第4章审计目标与审计程序ppt课件

1、第四章 审计目的与审计程序 【知识要点】财务报表审计总目的与责任划分；管理层认定的含义、类型； 审计详细目的的内容；风险导向审计程序2021年CPA教材:第一章第三节审计目的,第六节审计过程“会计责任与“审计责任之争公司历程：夏新电子是由成立于1981年8月的原厦新电子开展而来，是厦门市第一家中外合资企业。1997年5月，由厦新电子为主要发起人发起设立厦门厦新电子股份夏新电子股份前身。同年6月4日，“厦新电子股票在上海证券买卖所挂牌上市2003年8月5日起更名为“夏新电子。业务范围：新以研发、消费、销售挪动通讯终端产品为主营业务，同时确立了以3CCommunication通讯,Consumer

2、Electronics消费电子，Computer计算机产业交融为中心的相关多元化战略，并已完成3C产业规划。除原有的手机、小灵通等产品外，夏新的高端液晶电视、自主研发笔记本电脑等产品也在市场上引起关注。“会计责任与“审计责任之争夏新电子股份以下简称夏新电子2006年年度报告违反证券法律法规行为 :一商业承兑汇票披露存在误导性陈说夏新电子在2006年年度会计报表附注中披露，2006年12月31日应收票据明细工程中：银行承兑汇票699,833,498.04元、商业承兑汇票10,682,440.00元，合计710,515,938.04元。天健所未按照第十一条“在方案和实施审计任务时，注册会计师该当坚

3、持职业疑心态度，充分思索能够存在导致财务报表发生艰苦错报的情形的规定，对夏新电子“应收票据科目未区分“银行承兑汇票、“商业承兑汇票坚持应有的关注。在对应收票据进展审计时，所抽查的凭证号为5000045266、5000045095、5000045083的记账凭证所附的票据号为03151018、05939918、06422551的应收票据均为商业承兑汇票，但抽查结论仍为“未见异常、“可以确认，从而未发现夏新电子商业承兑汇票披露存在误导性陈说。二未照实披露销售退回夏新电子未根据资产负债表日后调整事项的要求，将2006年度销售、2007年1-3月份退回的产品，冲减2006年度的主营业务收入31,424

4、,.89元和主营业务本钱18,212,444.77元，导致虚增利润13,211,694.12元。 天健所未对夏新电子资产负债表日后销售退回事项予以关注:在对资产负债表日后销售退回进展审计时，未对期后退回事项进展充分的内控程序测试；在“主营业务收入底稿中，针对审计程序“检查决算日后一切在决算日前销售的退回记录，天健所标注“N/A，即不适用；抽查“主营业务收入工程凭证中，天健所仅抽查了2006年3、4、5月的退货凭证，未对2007年1-3月的退货进展抽查；在资产负债表日前后进展截止性测试时，仅抽查了夏新电子2006年度凭证，未对2007年1-3月凭证进展抽查；在其他相关审计底稿中，也未见天健所针对

5、期后销售退回所实施的相应审计程序，导致天健所未发现夏新电子未在2006年财务报表中对资产负债表日后销售退回进展恰当的会计处置。三未足额计提返利价保夏新电子除2006年年报已预提的返利价保金额外，还存在已与客户确认、应归属于2006年度的部分返利价保27,561,924.77元，未予以计提，导致虚增利润27,561,924.77元。 天健所未对夏新电子2006年度预提的返利价保的完好性获取充分、适当的审计证据，并实施充分的审计程序。在对2006年度返利价保预提事项审计时，未进一步采取其他替代性程序，去关注期后进维护核算系统的相关记录。“会计责任与“审计责任之争天健所以为夏新电子在财务报表附注中对

6、应收票据的分类没有作出恰当的披露，是夏新电子的会计责任问题；夏新电子财务报表的会计责任不能连带推定注册会计师一定要承当相应的审计责任。中国证监会以为，会计责任和审计责任是两种性质完全不同的责任，二者不可替代和混淆，公司会计责任并不能消除注册会计师审计责任；在这场会计责任与审计责任之争中，中国证监会最终决议： 对夏新电子给予警告，并处以60万元罚款，相关高管处以总金额39万元的罚款并警告； 没收天健所业务收入75万元，并处以25万元罚款，给予两名签字注册会计师警告，并分别处以5万元罚款。第一节财务报表审计的目的与责任划分一、我国财务报表审计的总目的审计目的含义:在一定历史环境下，人们经过审计实际

