中级财务会计应收账款ppt课件

1、3.1 应收款项的特点与管理3.2 应收票据3.3 应收账款3.4 其他应收款及预付账款第章应收款项 3.1 应收款项的特点与管理3.1.1 应收款项的特点 应收款项是企业在日常运营过程中发生的各种债务，又称结算债务。应收款项的管理与核算的特点：4个3.1.2 应收款项的管理对会计部门来说，加强应收款项管理主要应做好以下几方面任务： 1)核定应收账款本钱。时机本钱、管理本钱、坏账损失。 2)制定信誉政策。包括确定信誉期限、信誉规范、现金折扣、收账政策。 3)进展应收账款的明细分类会计处置。3.2.1 应收票据的概念和种类 应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。票据包括支票、本票和汇票。

2、 3.2 应收票据商业汇票普通有以下两种分类方法：1)按承兑人分类商业承兑汇票 银行承兑汇票2)按能否计息分类 不带息商业汇票 带息商业汇票 3.2.2 应收票据确实认与计价面值未来现金流量的现值 1)带息票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额 收到用于抵付以往应收账款的票据时 借：应收票据 贷：应收账款 票据到期时，带息票据的到期值： 带息票据到期值应收票据面值1利率期限期限表示方法： 第一种以月数表示，即按月计息。 例如，一张面值为100 000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其

3、票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为： 100 0009%4/12=3 000元第二种以日数表示，即按日计息。 “算头不算尾或“算尾不算头。 例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为： 100 0009%120/360=3 000元当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时借：应收账款 贷：应收票据 财务费用 带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，借：银行存款 实践收到的款项 贷：应收票据 面值 财务费用 【例31】2005年12月日收到某

4、客户为偿付11月份购货款8 000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处置如下： 借：应收票据 8 060 贷：应收账款 8 000 财务费用 60 2006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处置如下： 借：银行存款 8 120 贷：财务费用 60 应收票据 8 060假设该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人回绝付款 转假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处置如下： 借：应收账款8 140 贷：财务费用 60 应收票据 8 060 银行存款 20 2)不带息票据3.2.3 应收票据的贴现

5、1)带息应收票据的贴现 带息应收票据的贴现息和贴现所得应按以下算式计算：带息票据到期值应收票据面值1利率期限 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现所得票据到期值贴现息【例32】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10 000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，那么贴现息和贴现所得计算如下： 票据面值 10 000 票据附息10 0008%90/360 200 票据到期值 10 200 减：贴现息10 20010%30/360 85 贴现所得 10 115 会计处置： 借：银行存款 10 115 贷：财务费用 115 应收票据 10 000 贴现的票据到期时，假

6、设付款人如数偿付，企业不需进展账务处置,只在备查簿中登记即可。 假设到期时，付款人无力偿付，或因种种缘由拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处置： 借：应收账款 10 200 贷：银行存款 10 200 假设恳求贴现企业的银行存款账户余额缺乏，银行将作为逾期贷款处置，贴现企业应作如下会计处置： 借：应收账款 10 200 贷：短期借款 10 200 2)不带息应收票据的贴现 当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。 【例33】通达公司将7月1日收到的面值为50 000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%，那么贴现息

7、和贴现所得可计算如下： 票据面值 50 000 减：贴现息50 00010%6/12 2 500 贴现所得 47 500 其会计处置为： 借：银行存款 47 500 财务费用 2 500 贷：应收票据 50 000 贴现票据到期时的会计处置与带息票据一样。 3.3.1 应收账款确实认与计价 1)应收账款确实认 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等运营活动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。3.3 应收账款2)应收账款的计价发票金额+代购货单位垫付的运费1商业折扣2现金折扣“2/10，n/30付款期30天，假设在10天内付款可享用2%的现金折扣 “2/10，E.O.M月底前付款，假

8、设在10天内付款可享用2%的现金折扣。例如，在“2/10，n/30的折扣条件下，假设顾客在10天内付款，就相当于得到36.5%的年收益2%/(1-2%)360/20，它足以补偿因提早付款而发生的利息本钱。放弃现金折扣的时机本钱从另一方面说，就是不放弃享用现金折扣而享有的收益率，假设总价为A元，那么本例中收益为A*2，而获得这个收益的代价是让度A*1-2元、期限为30-1020天的资金运用权。由于假设享用现金折扣，那么只需支付A*1-2元，但却要提早20天支付，相当于先把这笔钱给对方用20天。也就相当于把这笔钱存到银行存20天，可得到2的利息。所以，这20天的收益率就是A*2/A*1-22/1-

9、2，据此算出每一天的收益率为2/1-230-10，再乘以360就是年收益率。在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同确实认方法，即总价法和净价法。 A.总价法【例34】某企业赊销商品一批，发票价钱为20 000元，现金折扣条件为 “2/10，n/30。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为 3 400元。在采用总价法时，应作会计处置如下：a.确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税销项税额 3 400b.假设客户于10天内付款，享遭到现金折扣时： 借：银行存款 23 000 财务费用 400 贷：应收账款 23 40

