第六章 投资 (2)ppt课件

1、第六章 投资 内容提要 买卖性金融资产核算 持有至到期投资核算 可供出卖金融资产核算不讲 长期股权投资核算. 金融工具： 是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 金融负债 金融资产 发行公司普通股 股权投资 权益工具 金融资产企业用于投资、融资、风险管理的工具等. 根本金融工具金融工具 衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割. 金融资产的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供

2、出卖金融资产金融资产.公允价值确实定公允价值，是指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额 。存在活泼市场的金融资产或金融负债，采用活泼市场中的报价 。不存在活泼市场的，企业该当采用估值技术确定其公允价值 。初始获得或源生的金融资产或承当的金融负债，该当以市场买卖价钱作为确定其公允价值的根底。 .第一节 买卖性金融资产 一、概念： 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、核算内容 主要是指企业为了近期内出卖的金融资产。1、目的是为

3、了投机，即短期获利；2、存在活泼市场，即有公允价值。 衍生工具属于这一类，但另设科目核算。.三、账户设置1、买卖性金融资产：按照买卖性金融资产的类别和种类，设置“本钱、“公允价值变动进展明细核算。期末借方余额，反映买卖性金融资产的公允价值。2、公允价值变动损益：核算公允价值变动构成的应计入当期损益的持有利得或损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目无余额。3、投资收益：处置买卖性金融资产已实现的损益。期末，应将本科目余额转入“本年利润科目，本科目结转后应无余额。4、应收股利应收利息.四、账务处置1、获得时本钱即获得时的公允价值 借：买卖性金融资产XX本钱 投资收益 买卖费用

4、应收利息应收股利 贷：银行存款 实践支付的金额 应收利息或应收股利指已到付息期但尚未领取的利息或已宣揭露放但尚未发放的现金股利。 例1：A企业购入B公司的债券3 000张，每张面值100元，买价105元，另支付经纪人佣金1575元。 借：买卖性金融资产债券本钱315 000 投资收益 1 575 贷：银行存款 316 575 . 例2：C公司为买卖目的委托某证券公司购入D公司的股票20万股，每股买价27元其中包括已宣告而未发放的股利2元，另外支付手续费27 000元，全部款项从存款户中支付。 借：买卖性金融资产股票本钱5000 000 应收股利 400 000 投资收益 27 000 贷：银行

5、存款 5427 000. 2、持有期间：应收现金股利或利息1持有买卖性金融资产期间被投资单位宣揭露放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时 借：应收股利应收利息 贷：投资收益2收到现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利应收利息 例3：承上例2，假设收到股利400 000元。 借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000. 例4： X公司于2000年3月3日以59980元购入T公司10000股股票作为买卖性金融资产，T公司于5月4日宣告于6月10日发放每股派0.3元的现金股利。1购买股票时： 借：买卖性金融资产股票本钱59 980 贷：银行存款 59 9802宣

6、告派发现金股利时： 借：应收股利 3 000 贷：投资收益 3 0003收到现金股利时： 借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000.3、期末计量公允价值1资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：买卖性金融资产XX公允价值变动 贷：公允价值变动损益2资产负债表日，买卖性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额 借：公允价值变动损益 贷：买卖性金融资产XX公允价值变动.4、处置：售价净额与账面价值比较 借：银行存款 买卖性金融资产XX公允价值变动 投资收益 贷：买卖性金融资产XX本钱 买卖性金融资产XX公允价值变动 投资收益 差额同时，按该项买卖性金融资产的公允价值

7、变动 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反。. 例5：A公司于2000年3月5日以104 000元购买1 000张面值为100元的Y公司的债券作为买卖性金融资产，另付相关税费312元，该债券到期还本付息。同年7月10日以每张108元的价钱出卖全部Y公司的债券，另付324元的相关税费。 借：买卖性金融资产本钱 104 000 投资收益 312 贷：银行存款 104 312 借：银行存款 107 676 贷：买卖性金融资产本钱 104 000 投资收益 3 676. 例6：接上例5，假设2000年6月30日该债券的公允价值为每张106元，2000年7月10日出卖，其他条件不变。1、购入 借：

