定第十一章_审计抽样ppt课件

1、第11章 审计抽样.一. 审计抽样概述二. 控制测试中的审计抽样三. 本质性测试中的审计抽样四. PPS抽样.一. 审计抽样概述(一)审计抽样的涵义A、概念是指注册会计师对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，使一切抽样单元都有被选取的时机。 抽样单元:指构成总体的个体工程。 总体:指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。.B.了解 通常不涉及运用审计抽样和其他选取测试工程的方法。但假设注册会计师在了解控制的设计和确定其能否得到执行时，一并方案和实施控制测试，那么会涉及审计抽样和其他选取测试工程的方法。当控制的运转留下轨迹时，注册会计师可以思索运用审计抽祥和其他选取测试

2、工程的方法实施控制测试。 在实施 时，注册会计师不宜运用审计抽样和其他选取测试工程的方法。 风险评价程序本质性分析程序.(二)审计抽样的种类按抽样决策的根据不同:分为统计抽样和非统计抽样;按审计抽样所了解的总体特征的不同:分为属性抽样和变量抽样;.1.统计抽样与非统计抽样统计抽样是指同时具备以下特征的抽样方法： 1随机选取样本； 2运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 优缺陷 .2.属性抽样和变量抽样 :在准确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法.即根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样; :用来估计总

3、体金额而采用的一种方法,即根据本质性测试的目的和特点所采用的审计抽样.属性抽样变量抽样.属性抽样和变量抽样抽样技术测试种类目 标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率(次数)变量抽样实质性测试估计总体总金额或者总体中的错误金额.(三)样本的设计根本要求 :在设计审计样本时，注册会计师该当思索审计程序的目的和抽样总体的属性。 审计目的;审计对象总体及抽样单位 ;抽样风险和非抽样风险;可信任程度；可容忍误差； 预期总体误差； 分层。.1.审计目的 审计人员的实施审计抽样前，必需明确本次测试的目的。如证明销售过程内部控制设计和执行的有效性，或证明应收账款余额的真实性 从测试目的看，其中最为重要的审

4、计抽样是属性抽样和变量抽样。普通用于控制测试目的的审计抽样为属性抽样。普通用于本质性测试目的的审计抽样为变量抽样.2. 审计对象总体及抽样单元审计对象总体，即审计人员为构成审计结论，实现审计目的，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部工程抽样单元是构成审计对象总体的个别工程 .3.抽样风险与非抽样风险抽样风险和非抽样风险能够影响艰苦错报风险的评价和检查风险确实定。 是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差别的能够性。 抽样风险. 分为以下两种类型： 1在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于实践有效性的风险；或在实施细节

5、测试时，注册会计师推断某一艰苦错报不存在而实践上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并能够导致注册会计师发表不恰当的审计意见。 2在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实践有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一艰苦错报存在而实践上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。抽样风险. 是指由于某些与样本规模无关的要素而导致注册会计师得出错误结论的能够性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均能够导致非抽样风险。 在实施控制测试时，误差是指控制偏向；在实施细节测试时，误差是指错报。总误差用来表示偏向率或错报总额。非抽样风险.4.可信任程度 可信

6、任程度:估计抽样结果可以代表审计对象总体特征的百分比与样本量成正向关系.5.可容忍误差概念:是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。 可容忍误差与样本量成反向关系.6.预期总体误差CPA应根据前期审计所发现的误差,被审计单位运营业务和运营环境的变化,内部控制的评价及分析性程序的结果等,来确定审计对象总体的预期误差假设存在总体误差，那么需较多样本.7.分层概念:是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有一样特征通常为货币金额的抽样单元组成留意:(1)总体中的每一抽样单位必需属于一个层次,并且只属于这一层次;(2)必需有事先可以确定的,有形的,详细的差别来区分不同的层次;(3)必需

7、可以事先确定每一层次中抽样单元的准确数字Q:划分的次级总体越多,需选取的样本量越大.控制测试中的抽样风险类型被审计单位控制活动、政策或程序的实际运行有效性控制风险初步评估结果适当控制风险初步评估结果不适当注册会计师根据样本结果得出的结论支持初步评估的控制风险水平正确结论信赖过度风险：评估的控制风险太低（审计无效）不支持初步评估的控制风险水平信赖不足风险：评估的控制风险太高（审计效率低）正确结论.控制测试时抽样风险的比较举例假设可容忍偏向率为7%样本偏差率实际偏差率控制风险的评估水平控制风险的实际水平信赖过度风险2%8%30%70%信赖不足风险8%2%80%40%.细节测试中的抽样风险类型被审计