7、活动所期望到达的境地或最终结果。注册会计师审计的目的包括财务报表审计的总体目的和各类买卖、账户余额和披露相关的详细审计目的两个层次。在执行财务报表审计任务时，注册会计师的总体目的是： 一对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意见； 二按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。就大多数通用目的财务报告编制根底而言，注册会计师针对财务报表能否在一切艰苦方面按照财务报告编制根底编制并实现公允反映发表审计意见多项选择：关于财务报表审计的总体目的，以下说

8、法中，恰当的有( )。A.合理保证财务报表整体不存在艰苦错报B.合理保证财务报表整体不存在舞弊C.出具审计报告，并与管理层和治理层沟通D.出具审计报告，并向相关行业监管部门沟通二、财务报表审计的责任划分一被审计单位管理层和治理层的责任管理层，是指对被审计单位运营活动的执行负有运营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员。 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行运营管理责任负有监视责任的人员或组织。在某些被审计单位，治理层能够包括管理层成员。 在治理层的监视下，管理层作为会计任务的行为人，对编制财务报表负有直接责任。一被审计单位管理层和治理层的责任管理层和治理层

9、如适用认可并了解其该当承当以下责任，这些责任构成注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的根底： 1按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映如适用； 2设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报； 3向注册会计师提供必要的任务条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息如记录、文件和其他事项，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。视频：华锐风电二注册会计师的责任 按照审计准那么的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师经过签署审计报告

10、确认其责任。三两种责任不能相互取代责任情况管理层审计人员主要责任编制财务报表审计财务报表最终产品财务报表包含了管理层的认定审计报告包含了对报表公允性表示的意见履行责任的标准会计准则审计准则第二节 详细审计目的确实定审计总目的实现流程图 第二节 详细审计目的确实定一、认定认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于思索能够发生的不同类型的潜在错报。例如:管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了以下明确的认定：1记录的存货是存在的；2存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。管理层也作出以下隐含的认定：1一切应记录的存货均已记录；2记录

11、的存货都由被审计单位拥有。 从臭名昭着的蓝田股份到新大地、万福生科等，农业公司一直是产量和利润“放卫星的重灾区。新大地“百吨原料造万吨有机肥的奇观，新大地2021年消费有机肥9254吨，成为其重要利润来源。但耗用的主要原料茶粕仅118吨，远低于招股书中同类工程45%的原料比。上市公司财报造假的乱象和方法之一 虚拟产量放卫星一、认定审计准那么中将管理层认定分为3 个层级: 与各类买卖和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定一与各类买卖和事项相关的认定1.发生：记录的买卖或事项已发生且与被审计单位有关 发生认定主要与财务报表组成要素的高估有关2. 完好性：一切该当记录的买卖和

12、事项均已记录 完好性认定是针对漏记买卖，即潜在低估的 3.准确性： 与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 4.截止 买卖和事项已记录于正确的会计期间 5.分类买卖和事项已记录于恰当的账户练一练1.以下各项中，违反了截止性认定。A.将未曾发生的销售登记入账B.将已发生的销售业务不登记入账C.将下年度收入列入本期D.将利息收入列入营业收入练一练2.注册会计师在审查销售业务时，发现甲公司销售给乙公司一批商品的销售收入记录了100万元，经过本质性程序确认，该笔销售实践获得收入90万元将10的商业折扣也计入了销售收入，那么违反了营业收入的相关认定是。A.发生B.完好性C.准确性D.计价和分摊(二与

13、期末账户余额相关的认定1.存在记录的资产、负债和一切者权益是存在的。 2. 权益和义务 记录的各项资产确属企业的权益，由被审计单位拥有和控制，记录的各项负债确属被审计单位应履行的义务。 3.完好性 一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。 4.计价或分摊 各项资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。练一练3、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录 “借：应收账款公司1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000，经过函证A公司实践欠款50万元。那么，注册注册会计师首先以为管理层对应收账款账户的 认定存在问题。A存在 B 完好

14、性 C 计价分摊 D 权益和义务练一练4、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录 “借：应收账款公司1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000 经过函证A公司，检查销货记录等，证明根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先以为管理层对应收账款账户的 认定存在问题。 A存在 B 完好性 C计价分摊 D 权益和义务练一练5、注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔50万元的销售未入账，经过函证A公司，检查该笔销货记录，证明A公司实践已购货且欠款50万元。那么，注册会计师首先以为管理层对应收账款账户的 认定存在问题。A存在 B 完好性C计价分摊 D 权益和义务三