8、买卖性金融资产本钱 104 000 投资收益 312 贷：银行存款 104 3122、6月30日 借：买卖性金融资产公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 .3、出卖 借：银行存款 107 676 贷：买卖性金融资产本钱 104 000 公允价值变动 2 000 投资收益 1 676 借：公允价值变动损益 2 000 贷：投资收益 2 000 思索题：假设条件改为2000年6月30日该债券的公允价值为每张102元，其他条件不变，那么又该如何处置？. 例7：2006年5月1日 购入面值100元，利率3%的债券，划分为买卖性金融资产。获得时支付价款103元含已到付息期尚未发放利

9、息3元，另支付买卖费用2元。 借：买卖性金融资产债券本钱100 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 105 2006年7月5日，收到最初支付价款中所含利息。 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 2006年12月31日，债券公允价值为110。 借：买卖性金融资产债券公允价值变动10 贷：公允价值变动损益 10. 2007年4月5日，收到06年利息。 借：银行存款 3 贷：投资收益 3 2007年6月30日，债券公允价值为107。 借：公允价值变动损益 3 贷：买卖性金融资产债券公允价值变动 3 2007年10月6日，将该债券处置，售价120元。 借：银行存款 120 公允价值变动损益 7

10、贷：买卖性金融资产债券本钱 100 债券公允价值变动 7 投资收益120-100 20 . 例8：甲企业为工业消费企业，2007年1月1日，从二级市场支付价款1 020 000元含已到付息期但尚未领取的利息20 000元购入某公司发行的债券，另发生买卖费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为买卖性金融资产。 其他资料如下： (1)2007 年1 月5 日，收到该债券2006 年下半年利息20 000 元； . (2)2007 年6 月30 日，该债券的公允价值为 1 150 000 元(不含利息)； (3)2007 年

11、7 月5 日，收到该债券半年利息； (4)2007 年12 月31 日，该债券的公允价值为 1 100 000 元(不含利息)； (5)2021 年1 月5 日，收到该债券2007 年下半年 利息； (6)2021 年3 月31 日，甲企业将该债券出卖，取 得价款1 180 000元(含1 季度利息10 000元)。 假定不思索其他要素。 甲企业的账务处置如下：. (1)2007 年1 月1 日，购入债券 借：买卖性金融资产本钱1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存

12、款 20 000 贷：应收利息 20 000(3)2007 年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：买卖性金融资产公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000. (4)2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 (5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益 50 000 贷：买卖性金融资产公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000. (6)2021年1月5日，收到该债券2007年

13、下半年利息 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 (7)2021年3月31日，将该债券予以出卖 借：银行存款 1 180 000 公允价值变动损益 100 000 贷：买卖性金融资产本钱 1 000 000 公允价值变动100 000 投资收益 180 000.第二节 持有至到期投资核算一、概念： 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不该当划分为持有至到期投资： 一初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产； 二初始确认时被指定为可供出卖的非衍生金融资产； 三贷款和应收款项。 .二

14、、账户设置1、持有至到期投资：核算企业持有至到期投资的价值。本科目按照持有至到期投资的类别和种类，分别“本钱、“利息调整、 “应计利息 等进展明细核算。期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。2、应收利息：核算已到期尚未领取的利息和分期付息方式下未到期利息的核算。3、投资收益：核算实践获得的利息收入和处置等的差价。4、持有至到期投资减值预备.三、持有至到期投资的核算一初始投资本钱确实定 持有至到期投资该当按该投资的面值作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告而未发放债券利息的，该当单独确以为应收工程。买价买卖费用应收利息面值 0 平价 0 溢价 0 折价 差额：利息调整借：持有至到期投

15、资本钱 面值 应收利息 已到付息期但尚未领取的利息 借或贷：持有至到期投资利息调整 差额 贷：银行存款.平价：票面利率 实践利率折现利率 票面利息 实践利息 面值票面利率 账面摊余本钱实践利率 应收利息分次付息 投资收益或：持有至到期投资应计利息 到期一次付息.溢价：票面利率 实践利率折现利率 票面利息 实践利息 面值票面利率 账面摊余本钱实践利率 应收利息分次付息 投资收益或：持有至到期投资应计利息 到期一次付息 持有至到期投资利息调整.折价：票面利率 实践利率折现利率 票面利息 实践利息 面值票面利率 账面摊余本钱实践利率 应收利息分次付息 投资收益或：持有至到期投资应计利息 到期一次付息

