5制造业企业主要经济业务的核算

1、 第五章 制造业企业主要 经济业务的核算第一节 企业主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供给过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果形成与分配业务核算第五章 企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用1第一节 企业主要经济业务概述 一、企业的主要经济业务内容 制造企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下： 资金筹集业务；供给过程业务； 生产过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。 （参见下页图示）2 制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本货币资金成品资金生产

2、资金储藏资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储藏资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供给过程业务生产过程业务销售过程业务资金退出业务财务成果形成与分配业务3 二、对企业主要经济业务内容的理解 1.资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供给过程供给过程生产过程销售过程负债投

3、入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储藏资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务4 2.供给过程业务：购置、建造固定资产,进行设备安装、材料采购；办理货款结算,计算材料采购本钱、设备的购置本钱等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储藏资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货

4、币资金资金资金资金运动资金筹集业务供给过程业务5 3.生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品本钱；办理产成品验收入库手续等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供给过程供给过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储藏资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供给过程业务生产过程业务6 4.销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品本

5、钱等。 负债投入资本货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供给过程供给过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储藏资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供给过程业务生产过程业务销售过程业务7 5.财务成果形成与分配业务 计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定方法进行利润分配等。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供应过程供应过程生产过程销售过程负债投入资本

6、货币资金投入资金使用成品资金生产资金储藏资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供给过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务8 6.资金退出业务 按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金资金退出供给过程供给过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储藏资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储备资金固

7、定资金货币资金资金资金资金运动资金筹集业务供给过程业务资金退出业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务9 第二节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币资金成品资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供给过程供给过程生产过程销售过程负债投入资本资金投入资金使用成品资金固定资金缴税等货币资金成品资金固定资金货币资金成品资金固定资金货币资金资金资金运动资金筹集业务储藏资金生产资金货币资金1. 所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一般是以货币资金形态进入企业10资金筹集业务对会计要素的影响资产+费用负债+所有者权益+收入会计分录(资产和权益同增）：借

8、： 资产 贷： 负债 或 所有者权益11盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本损失利得利得、损失所有者权 益二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回忆： 本节只介绍投入资本业务核算方法。其他内容在后续章节中讲述。12 （一）实收资本业务的核算 1.实收资本的含义 实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本所有者权 益13 2.实收资本的分类国家资

9、本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资实收资本按 投 资主体划分按 投 资形式划分 如设备、材料等实物资产、知识产权和土地使用权等。14 3.实收资本入账价值确实定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产投资以投资各方确认的价值入账。 企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额局部，不计入实收资本，而是计入资本公积。15 4.实收资本的核算 （1）账户设置 实收资本 退还投资数 收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本 在股份企业为“股本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为

10、账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容资产和所有者权益同增16 （2）核算举例：见教材P68-69 【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本 2 000 000 【例5-2】企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 100 000元为双方确认的价值。 资产和所有者权益同增17 【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。 土地使用权属于无形资产 借：无形资产 3 600 000 贷：实收资本 3 600 00018 （二） 资本公积业务的核算 1.资本公积的

11、含义 资本公积是指投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的局部。【例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为500万元，该投资者在企业注册资本1000万元中所占份额为45%（即450万元），超过其注册资本的局部（即50万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。19性质：所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成局部。用途：实质上是一种准资本（资本储藏），可转增资本金2.资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的局部。 直接计入资本公积的利得和损失。20 4.资本公积的核算 （1）账户设置 资本公积 使用数 形成数 如转 投资者投资形 增实收 成（假定为100 资本 万元） 期

12、末余额资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元） 实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元） 由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系资产和所有者权益同增21 （2）核算举例：见教材P69-71。 【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积资本溢价1 000 00022 【例5-5】经股东大

13、会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 00023三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是指企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 短期借款是指归还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购置材料、偿付债务等。24 2.短期借款本金及利息确实认与计量 （1）本金确实认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息确实认与计量 确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用（收益性支出）。 计算公式

14、 借款利息借款本金利率时间（按月）25 利率确实定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 26利息支付方式及账务处理方法 按月度支付 按季度或半年支付。短期借款的利息费用，计入“财务费用账户会计分录：借：财务费用 贷：银行存款(已支付） 或应付利息（未支付）费用，资产 或负债收益性支出27 【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。28按月支付利息的核算银行存款财务费用3月: 5003月: 5004月: 5004月: 5005月: 5