15、与列报和披露相关的认定 列报，是指买卖和事项在报表中的列示和在附注中的披露。在财务报表的列报中，“列示通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和一切者权益变动表等报表中的信息，“披露通常反映附注中的信息。1.发生及权益和义务 披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2. 完好性 一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。 3.分类和可了解性 财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表达清楚 4.准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 多项选择对于被审计单位存货的分类和可了解性，应提请其做到。A、账簿中登记的存货均是真实存在的B、存货主要种类和估价根底已提示C、存货工

16、程以恰当的金额在财务报表中反映D、存货的抵押已作提示单项选择J注册会计师是U公司2007年度财务报表审计业务的工程经理。在制定审计方案、执行审计程序的过程中，需求根据详细事项分析u公司管理层违反的认定，并据此确定审计程序。下面列示了J注册会计师正在思索的相关问题，请代为构成正确的结论。(1)审查u公司的销售业务及其相关账户记录时，注册会计师经过往来函件发现u的客户V公司实践上是其重要的关联方，但u公司提供的关联方及其买卖清单中并未包含这一关联方及其相关买卖。注册会计师以为，虽然u公司记录的其与V公司之间的一切买卖均正确，但依然疑心u公司有意隐瞒关联方及其买卖，并违反了以下认定。其中，他认可的是

17、( )。A与买卖和事项相关的完好性认定B与买卖和事项相关的分类认定C与期末账户余额相关的完好性认定D与列报相关的完好性认定(2)U公司2021年度消费的A产品大部分曾经出卖，年末库存量约为年产量的10%，注册会计师在审计中发现，虽然虽然U公司在财务报表附注中曾经披露了A产品本钱的核算方法但实践上没有对消费甲产品的公用设备计提折旧。注册会计师以为U公司的做法同时违背了以下四类认定。其中，他不认可的是( )。A“计价和分摊 B“准确性C“分类和可了解性 D“准确性和计价累计折旧制造费用消费本钱营业本钱 认 定 层次发 生完 整性准 确性截 止分 类准 确性和 计价计价和 分摊存 在发生及权利和义务

18、分类和 可理解性各类交易和事项期末账 户余额（无发生）列 报 小结：管理层的认定层次如下表 二、详细审计目的 认定与审计目的亲密相关，注册会计师的根本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定能否恰当。认定各类认定对应的具体审计目标举例发生已记录的交易是真实的如果没有发生销售,但在销售日记账中记录了一笔销售,则违反了该目标完整性已发生的交易确实已记录如果发生了销售,但没有在销售明细账和总账中记录,则违反了该目标准确性已记录的交易是按正确金额反映如果在销售交易中,发出商品的数量与账单上的数量不符,或是开账单时使用了错误的销售金额,或是账单中的乘积或加总有误,或是在 销售明细账中记录了错误的金

19、额,则违反了该目标.截止接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间如果本期交易推到下期,或下期交易提到本期,则违反了截止目标分类被审计单位记录的交易经过恰当分类如果将现销记录为赊销,将出售经营性固定资产所得的记录为营业收入,则导致交易分类的错误,违反了分类的目标与各类买卖与事项相关的认定和目的认定各类认定对应的具体审计目标举例存在确认记录的金额确实存在如果不存在某顾客的应收账款,在应收账款明细帐却列入了对该顾客的应收账款,则违反了存在性目标权利和义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务将他人寄售商品列入被审计单位的存货中,违反了权利目标;将不属于被审计单位的债务记入账内,违反了义务

20、目标完整性确认已存在的金额均已记录如果存在某顾客的应收账款,在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款,则违反了完整性目标计价和分摊资产、负债、所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录检查应收帐款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足;与期末账户余额相关的认定和目的认定与审计目标各类认定对应的具体审计目标举例发生及权利和义务发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中复核董事会会议记录中是否记载了应收账款质押或售让等事项,询问管理层应收账款是否 经过质押或售让,说明其权利受到限制完整性应当披露的事项均已包括在财务报表中检查关联方和关联方

21、交易,以验证报表中是否得到充分披露.分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚检查存货的主要类别是否已披露,是否将出售固定资产列入主营业务收入准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当检查报表附注是否分别对原材料在产品产成品等存货成本核算方法做了说明与列报和披露相关的认定和目的第三节 审计过程与审计目的的实现 注册会计师从接受委托到搜集证据到最后发表意见出具报告有五个环节：1.接受业务委托进展初步的业务活动、签定业务商定书2.方案审计任务制定总体审计战略、制定详细的审计方案、确定重要性程度等。 3.实施风险评价程序1了解被审计单位及其环境而实施的程序；2识别和评价