16、 持有至到期投资利息调整.二持有期间 持有至到期投资在持有期间该当按照实践利率法确认利息收入，计入投资收益。实践利率该当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间坚持不变。实践利率与票面利率差别很小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。 实践利率法，是指按照金融资产的实践利率计算其摊余本钱及各期利息收入的方法。 实践利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所运用的利率。 .1、分期付息、一次还本债券投资 1计息时：应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，记应收利息，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，记投资

17、收益，按其差额，记持有至到期投资利息调整。 借：应收利息 借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益2收到利息时：收到获得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，或收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息。 借：银行存款 贷：应收利息.2、一次还本付息债券投资 应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，记持有至到期投资应计利息，按持有至到期投资摊余本钱和实践利率计算确定的利息收入，记投资收益，按其差额，记持有至到期投资利息调整。 借：持有至到期投资应计利息 借或贷：持有至到期投资利息调整 贷：投资收益. 例1 2000年初，甲公司购买了一项债券，

18、剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,买卖费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提早兑付)时可得本金110。 在初始确认时,计算实践利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 计算结果：r6.96%本PPT文档均采用四舍五入方式取数-1-2-5. 年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+110 0.

19、1购入： 借：持有至到期投资本钱 110 贷：持有至到期投资利息调整 15 银行存款 952持有期间 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.61 贷： 投资收益 6.61 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.79 贷： 投资收益 6.79. 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 2.99 贷： 投资收益 6.99 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 3.19 贷： 投资收益 7.19 借：应收利息 4 持有至到期投资利息调整 3.42 贷： 投资收益 7.42 .三期末计价：减值测试 计提时： 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值预备 已计提减值预备的持有至到期

20、投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额： 借：持有至到期投资减值预备 贷：资产减值损失.四处置 处置持有至到期投资时，应将所获得价款与该投资账面价值之间的差额确以为投资收益。 出卖持有至到期投资时，应按实践收到的金额，记银行存款、已计提减值预备的，记持有至到期投资减值预备，按其账面余额，记持有至到期投资，按其差额，记投资收益。 借：银行存款 持有至到期投资减值预备 借或贷：投资收益 贷：持有至到期投资本钱、利息调整、 应计利息. 例2甲公司属于工业企业，2000 年1 月1 日，支付价款1000 万元(含买卖费用)从活泼市场上购入某公司5 年期债券，面值1 25

21、0 万元，票面年利率4.72，按年支付利息(即每年利息为59 万元)，本金最后一次支付。合同商定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需求为提早赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，估计发行方不会提早赎回。将该债券划分为持有至到期投资。且不思索所得税、减值损失等要素。计算实践利率R： 59(1十R)-159(1R)-2 59(1R)-3 59(1R)-4(591250)(1R)-51 000 采用插值法，可得R10，由此编制下表：. 年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20001000100591041200110411045910862

22、002108610959113620031136113591190200411901191250+ 590.甲企业的账务处置如下： (1)2000年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资本钱 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250 (2)2000 年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59. (3)2001 年12月31日， 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 (4)200

23、2 年12月31日， 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59. (5)2003年12月31日， 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 (6)2004年12月31日， 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资本钱 1 250. 例3接上例，假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利算。 此时，甲公司所购买债券

24、的实践利率R 计算如下： (59595959591 250)(1R)-5 1 000 由此得出R905。 据此，调整表中相关数据后如下表：. 年份年初摊余成本a利息收益b=a*9.05%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c2000100090.501090.520011090.598.6901189.1920021189.19107.6201296.8120031296.81117.3601414.1720041414.17130.8315450数字计算过程中出现尾差2.85万. (1)2000年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资本钱 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利

25、息调整 250 (2)2000年12月31日，确认实践利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 31.5 贷：投资收益 90.5 (3)2001年12月31日，确认实践利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 39.69 贷：投资收益 98.69. (4)2002年12月31日，确认实践利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 48.62 贷：投资收益 107.62 (5)2003年12月31日，确认实践利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 58.36 贷：投资收益 117.36. (6)204 年12 月31 日，确认实践利息收入、收到本金