15、005月: 50038月付息时各月支付利息，费用，资产，29按季/半年支付的核算应付利息财务费用3月5003月5004月5004月5005月5005月500银行存款38月计息时,费用，负债300030009月实际支付利息，费用资产，30 3.短期借款的核算方法 （1）账户设置 短期借款 归还数 借入数 期末余额 应付利息 支付数 应付未付数 期末余额 银行存款 财务费用 利息到期一次支付利息先计后付短期借款 应付利息账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系31 （2）核算举例：见教材P.7374 【例5-6】企业于2006年4

16、月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 资产和负债同时增加324月10月利息4月5月10月6月795000500025002500支付日支付日1 000 0006%12500033【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息（权责发生制)。 业务分析：费用， 负债 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500注意：还未支付应计未付费用34 【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息。 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 费用与负债同增35【例5-8-2】实际支付4、5、6月利息

17、。业务分析： 资产 ，负债 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500应付利息共12 500元（2 5005 0005 000）36 【例5-9】归还短期借款本金。业务分析： 资产 ，负债 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 37（二）长期借款业务的核算 1.长期借款的根本含义 归还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购置设备、建造厂房等。38 2.长期借款确实认与计量 （1）长期借款确实认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认和计量。39 （2）利息确实认与计量 确认方法：

18、按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程本钱（资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。资本性支出收益性支出40 3.长期借款的核算方法（1）账户设置 长期借款 归还数 借入数 本金 利息 期末余额 银行存款 长期借款 账户性质:负债类 账户结构:贷增借减对应账户：见图示 在建工程 计息 工程建设期发生的长期借款利息计入工程本钱不同于短期借款利息的处理！注意：长期借款的本金和利息都在“长期借款账户核算（与“短期借款不同）41 （2）核算举例：见教材P7576 【例5-10】2005年1月借入长期借款元，3年期，年利率为8%，一次还本付息。业务分析：负债，资产分录：借

19、：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 4243【例5-11】计算2005年应付借款利息。 （不是支付）业务分析：负债 资产（资本性支出，要资本化）借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%(年利率)400 000(元)43 【例5-12】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。 借入本金：5 000 000元 应付利息：05、06、07三年 400 00031 200 000（元） 本息合计：5 000 000 1 200 000 6 200 000 （元） 会计分录： 借：长期借款

20、 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000资产和负债同减44业务短期借款长期借款专项借款非专项借款借入款项借：银行存款 贷：短期借款借：银行存款 贷：长期借款按月付息借：财务费用 贷：银行存款借：在建工程 贷：银行存款借：财务费用 贷：银行存款非按月付息借：财务费用 贷：应付利息借：在建工程 贷：长期借款借：财务费用 贷：长期借款偿还本金借：短期借款 贷：银行存款借：长期借款 贷：银行存款短期借款、长期借款核算的比较45本节作业 P74始：（一）单项选择题 P88始：（二）多项选择题） P97始：（三）判断题 P102：（四）146 第三节 供给过程业务的核算一、供给过程主要业务的

21、内容负债投入资本货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供给过程供给过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储藏资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金货币成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金资金资金资金运动供给过程业务1. 材料采购业务 2. 设备购建业务47供给对会计要素的影响分析资产+费用负债+所有者权益+收入或资产一增一减资产与负债同增48会计分录：借： 资产 贷：银行存款/预付账款 应付账款/应付票据或资产一增一减资产与负债同增所购置的资产取决于货款结算方式49 二、固定资产(设

22、备)购置业务的核算 固定资产确实认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的本钱能够可靠计量。 （一）固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。50 （二）企业取得固定资产入账价值确实定1. 购置固定资产价值确实定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装本钱等。 2. 建造固定资产价值确实定 对建造固定资产已到达预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等本钱。51 （三）固定资产

23、的核算 1.账户设置 固定资产：资产类账户在建工程：资产类账户 P78固定资产增加实际成本 减少实际成本购置形成 处置等 无需安装 需要安装期末余额 在建工程增加实际成本 减少实际成本购置成本、 完工工程成安装用料、 本结转安装费等期末余额 原材料 应付职工薪酬 银行存款 (应付账款等) 不需要安装固定资产达到预定可使用状态需要安装5253 关于应交增值税的说明【P84】 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购置货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为17%。 销项税额：销售价税率。 进项税额：购货价税率。企业当期应纳税额销项税额进项税额53公司购入商品，购进价100，销售价200进项税