8、单位交易或账户余额记录的实际状况不存在重大错报存在重大错报注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报正确结论误受风险（审计无效交易或账户余额记录存在重大错报误拒风险（审计效率低正确结论.抽样、非抽样风险对审计任务的影响可容忍误差与总体实践误差之间进展比较审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性测试误受风险效果误拒风险效率两种测试中的非抽样风险对审计效果和效率都有影响.例：注师叶子然是M公司2004年度会计报表审计的外勤担任人，抽样审查了下表所列的情况，需解答助理人员提出的相关审计抽样及抽样风险的问题，请代为做出专业判别。审查内容样

9、本及容量可容忍误差推断误差总体实际误差未批准的赊销销货发票副本300张3%2.5%10%虚构的应收账款向250户顾客发函10000元12000元12000元虚列现金支出500笔支出凭证1%2.5%0.5%漏记应付账款材料验收单100张5000元8600元3000元.1、上表所列四种情况中，直接影响本质性测试的效率，但不影响本质性测试的效果。A、虚拟应收账款 B、未同意的赊销C、漏记应付账款 D、虚列现金支出2、在上表中所列的四种情况中，的抽样结果未引起抽样风险。A、虚拟应收账款 B、未同意的赊销C、漏记应付账款 D、虚列现金支出.3、在上表所列情况中，关于未同意赊销的情况属于 A、误受风险 B

10、、信任过度风险 C、误拒风险 D、信任缺乏风险 4、假设为审查企业能否在将验收报告与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注师抽查发票及其有关的验收单据，不属于“误差的是A、未附验收单据的任何发票B、发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票C、发票与验收单据所记载的数量不符D、每张凭单上均附有验收报告及发票30.(四)样本的选取方法:随机数表;计算机辅助审计技术选样;系统选样;随意选样。 .随机选样1.建立随机数表与总体中工程的一一对应关系;2.选择一个起点和一个选号道路; 重号不选;大于或小于总体的号码不选留意:.系统选样等距选样步骤：(1)确定间隔区间数L 固定间隔区间数L=审计对象总体

11、工程数N样本量n(2)确定随机起点a该起点应为样本的第一项。(3)选取样本其中：n1=a.当a+(i1) LN时， ni=a+(i1) L (i=2,3,4,)当a+(i1) LN时， ni=a+(i1) LN (i=2,3,4, ).当存在以下情形之一的，注册会计师该当思索选取全部工程进展测试： 1总体由少量的大额工程构成； 2存在特别风险且其他方法未提供充分、 适当的审计证据； 3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有反复性，对全部工程进展检查符合本钱效益原那么。 对全部工程进展检查，通常更适用于细节测试。 .注册会计师可以确定从总体中选取特定工程进展测试。 选取的特定工程能够包括： 1

12、大额或关键工程； 2超越某一金额的全部工程； 3被用于获取某些信息的工程； 4被用于测试控制活动的工程。 根据判别选取特定工程，容易产生非抽样风险。.(五)评价样本结果分析样本误差推断总体误差构成审计结论.注册会计师该当评价样本结果，以确定对总体注册会计师该当以为所测试的买卖或账余额存在艰苦错报。 相关特征的评价能否得到证明或需求修正。 在实施控制测试时，假设样本的误差率超出预期，注册会计师该当修正评价的艰苦错报风险，或获取进一步审计证据支持初始评价结果。 在实施细节测试时，假设样本的误差额超出预期，除非有进一步的证据证明不存在艰苦错报。.审计结论假设推断误差总额与异常误差之和低于但接近可容忍

13、误差，注册会计师该当根据其他审计程序思索样本结果的压服力，并思索能否需求获取更多的审计证据。 假设对样本结果的评价显示，对总体相关特征的评价需求修正，注册会计师可以单独或综合采取以下措施 1提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的能够性进展调查并在必要时予以调整； 2修正进一步审计程序的性质、时间和范围； 3思索对审计报告的影响。 .二. 控制测试中的审计抽样在控制测试中运用的抽样方法主要是属性抽样。所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制能否遵照了既定的规范及存在的误差程度 主要有固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样三种方法.(一)根本概念1.误差 注册会计师以为使控

14、制程序失去效能的一切控制无效事件.2.审计对象总体 属性抽样时,应使总体一切的工程被选取的概率应是一样的.3.风险与可信任程度可信任程度:样本性质可以代表总体性质的可靠性程度.风险与可信任程度是互补的,即:1-可信任程度=风险4.可容忍误差.(二)属性抽样的详细方法1.固定样本量抽样常用于估计审计对象总体中支付某种误差发生的比例。步骤有八:确定审计目的定义“误差定义审计对象总体确定样本选取方法确定样本量的大小选取样本，并进展审计评价抽样结果书面阐明抽样程序.假设审计人员对签发销售发票能否符合内部控制制度进展测试,知全年签发销售发票80500张,以往三年签发销售发票违反内部控制制度的错误率分别为