22、财务报表艰苦错报风险。 四、审计目的实现的过程4.实施控制测试和本质性程序 CPA评价财务报表艰苦错报风险后，应运用职业判别，针对评价的财务报表层次艰苦错报风险确定总体应对措施，并针对评价的认定层次艰苦错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低程度。 控制测试：为评价控制设计和确定控制能否得到执行而实施的测试程序； 本质性测试：括对各类买卖、账户余额、列报的细节测试以及本质性分析程序。 5.完成审计任务和编制审计报告 1审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项； 2思索继续运营问题和获取管理层声明； (3汇总审计差别，并提请被审计单位调整或披露； (4复核底稿和财务报表；实

23、训注册会计师通常根据各类买卖、账户余额以及列报和披露的相关认定确定审计目的，根据审计目的设计审计程序。相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；检查存货的采购至存货永续盘存记录完整性所有应当记录的采购交易均已记录从购货发票追查至采购明细账从验收单追查至采购明细账准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较截止采购交易已记录于正确的会计期间将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比

24、较分类采购交易已记录于恰当的账户根据购货发票上的内容，比较会计科目上的分类采购买卖管理层认定审计目标审计程序存在存在1）向客户函证2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利和义务权利和义务1)检查销售合同、销售发票和发运凭证2)以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售、质押完整性完整性1)选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账2)选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账计价和分摊计价和分摊1)检查期后已收回应收账款情况2)分析应收账款账龄，确定坏账准备计体提是否适当应收账款 认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括

25、了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足实训练习四案例讨论我国的一家上市公司，简称为甲公司，该公司是一家消费彩色显像管的上市公司。由于在2005年、2006年和2007年会计报表延

26、续三年显示营利，税后利润分别为600万元、8000万元和6400万元，这三年的年度会计报表经过华光会计师事务所审计后，华光会计师事务所出具了无保管意见的审计报告。因此，甲公司恳求上市的报告得到了国家证券监视管理委员会的审核同意，该公司在2021年6月上市并经过证券买卖所以每股7元的价钱筹集资金6亿元。可是上市半年后，公司披露的2021年的会计报表显示公司亏损额为3亿元，相当于筹集资金的50%。上市一年后的甲公司股价跌破了7元的发行价钱，以后延续下降，跌致6元。案例讨论这一情况引起了投资者的疑心，为什么延续盈利的企业，到了2021年却一下子亏损了3亿元呢？国家证券监视管理委员会对此进展了调查后，

27、发现甲公司存在以下问题：1编造虚伪利润，骗取上市资历。该公司主要采取虚拟产品销售、虚增产品库存等手段，将2007年实践亏损的10 600万元虚增为盈利6400万元，以骗取上市资历。2少报亏损，欺骗投资者。甲公司上市后，继续编造利润，将2021年上半年亏损的6 700万元披露披露盈利1 854万元；在公布2021年年度会计报表时，少报亏损3 251万元。3隐瞒艰苦事项。自2007年下半年起，甲公司关键的消费设备就曾经出现废品率上升、不能维持正常的设计严重问题。对此，该公司在恳求股票发行时故意隐瞒，未予披露。4未履行艰苦事件的披露义务。该公司仅将6亿元筹集的资金中的9 000万元投入招股阐明书中所

28、承诺的工程，将大部分资金改动投资方向，用于归还境内外的银行贷款和填补公司的亏损。5挪用筹集的资金买卖股票。2007年6月，该公司竟将筹集资金中的1.8亿元投入股市以个人名义买卖股票，并从中获利6 000万元，被个人私分。案例讨论根据国家有关法律规定，国家证券监视管理委员会决议：没收该公司的非法所得并罚款100万元；对华光会计师事务所没收非法所得30万元并处分款60万元，暂停该会计师事务所从事证券业务3年，认定该会计师事务所为甲公司会计报表出具审计报告的签字注册会计师为证券市场制止禁入者，永久性不得从事任何证券业务。华光会计师事务所在审计过程中没有就重要的审计事项正确编制审计方案，对重要性的会计账户没有予以必要的关注，结果导致审计失败。根据对被审计单位的内部控制的了解，可以制定真实可行的审计方案来指点后续的审计任务，从而降低审计风险。问题：管理层的责任是什么？注册会计师的责任是什么？财务报表审计的目的是什么？审计的流程是怎样的？单项选择题在