24、额100 17%17销项税额200 17%34应纳增值税额34171754借： 商品100 贷：银行存款100借：银行存款200 贷：收入 200无增值税情况下采购、销售有增值税情况下采购、销售借： 商品 100 应交税费应交增值税 （进项税额） 17 贷：银行存款 117借：银行存款 234 贷：收入 200 应交税费应交增值税 （销项税额） 34随货款一并支付给供货企业的增值税款，不计入资产的本钱。销售时收取的增值税款，不计入收入（代第三方收取的款项）55应交税费应交增值税17（进项税额）34（销项税额）17应纳增值税 额抵扣5657 2.核算举例：见教材P7981 【例5-13、17】购

25、入不需要安装设备， 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）21 250 贷：银行存款 127 000148 250127 000固定资产的计量：买价+运杂费资产增加资产减少资产 负债 + 所有者权益127000 212501482505758 【例5-17】购入不需要安装设备，款项尚未支付。 借：固定资产 1 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 204 000 贷：应付账款 1 404 000 资产增加负债增加资产增加负债增加58【例5-14】购入需要安装设备借：在建工程 485 000 应交税费应交增值税（进项税额）81 600 贷：银行存款 566 600 所有安装费均构

26、成需要安装设备实际本钱。资产增加资产减少59 【例5-15】自行安装设备发生各种费用。业务分析：资产一增一减 或 资产、负债同增 借：在建工程 贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬 22 800 12 00022 80034 80060【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用，结转固定资产本钱。#61 借：固定资产 519 800 贷：在建工程 519 800 该工程总本钱为： 485 00034 800519 800（元） 资产一增一减61会计上的结转一般是将一个帐户上的借方或贷方发生额从相反的方向转到另一个帐户，如费用、本钱的结转，期末损益的结转。这里涉及两个账户，前者是转出账

27、户，后者是转入账户，62 三、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际本钱计价和方案本钱计价两种。 （一）原材料按实际本钱计价的核算 1.实际本钱计价的根本含义 企业在日常收、发材料时均采用实际本钱。在途物资 材料采购实际成本原材料材料入库实际成本收入材料实际成本生产成本等领用材料实际成本发出材料实际成本收入材料发出材料实际本钱也称历史本钱、原始本钱，即材料取得本钱。 63 2.原材料采购实际本钱的构成材料的实际本钱 买价 采购费用买价采购费用消耗（资产或负债64 3.原材料采购按实际本钱的核算 （1）账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额在途物资采购实际成本入库实际成本

28、 买价 采购费用期末余额: 在途物资成本 应交税费应交增值税 实际交纳数 应当缴纳数 【期末余额 期末余额 】 进项税额销项税额 生产成本等 应付账款/票据账户结构:负债类账户账户结构:贷增借减 在途物资尚未运达企业的物资虽已运达企业但尚未办理入库手续的物资 银行存款应付账款(票据) 预付账款等 负债类账户，但结构比较特殊：借方发生在先；余额方向不固定现金购置赊购等预付款注意货款结算方式 原材料：已办理验收入库手续的物资65材料采购的核算采购材料，货款结算5.ppt#46. 供给业务分析5.ppt#47. 幻灯片 4766 （2）核算举例：见教材P.8487 【例5-18】购入甲、乙材料分别为

29、120000元、38000元，按17%计算增值税，款项已付。借：在途物资甲材料 120 000 乙材料 38 000 应交税费应交增值税（进项税额） 26 860 贷：银行存款 184 860 资产减少资产增加67 【例5-19】支付上例甲、乙材料的外地运杂费7000元。P85 发生的共同运费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购本钱。 借：在途物资甲材料 5 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 7 000 发生的零星运费，可记入“管理费用。 分配率=共同性采购费用分配标准（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率资产减少资产增加68 【例5-20】购入丙

30、材料216000元，增值税36720元，代垫运杂费4000元，款项尚未支付。 借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税额） 36 720 贷：应付账款红星工厂 256 720 负债增加资产增加6970 【例5-23】签购入丁材料，含税价为418860元，增值税率为17%，签发商业承兑汇票。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立“应付票据账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P84。应付票据：负债类账户账户结构:贷增借减 银行存款 应付账款 应付票据 期末余额 到期兑付商业汇票 开出、承兑商业汇票 付价税款