15、0.5%,0.9%,0.7%第一步:确定审计目的测试签发销售发票的控制程序执行的有效性;第二步:定义“误差对于每一张销售发票,如发现存在以下情况之一者,视为“误差:(1)发票无根据;(2)发票无复核人签章;(3)发票金额计算有误;(4)发票与提货单所记载的数量不符.第三步:定义审计对象总体已签发的一切销售发票;抽样单位为每张发票第四步:确定样本选取方法由于凭单是延续编号的,审计人员决议采用随机抽样法选取样本第五步:确定样本量预期总体误差率为1%;可容忍误差率为4%;信任过度风险为5%查表(95%的可信任程度下控制测试样本表).预期总体误差(%)可容忍误差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%

16、0.00149(0)99(0)74(0)59(0)49(0)42(0)36(0)32(0)29(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)0.50*157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)0.75*208(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)1.00*93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)1.25*156(1)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)1.50*124(2)103(2)88(3)77(2)

17、51(1)46(1)1.75*227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)2.00*181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)2.25*208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2) 95%的可信任程度下控制测试样本量表(部分)192(3)156(1).查表:可容忍误差率为4%,预期总体误差率为1%,应选取的样本量为156项,样本中的预期误差数为1;假设在样本中发现两个或两个以上的误差,就阐明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的预期信任程度. (随机取样法选156张凭单审计);第七步:评价抽样结果第六步:选取样本并进展审计

18、.结论A.假设经过抽样查出的误差数为1,且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况,由于发现的误差数不超越预期误差数,审计人员得出:总体误差率不超越4%的可信任程度为95%.B.假设经过抽样查出的误差数为3,且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况,由于发现的误差数超越预期误差数1,那么要求添加样本量,审计人员不能以95%的可信任程度保证总体误差率不超越4%.此时,审计人员应减少对这一内部控制的可信任程度,实施其他审计程序,如扩展本质性测试范围,添加样本量或不再进展抽样审计,而进展详细审计等.2.停-走抽样从预期总体误差为零开场,经过边抽样边评价来完成抽样审计任务。步骤有:(1)确定可容忍误差和

19、风险程度(2)确定初始样本(3)进展停-走抽样决策.例子1.CPA确定的可容忍误差为5%,风险程度为5%;2.查表(停-走抽样初始样本量表,当预期总体误差为零)得知,样本量为60;3.进展停-走抽样决策。.停-走抽样初始样本量表(预期总体误差为零)10%5%2.5%10%2430279%2734428%3038477%3543536%4050625%48744%6075933%801001242%1201501851%24030027060.停-走抽样样本量扩展及总体误差评价表(部分)10%5%2.5%02.43.03.713.95.625.47.336.78.848.09.210.359.3

20、10.611.7610.611.913.1711.813.214.5813.014.515.8914.316.017.14.86.37.8.结论(1)如在60个工程中找出一个误差,那么总体误差在5%风险程度下为8%(风险系数除以样本量,即4.8/60),比可容忍误差5%大,CPA需求添加36个样本,样本扩展到96个(风险系数/可容忍误差,即4.8/5%),假设对添加的36个样本审计后没有发现误差,那么CPA可有95%的把握确信总体误差不超越5%;.(2)如初次对60个样本审计后发现了两个误差,那么总体误差率在10.5%(即6.3/60),比可容忍误差5%大很多,CPA应决议添加66个样本(即6

21、.3/5%-60),假设对添加的66个样本审计后没有发现误差,那么CPA可有95%的把握确信总体误差不超越5%;假设又发现了一个误差,那么总体误差率为6.2%(7.8/126),这时CPA应该决议是再扩展样本量至156个(即7.8/5%),还是将上述过程得出的结果作为选用固定样本量抽样的预期总体误差而改动抽样方法。普通,样本量不易扩展到初始样本量的3倍.3.发现抽样发现抽样是在既定的可信任程度下，假定误差以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一个误差的抽样方法步骤：确定可容忍误差率、可信任程度以及总体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；抽取样本，并对抽取的样本进展审查，当发现一个误差时，那

22、么停顿，转而进展全面审查。假设没有发现误差，那么可得出结论 .本质性测试中运用的抽样技术主要是变量抽样。变量抽样是经过对总体进展定量估计，获得总体的数量特征，从而构成对总体的结论。变量抽样主要运用于审查应收账款的余额、存货的数量和金额、工资费用、买卖活动等方面。变量抽样主要有单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样三种方法三. 本质性测试中的审计抽样.(一)单位平均估计抽样经过样本检查确定样本的平均值,再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法.n= Ur.S.N 2 ,n = n pa1+ nN.其中:Ur-可信任程度系数;S-估计的总体规范离差;N-总体工程个数;Pa-方案的抽样误差