26、和名义利息等 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 71.83 贷：投资收益 13083 借：银行存款 1 545 贷：持有至到期投资本钱 1 250 应计利息 295.课堂练习：1、A公司2002年1月3日按每张1015.40元的价钱，购入B公司2001年1月3日发行的五年期、票面利率5%、债券面值为1000元的公司债券60张，划分为持有至到期投资。该债券每年付息一次，下一年度1月15日支付上年债券利息，最后一年归还本金并支付最后一次利息。该债券实践利率为6%。该如何进展会计处置。 .课堂练习：2、A公司1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债

27、券面值1000元，公司按1050元的价钱购入80张，划分为持有至到期投资。该债券到期还本付息。假设A公司按年计算利息，实践利率10.66%。该如何进展会计处置。 .第三节 可供出卖金融资产不讲一、概念： 可供出卖金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产： 一贷款和应收款项。 二持有至到期投资。 三以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。. 详细来说，可供出卖金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 比如，企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允

28、价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。.二、账户设置 设置“可供出卖金融资产账户，按照可供出卖金融资产类别和种类，分别“本钱、“利息调整、“应计利息等进展明细核算。期末借方余额，反映企业可供出卖金融资产的公允价值 。 三、账务处置1、获得时， 借：可供出卖金融资产XX本钱 公允价值与买卖费用之和 应收股利应收利息 贷：银行存款 与买卖性金融资产的区别. 2、持有期间1可供出卖权益工具投资持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，按应享有的份额 借： 应收股利 贷：投资收益2收到获得可供出卖金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发

29、放的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利应收利息.3、期末计量公允价值1资产负债表日，可供出卖金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：可供出卖金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积2资产负债表日，可供出卖金融资产的公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积其他资本公积 贷：可供出卖金融资产与买卖性金融资产的一样与买卖性金融资产的不同.4、出卖 借：银行存款 实践收到的金额 投资收益 差额 贷：可供出卖金融资产 本钱 公允价值变动 投资收益 差额 同时，按原记入“资本公积其他资本公积科目的金额， 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或相反。. 例1乙公司于2006 年7月13日从

30、二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出卖金融资产。 乙公司于2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16 元。 2007年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付买卖费用1.3万元。假定不思索其他要素，乙公司的账务处置如下(金额单位，万元)：. (1)2006年7月13日，购入股票 借：可供出卖金融资产本钱 1 503 贷：银行存款 1 503 (2)2006年12月31日，确认股票价钱变动 借：可供出卖金融资产公允价值变动 97 贷：资本公积其他资本公积 97 (3)2007年2月1日，出卖股票 借：银行存款

31、1 298.7 资本公积其他资本公积 97 投资收益 204.3 贷：可供出卖金融资产本钱 1 503 公允价值变动 97. 例2 2007年1月1日甲保险公司支付1 028.244万元购入某公司发行的3 年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000 万元，票面利率4，实践利率为3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。2007年12月31日,该债券的市场价钱为1 000.094 万元。假定不思索买卖费用和其他要素的影响，甲保险公司的账务处置如下(金额单位：万元)： (1)207 年1 月1日，购入债券 借：可供出卖金融资产本钱 1 000 利息调整

32、28.244 贷：银行存款 1 028.244. (2)2007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动 实践利息1 028.2443 30.8473230.85 万元 年末摊余本钱1 028.24430.8540 1 019.094 万元 借：应收利息 40 贷：可供出卖金融资产利息调整 9.15 投资收益 30.85 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 借：资本公积其他资本公积 19 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 19. 例3 2001年5月6日，甲公司支付价款1 016 万元(含买卖费用1 万元和已宣告未发放现金股利15 万元)，购入乙公司发行的股票200 万股，占乙公司有

33、表决权股份的0.5。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。 (1)2001年5月10日，收到乙公司发放的现金股利 15 万元。 (2)2001年6月30日，该股票市价为每股5.2 元。 (3)2001年12月31日，甲公司仍持有该股票；当 日，该股票市价为每股5 元。. (4)2002年5月9日，乙公司宣揭露放股利4 000 万 元。 (5)2002年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金 股利。 (6)2002年5月20日，以每股4.9 元的价钱将股票全 部转让。 假定不思索其他要素，甲公司的账务处置如下 (金额单位：万元)： (1)2001年5月6日，购入股票 借：应收股利 15 可供出卖金融