31、抵应付款 在途物资 应交税费7071 该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款价税款总额（1税率） 本例：418 860 （1+17%）358 000(元) 增值税税额价税款总额不含税价款 本例：418 860358 00060 860（元）借：在途物资丁材料 358 000 应交税费应交增值税（进项税额） 60 860 贷：应付票据单位 418 860负债增加资产增加7172 【例5-24】签发商业汇票，抵付例5-20的应付账款。业务分析：负债一增一减 借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据单位 256 720 负债减少负债增加72

32、【例5-21】向供货企业预付购丙材料款180000元。 借：预付账款胜利工厂180 000 贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未采购，因而不能直接计入材料采购本钱。应先记入“预付账款账户，待材料发票到达时再进行冲转。资产减少资产增加尚未购货73 【例5-22】上例预付账款的丙材料420000元到贷，增值税71400元，冲转预付账款，结清差额款。另现金支付运杂费5000元 。 借：在途物资丙材料 420 000 应交税费应交增值税（进项税额） 71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000 银行存款 311 400 支付银行存款311 400元为买价和应交税费之和(425 00

33、0 + 71 400)与预付账款(180 000)之差额款。 资产减少资产增加74 用现金支付5 000元运费应计入丙材料本钱。借：在途物资丙材料 5 000 贷： 库存现金 5 000资产减少资产增加75【例5-25】材料验收入库，结转实际采购本钱。 采购本钱结转就是将通过“在途物资账户归集的材料的采购本钱结转入“原材料账户。 结转材料采购本钱前，应先计算出各种材料的采购本钱，以便于结转。76 计算公式为：材料采购实际成本 买价 采购费用 【例】京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购本钱资料可从有关的经济业务分录中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材料：12 0005 000

34、125 000（元） 乙材料：38 0002 00040 000（元） 丁材料：358 000（元）77结转甲材料采购本钱转出账户：在途物资甲材料转入账户：原材料甲材料转入/转出金额：120 000+500012 000 下一#78材料验收入库，结转原材料实际本钱业务分析：资产一增一减会计分录： 借：原材料甲材料 贷：在途物资 甲材料 125 000125 00079编制会计分录： 借：原材料甲材料 125 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 645 000 借：原材料丁材料 358 000 贷：在途物资 甲材料 125 000 贷：在途物资 乙材料 40 000 贷：在

35、途物资 丙材料 645 000 贷：在途物资 丁材料 358 00080 【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际本钱50 000元。 借：生产本钱 50 000 贷：原材料甲材料 50 000 账户登记为： 原材料甲材料入库 125 000 发出 50 000 生产成本A产品领用 50 00081（二）原材料按方案本钱计价的核算 1.方案本钱计价的根本含义 企业在日常收、发材料时均采用方案本钱。材料采购 材料采购实际成本原材料材料入库计划成本收入材料计划成本生产成本等领用材料计划成本发出材料计划成本收入材料发出材料 方案本钱：企业制定材料采购方案时所确定的本钱。82 2.原材料按方案本钱计

36、价核算的特点 设立“材料采购账户，并采用两种计价。 专门设置核算材料本钱差异的账户。 月末分配本钱差异，将领用材料的方案本钱调整为实际本钱。 原材料材料采购的实际本钱材料入库的方案本钱收入材料的方案本钱发出材料的实际本钱收入材料发出材料材料成本差异 生产本钱等领用材料的方案本钱 结转差异分配差异材料采购83 3.原材料按方案本钱计价的核算 （1）账户设置实际本钱方案本钱之差也称超支差，或借差；方案本钱实际本钱之差也称节约差，或贷差。采购实际成本 入库计划成本 期末余额:在途材料实际成本材料采购 银行存款等 应交税费生产成本等原材料入库计划成本领用计划成本发出计划成本实际成本计划成本之差实际成本

37、计划成本之超支差 材料成本差异 月末分配超支差分入超支差月末分配节约差分入节约差与实际本钱法程序相同，但本钱有变。计划成本实际成本之差计划成本实际成本之节约差期末余额：净超支差【期末余额：净节约差】以上差异分配方法为企业会计准则（2006）之规定84 企业会计准则(1992)规定的材料本钱差异结转与分配方法差异结转方法、借差的分配方法相同；贷差的分配方法完全不同。采购实际成本 入库计划成本 期末余额:在途材料实际成本材料采购生产本钱等领用方案本钱实际成本计划成本之差实际成本计划成本之差分配超支差分入超支差方案本钱实际本钱之差 材料成本差异 计划成本实际成本之差分配节约差（红字金额）分入节约差（