23、;n-放回抽样的样本量;n-不放回抽样的样本量.步骤有:确定抽样目的定义审计对象总体选择抽样方法确定样本量 确定样本选取方法选取样本，并进展审计评价抽样结果.假定某公司2021年12月31日期末应收账款有2000个客户,审计人员拟经过抽样函证来审查应收账款的账面价值第一步:确定审计目的-期末应收账款的账面价值;第二步:定义审计对象总体-2000个明细;第三步:选定抽样方法-单位平均估计抽样.第四步:确定样本量方案抽样误差为:60000元,可信任程度为95%,可信任程度系数为1.96,估计总体的规范离差为150元确定样本量n= 1.96 150 2000 2= 96 60000n = 96 1+

24、 96/2000= 92.第五步:确定样本选取方法-随机选样法,从应收账款明细账中选取92个客户第六步:选取样本并审计函证结果阐明:样本平均值为4032.36元,样本规范离差为元,实践抽样误差为54292元,实践抽样误差小于方案抽样误差,那么审计人员估计的总体金额是8064720元(即4032.36 2000).审计人员可以这样作出结论:有95%的把握保证2000个应收账款账户的真实总体金额落在8064720 54292元之间,即在8010428-8119012元之间.第七步:评价抽样结果如被审计单位应收账款的账面价值为8020000元,处于8010428-8119012元之间,那么其应收账款

25、金额并无艰苦误差,审计人员应将估计的总体金额8063720元与8020000元之间的差额视为审计差别,并在对会计报表发表审计意见时予以思索;如抽样结果阐明被审计单位应收账款的账面价值没有落入8010428-8119012元之间,那么审计人员应要求被审计单位详细检查其应收账款,并加以调整.(二)比率估计抽样 是以样本实践价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实践价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体实践价值的估计金额的一种抽样方法 .比率=样本实践价值之和/样本账面价值之和估计的总体实践价值=总体账面价值*比率比率估计抽样.(三)差额估计抽样 是以样本实践

26、价值与账面价值的平均差额来估计总体实践价值与账面价值的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体工程个数，从而求出总体的实践价值与账面价值差额的一种抽样方法.平均差额=样本实践价值与账面价值的差额/样本量估计的总体差额=平均差额*总体工程个数差额估计抽样.四. PPS抽样 (Probability Proportionate to Size )是以货币单位作为抽样单元进展选样的一种方法.在该方法下总体中的每个货币单位被选中的时机一样,所以总体中某一工程被选中的概率等于该工程的金额与总体金额的比率该法本质特征在于:使总体中的每一货币单位具有同等的时机被选取PPS抽样.步 骤(一)定义抽样单元实践上,

27、CPA并不是对总体中的货币单位实施检查,而是对包含在被选取货币单位的余额或买卖实施检查.CPA检查的余额或买卖被称为逻辑单元(二)选取样本将负数金额从总体中删除;计算总体工程的累计金额表;根据所需的样本规模,按照随机数表法或系统选样法选取随机数字;找出选取的随机数在累计金额表中的位置,与此相对应的工程,即为样本工程 .例如:欲从9张销售发票组成的总体中选择4张进展测试,知9张发票总计金额为5000元,总体工程单位的累计金额表如下: 项目号记录金额累计金额152452421,1761,70034162,11642152,33156042,93569653,90074044,30483404,64

28、493565,000. 采用系统选样法选样:系统选样首先要将总体分为几个由同样的货币单位构成的组,并从每一组中选择一个逻辑单元(即实践单位).每组的货币单位数量就是选样间距.假定本例的选样间距为1,250元样本规模=50001250=4在第一个间距内选择随机数500,那么选出的4个数额为5000,1750,3000,4250,这4个数字分别包含在第1,3,6,7张销售发票的累计金额之内,选择样本即为这4张发票假设某逻辑单元的账面金额超越选样间距,它能够不止一次地被选中 .(三)确定样本规模在运用系统选样时,样本规模取决于选样间距样本规模= 总体账面金额 选样间距1.估计没有错报时选样间距的大小

29、与CPA确定的误受风险和可容忍错报有关选样间距=可容忍错报可靠性系数.(三)确定样本规模“估计没有错报时所应运用的行,应为高估错报数量为0的那一行例如:假设CPA确定的可容忍错报为15000元,误受风险是5%,计算的选样间距就是5000元(150003).假设总体账面金额为500000元,抽样规模那么是100(5000005000).高估错报数量误受风险1%5%10%15%20%25%30%37%50%04.613.002.311.901.611.391.211.000.7016.644.753.893.383.002.702.442.141.6828.416.305.334.724.283.933.623.252.68310.057.766.696.025.525.114.774.343.68411.619.168.007.276.736.285.905.434.68513.1110.529.288.507.917.437.016.49