10、0c.假设客户超越10天付款，未享遭到现金折扣时： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 400 B.净价法【例35】采用净价法应将前例有关会计处置变动如下： a.确认销售收入和应收账款时： 借：应收账款 23 000 贷：主营业务收入 19 600 应交税费应交增值税销项税额3 400 b.假设客户于10天内付款，享遭到现金折扣时： 借：银行存款 23 000 贷：应收账款 23 000 c.假设客户超越10天付款，未享遭到现金折扣时： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款 23 000 财务费用 400 3.3.2 应收款项减值“坏账，又称“呆账，是指无法收回的应收账款。由于

11、发生坏账而使企业蒙受的损失，称为“坏账损失。 发生坏账损失后，会计上的处置方法有两种。 1)直接转销法【例36】某企业2003年发生一笔8 600元的应收账款，长期无法收回，2006年确以为坏账时，应作如下会计处置： 借：资产减值损失坏账损失 8 600 贷：应收账款 8 600 2)备抵法 根据估计坏账损失的根底不同，备抵法又分为下面三种： (1)赊销百分比法【例37】某企业2005年度赊销净额为700 000元，根据历史阅历并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14 000元700 0002%。 在上例中，期末应作如下会计处置：借：资产减值损失坏账

12、损失 14 000 贷：坏账预备 14 000 该企业2006年确认一笔8 000元的应收账款为坏账，应作如下冲销应收账款和坏账预备的会计处置： 借：坏账预备 8 000 贷：应收账款 8 000 赊销百分比法着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确配比,因此通常又称为 “损益表法。 (2)应收账款余额百分比法a.综合比率法 【例38】某企业2005年月12月31日应收账款余额为600 000元，估计坏账损失占应收账款的1%，那么应提的坏账预备为6 000元。设年末“坏账预备账户有贷方余额2 000元，那么应计入当期损益的资产减值损失为4 0006 0002 000元，同时应补提一样金额的坏

13、账预备。作调整账务处置如下： 借：资产减值损失坏账损失 4 000 贷：坏账预备 4 000 如期末“坏账预备账户的贷方余额为6500元，那么应作如下会计处置： 借：坏账预备 500 贷：资产减值损失坏账损失 500 b.账龄分析法 【例39】某企业经过分析2005年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析表见表3-5。 同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账龄的应收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失估计表见表3-6。 表3-5 应收账款账龄分析表 单位：元 顾客名称账 龄2005年12月31日应收账款金额占总额%未到期76 50051逾期3030 00020逾期6018

14、 00012逾期9012 0008逾期1209 0006逾期1803 0002逾期180以上破产或追诉中1 5001合 计 150 000100表3-6 估计坏账损失表2005年12月31日 单位：元账龄应收账款金额估计坏账损失%估计损失金额未到期76 5001765逾期3030 0002600逾期6018 0004720逾期9012 0006720逾期1209 000252 250逾期1803 000501 500破产或追诉中1 500801 200合计150 0007 755设该企业2005年12月31日“坏账预备账户有借方余额2 300元，那么应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏

15、账预备为10 055元，并应作如下会计处置： 借：资产减值损失坏账损失 10 055 贷：坏账预备 10 055 已确以为坏账的应收账款，一旦重新收回，应及时入账。 在直接转销法下： 【例310】上述企业2006年确认并核销的坏账损失8 000元日后又收回，在直接转销法下，其会计处置如下： 借：应收账款 8 000 贷：资产减值损失 8 000同时： 借：银行存款 8 000 贷：应收账款 8 000 在备抵法下，其会计处置如下： 借：应收账款 8 000 贷：坏账预备 8 000 同时： 借：银行存款 8 000 贷：应收账款 8 000 3.3.3 应收债务出卖和融资1)应收账款质押借款【

16、例311】通达公司以应收账款100 000元向宏达信贷公司以80%的比率借得资金80 000元，其会计处置如下：借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000如某一客户的6000元应收账款如期收到，根据借款合同，通达公司须立刻将收到的应收账款连同借款利息500元归还信贷公司，其会计处置为： 借：短期借款 6 000 财务费用 500 贷：银行存款 6 5002)应收债务出卖不附追索权的应收债务出卖附追索权的应收债务出卖【例312】通达公司2005年10月10日将702 000元应收账款出卖给银行，与银行协商后商定属于不附追索权的应收债务出卖，其价款为561 600元，银行按应收账款面值

17、的 3收取手续费，企业按应收账款面值的5%估计销售退回，对于此项业务，企业应作如下会计处置：a.10月10日，出卖应收账款： 借：银行存款 561 600 营业外支出 103194 财务费用702 0003 2 106 其他应收款702 0005% 35100 贷：应收账款 702 000b.2006年1月至2月，收到退回商品35 100元。 借：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税销项税额 5 100 贷：其他应收款 35 1003.4.1 其他应收款其主要内容包括应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存出保证金,购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣揭露放的股利等。3.4 其他应收款及预付账款 【例313】应收华东公司罚款4 000元，应收出租给大意公司包装箱租金12 000元，其会计处置如下： 借：其他应收款罚款收入 4 000 贷：营业外收入罚没收入 4 000 借：其他应收款包装箱押金 12 000 贷：其他业务收入租金收入 12 000 当企业收到上述款项时，再作如下会计处置，相应注销各明细账。