38、红字金额）85 (2) 核算举例：见教材P.89-91 【例5-26】购入甲材料，材料价款120 000元，进项税额20 400元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费3 000元。 借：材料采购甲材料 123 000 借：应交税费应交增值税 20 400 贷：银行存款 140 400 贷：库存现金 3 000 一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰区分。 86 【例5-27】甲材料按方案本钱验收入库。并结转材料本钱差异。 （1）验收入库分录： 借：原材料甲材料 120 000 贷：材料采购甲材料 120 000 （2）材料本钱差异的计算及分录： 材料本钱差异实际

39、本钱方案本钱 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。 本例：123 000120 0003 000(超支差，借差) 方案本钱87 结转超支差分录： 借：材料本钱差异甲材料 3 000 贷：材料采购甲材料 3 000 差异的另外一种情况：若甲材料方案本钱为125 000元。那么差异为节约差2 000元（123 000125 000），结转分录为： 借：材料采购甲材料 2 000 贷：材料本钱差异甲材料 2 000 88 【例5-27】计算并结转（分配）领用材料的本钱差异。 目的：将领用材料的方案本钱调整为实际本钱。根本原理是： 领用材料方案本钱 材料本钱差异实际本钱 超支差时相

40、加；节约差时相减。 材料本钱差异相关计算公式见下页。89发出材料应 某种发出材 材料成本分配差异额 料计划成本 差 异 率=材料成本 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异差 异 率 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本=100%材料成本 5 400+3 000差 异 率 300 000+120 000=100%=2%发出材料应 分配差异额 = 150 000 2%= 3 000（元）本例：本例： 材料本钱差异相关计算公式及其应用举例90 会计分录： 借：生产本钱 3 000 贷：材料本钱差异甲材料 3 000 登记入账后，领 用 材 料的方案本钱150 000元就会被调整为实际本钱

41、。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）生产成本 领用材料计划成本 150 000 分配材料成本差异（超支差）3 000 本月合计（实际成本） 153 000将方案本钱调整为了实际本钱91 【例5-补例】 甲材料月初方案本钱 50 000元，节约差3 000元；本月购入甲材料方案本钱54 000元，超支差1 200元。发出材料方案本钱65 000元。材料成本 （3 000）+1 200差 异 率 50 000+54 000=100%=1.7%发出材料应 分配差异额 = 65 000（1.7%）= 1 105（元）92 会计分录： 借：材料本钱差异甲材料 1 105 贷：生产本

42、钱 1 105 登记入账后，领 用 材 料的方案本钱65 000元就会被调整为实际本钱。即： 65 0001 105=63 895（元） 生产成本 领用材料计划成本 65 000 分配节约差 1 105 本月合计（实际成本） 63 89593 第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述负债投入资本货币资金成品资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出供给过程供给过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金货币资金货币成品资金生产生产生产生产资金资金储备储备储备储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金资金运动生产过程业务 企业

43、进行产品生产会发生各种消耗（生产费用）；并应采用一定方法计入所生产产品本钱（生产本钱）。94 （一）费用的含义及其确认方法 1.费用的含义回忆 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的消耗和债务的形成。 2.费用确实认方法P91 按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。95 （1）权责发生制确认费用的要求 权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致； 【例】5月8日，用现金500元购置办公用品。库存

44、现金 本例属于费用的发生与资产的消耗。96 支付期在先，受益期在后； 【例】1月5日，用银行存款12 000元支付全年财产保险费。本例中，支付期也属于受益期，因而也应分摊费用 本例属于费用的发生与资产的消耗。97 受益期在先，支付期在后。 【例】3月1日借入一笔短期借款，月息500元。9月2日用银行存款支付利息3 000元。 本例中预提借款利息时属于费用的发生与债务的形成。98 （2）划分收益性支出与资本性支出确认费用的要求 （3）收入与费用配比的要求 以上内容参见第三章第三节的有关局部。99（二）生产费用与生产本钱生产费用制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产消耗，是构成产品本钱

45、的生产消耗，即产品的制造费用，是生产资金/本钱资金。100 （二）生产费用与生产本钱生产本钱（制造本钱）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。固定资金固定资金固定资金固定资金生产费用消耗归集A 产品生产本钱B 产品生产本钱C 产品生产本钱资产或负债增加货币资金货币资金货币资金货币资金储备资金储备资金储备资金储备资金101 2.生产费用与生产本钱的联系与区别 （1）联系 生产费用的发生过程也是产品本钱的形成过程，费用是产品本钱形成的基础。 （2）区别 生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间。 生产本钱是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产本钱强调“对象。102

