用总分类帐户和明细分类帐户，才能使两类帐户、两种核算提供的指标相互制约、彼此控制，从而保证会计信息的质量。4、总分类帐户与明细分类帐户的关系总分类帐户和明细分类帐户之间的关系是统驭和从属的关系。总分类帐户提供总括核算资料，明细分类帐户提供详细核算资料，是对总分类帐户的资料进行详细的说明。总分类帐户对其所属的明细分类帐户起概括和综

25、合的作用；明细分类帐户对其上的总分类帐户起辅助、补充和说明的作用。在金额上，总分类帐户增加、减少和结余的金额，应等于所属各明细分类帐户相关金额数字之和。在会计实务中，也将介于总分类帐户与明细分类帐户之间的二级帐户和明细帐统称为明细帐。5、总帐和明细帐平行登记的要点同时登记 对发生的经济业务，一方面要记入有关的总分类帐户，另一方面还要记入其所属的明细分类帐户。方向一致 在记入总分类帐户和明细分类帐户时，其记帐方向必须一致。金额相等记入总分类帐户中的金额必须与记入所属的各明细分类帐户中的金额之和相等。总帐和明细帐的平行登记实例总分类账账户名称：原材料金额单位：元总分类账账户名称：应付账款金额单位：元 年凭证编号 摘要 收入 发出 结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额月日81略期初余额1003003000083购入503001500015030045000820购入20300600017030051000825生产领用15030045000203006000本期发生额及期末余额“原材料”明细分类账账户名称：甲材料金额单位：元计量单位:吨 年凭证编号 摘要 收入 发出 结存数量单价金额数量单价金额数量单