46、3.生产费用的组成内容及计入本钱方式直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容计入产品生产本钱的方式分配计入产品生产本钱直接计入产品生产成本直接费用间接费用资产减少或负债增加103生产业务的核算业务分析：【储藏资金、固定资金等生产资金】一方面：消耗资源（材料、人工、设备等）另一方面：生产资金的累积会计分录：借：生产本钱、制造费用 贷：原材料、银行存款等资产 应付职工薪酬等负债借：（核算生产资金的账户）贷：资产/负债104直接费用的核算：借：生产本钱产品 贷：资产（原材料/银行存款等） 负债（应付职工薪酬等）间接费用的

47、核算：发生时：借：制造费用 贷：资产（原材料/银行存款等） 负债（应付职工薪酬等）月末分配：借：生产本钱产品 产品 贷：制造费用 耗费耗费105 二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表，并据以编制记账凭证登记入账。 1.账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料 制造费用实际发生数 领用材料生产本钱账户性质：资产(本钱) 类账户账户结构：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用106 2.核算举例：见教材P94 【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）直接107 借：生产本钱A产品

48、320 000 B产品 330 000 制造费用 165 000 贷：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000借：生产本钱 650 000 制造费用 165 000 贷：原材料 815 000原材料 ， 生产费用（直接、间接）108 （二）人工费用的归集与分配 1.人工费用的内容 企业为获得职工提供的效劳而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。 2.账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产本钱实际发生数 直接材料直接人工 制造费用实际发生数 领用材料人员工资应付职工薪酬 实付数 应付

49、数 生产工人 车间管理 银行存款 提取数 库存现金 提取数 发放数应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减提取现金备发工资109 3.核算举例：见教材P.9697 【例5-30】提取现金,备发工资。 借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 【例5-31】用现金发放工资。 借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 直接通过银行发放工资借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000110 【例5-32】计算本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。 借：生产本钱A产品 1 640 000 B产品 1

50、 430 000 制造费用 320 000 管理费用 210 000 贷：应付职工薪酬工资 3 600 000 计算（不是发放）消耗人工：负债生产费用费用111【例5-331】计算并提取（列支）本月福利费。借：生产本钱A产品 229 600 B产品 200 200 制造费用 44 800 管理费用 29 400 贷：应付职工薪酬 504 000 112 【例5-332】用银行存款支付职工福利费504 000元。 借：应付职工薪酬 504 000 贷：银行存款 504 000113 （三）制造费用的归集与分配 1.制造费用的根本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生

51、的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别114月末分配计入相关产品本钱数(一般为本月全部 发生额)实际发生的间接费用 领用材料人员工资 支付费用提取折旧等制造费用 2.账户设置制造费用账户性质：资产(本钱)类账户账户结构：借增贷减月末时一般无余额115 长期待摊费用预先支付的款项应计入本期本钱或损益的费用余额：已支出但未摊销的费用权责发生制类似“预付款（长期）116 原材料 领用数 生产领用 一般耗用生产本钱实际发生数 完工产品入 直接材料 库本钱结转直接人工制造费用期末余额：在产品本钱制造费用实际发生数 月末分配计领用材料 入产品本钱人员工资 数(一般为支付

52、费用、本月全部提取折旧等 发生额)应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 银行存款等 库存商品 入库数 累计折旧 待摊费用 预提费用 储藏资金、固定资金、货币资金等生产资金成品资金117 3.核算举例：见教材P99101 【例5-34】支付今、明两年车间用房租金业务分析：资产减少，费用增加 资产一增一减 借：长期待摊费用 100 800 贷：银行存款 100 800 先记入“长期待摊费用账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法表达了权责发生制原则。118 【例5-35】摊销本月应负担的已付款的车间房租。借：制造费用 4 200 贷：长期待摊费用 4 200由于车间房屋租金与产品生

53、产直接有关，应记入“制造费用账户（不能记入“管理费用账户）。租期的两年内，每个月都摊销资产119 【例5-36】支付由本月负担的车间设备修理费用。 借：制造费用 3 500 贷：银行存款 3 500 【例5-38】用现金购置车间用办公用品。 借：制造费用 900 贷：库存现金 900120 【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。 折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产账户的贷方。121 关于“累计折旧账户的重要说明 制造费用实际发生数

54、固定资产 增加数 减少数(原始价值) (原始价值)期末余额： 累计折旧处置时结转 月末时计算(注销)数 固定资产损 耗价值，即 提取折旧 期末余额： 同为资产类账户。设计为相反的结构是为便于进行比较，计算固定资产的净值（根据两个账户的期末余额比较而计算确定）。 管理费用实际发生数 累计折旧账户性质：资产类账户账户结构：贷增借减累计折旧增加，固定资产净值减少122 【例5-37】提取固定资产折旧时分录：业务分析：固定资金生产资金、费用 资产， 生产费用、费用 借：制造费用 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100 123制造费用29165 000363 500354 2003

55、3(2)44 800378 60032320 00038900547 000生产成本A生产成本B218800328200547000124 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工时） 分配率=本月发生制造费用总额分配标准 【例5-39】月末分配制造费用，计入产品本钱。 应先进行制造费用的分配，计算公式为： 本例： A产品： 600054.70=328 200（元） B产品： 400054.70=218 800（元） 某产品应分配制造费用=分配标准分配率125 【例5-39】分配制造费用的会计分录：业务分析：把间接的生产费用分配计入相关产品的生产本钱借：生产本钱A产

56、品 328 200 B产品 218 800 贷：制造费用 547 000转入（计入）转出（分配）126 （四）完工产品生产本钱的计算与结转 1.完工产品生产本钱计算 （1）本钱工程的构成 直接材料 直接人工 制造费用 （2）根本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产本钱明细账上的完工产品的以上三项消耗相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品本钱。（见下表） 127 计算完工产品本钱需考虑四种具体情况 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。128 2.完工产品生产本钱的结转 （1）根本含义：将完工产品生产本钱从“生产本钱账户

57、结转入“库存商品账户。 （2）账户设置 生产本钱 完工本钱期末余额：(未完工数) 库存商品入库本钱 销售本钱期末余额：(结存数) 主营业务本钱 库存商品账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减 结转时间：在销售商品确认主营业务收入以后，应相应结转已销售商品本钱产品完工，结转其生产本钱。生产资金成品资金，资产一增一减 借：库存商品 贷：生产本钱129生产本钱A产品29320 00039328 20033(2)229 600321 640 0001 842 0001 842 000库存商品A130 （3）核算举例：见教材P102 【例5-40】结转完工产品生产本钱。 借：库存商品A产品 1 842

58、000 B产品 1 265 000 贷：生产本钱A产品 1 842 000 B产品 1 265 000131 第五节 销售过程业务的核算负债投入资本货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金退出供给过程供给过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品生产资金储藏资金固定资金货币资金货币资金成品生产资金储藏资金固定资金货币货币资金生产资金储藏资金固定资金货币资金资金资金运动销售过程业务 一、销售过程主要业务概述成品缴纳税费资金资金货款结算业务 确认销售收入业务计算、交纳税金业务结转销售成本业务权责发生制收入与费用配比132133收入业务对会计要素的影响分析（核算） 收入 资产或

59、负债 借：资产（银行存款、应收账款/应收票据等） 负债（预收账款） 贷： 收入 应交税费应交增值税（销项税额）代第三方收取的款项取决于结算方式现付预收货款（卖方信用）赊销（买方信用）#T34#T133确认收入应遵循权责发生制例43、42、133 二、主营业务收入、本钱的核算 （一）商品销售收入确实认与计量 收入确认：收入在什么时间入账； 收入计量：收入以多少金额入账。负债投入资本货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金缴纳税费货币资金资金退出供给过程供给过程生产过程销售过程负债投入资本货币资金投入资金使用成品资金生产资金储藏资金固定资金缴税等货币资金资金货币资金成品资金生产资金储藏资金固定资金

60、货币资金货币成品资金生产资金储藏资金固定资金货币资金资金资金资金运动 确认销售收入业务何时入账？入账多少？权责发生制134 1.商品销售收入确实认条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险（减值、毁损等）和报酬（增值、使用后带来的利益等）同时转移给购货方。 （2）企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量（或能够合理的估计）。 （4）相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于50%）。（5）相关的本钱能够可靠计量。135 对确认收入的根本条件的理解销售商品所有权上的报酬与风险的转移与所有权相联系的管理权与控制权的丧失收入的