34、资产本钱 1 001 贷：银行存款 1 016. (2)2001年5月10日，收到现金股利 借：银行存款 15 贷：应收股利 15 (3)2001年6月30日，确认股票价钱变动 借：可供出卖金融资产公允价值变动 39 贷：资本公积其他资本公积 39 (4)2001年12月31日，确认股票价钱变动 借：资本公积其他资本公积 40 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 40. (5)2002年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利 20 贷：投资收益 20 (6)2002 年5月13日，收到现金股利 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 (7)2002年5月20日，出卖股票 借：银行存款 980

35、投资收益 21 可供出卖金融资产公允价值变动 1 贷：可供出卖金融资产本钱 1001 资本公积其他资本公积 1. 假定甲公司将购入的乙公司股票划分为买卖性金融资产，且2001年12月31日乙公司股票市价为每股4.8 元，其他资料不变，那么甲公司应作如下账务处理(金额单位:万元)： (1)2001年5月6日，购入股票 借：应收股利 15 买卖性金融资产本钱 1 000 投资收益 1 贷：银行存款 1 016 (2)2001年5月10日，收到现金股利 借：银行存款 15 贷：应收股利 15. (3)2001年6月30日，确认股票价钱变动 借：买卖性金融资产公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益

36、40 (4)2001年12月31日，确认股票价钱变动 借：公允价值变动损益 80 贷：买卖性金融资产公允价值变动 80 注：公允价值变动200(4.85.2) 80(万元) (5)2002年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利 20 贷：投资收益 20. (6)2002年5月13日，收到现金股利 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 (7)2002年5月20日，出卖股票 借：银行存款 980 投资收益 20 买卖性金融资产公允价值变动 40 贷：买卖性金融资产本钱 1 000 公允价值变动损益 40.第四节 长期股权投资一、核算范围1、控制： 本质控制规范：决议并能实施子公母子公司 司的

37、运营和财务决策。 量：50%以上2、共同控制：协商 合营企业3、艰苦影响：参与决策 联营企业4、无艰苦影响且无市价 本质规范 量：20%以下.二、长期股权投资的初始投资本钱一企业合并构成的长期股权投资 1、同一控制下企业合并构成的长期股权投资 1同一控制下企业合并 不产生新资产和负债2初始投资本钱 投资时被投资企业账面价值持股比例 投出资产账面价值 初始投资本钱 两者差别：资本公积资本股本溢价3合并费用：管理费用看做内部费用.例12006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，市价为8.68 元)，获得S 公司100%的股权，并于当日起可以对S

38、公司实施控制。合并后S 公司仍维持其独立法人资历继续运营。两公司在企业合并前采用的会计政策一样。合并日，S 公司一切者权益的总额为4404 万元。. S 公司在合并后维持其法人资历继续运营，合并日P 公司应确认对S 公司的长期股权投资，其本钱为合并日享有S 公司账面一切者权益的份额，账务处置为： 借：长期股权投资 44 040 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 34 040 000.2、非同一控制下企业合并构成的长期股权投资 1非同一控制下的控股合并：购买 2初始投资本钱投资企业的合并本钱 合并本钱包括购买方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为

39、进展企业合并发生的各项直接相关费用之和。投出资产的公允价值费用 投出资产账面价值 初始投资本钱 .例2A公司于2006年3月31日获得B公司70%的股权，获得该部分股权后可以控制B公司的消费经营决策。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评价机构对B公司的资产进展评价，支付评价费用200万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。. 2006 年3 月31 日 单位:元 注：A公司用作合并对价的土地运用权和专利技术原价为6400万元，至企业合并发生时已累计折旧800 万元。项目账面价值公允价值房屋(自用)40

40、 000 00064 000 000设备16 000 00020,000,000银行存款16 000 00016,000,000合计72 000 000100 000,000. 本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处置。A公司对于合并构成的对B公司的长期股权投资，应进展的账务处置为： 借：长期股权投资 102 000 000 累计折旧 8 000 000 贷：固定资产 64 000 000 银行存款 18 000 000 营业外收入 28 000 000.二企业合并以外其他方式获得的长期股权投资初始投资本钱：对价的公允价值同非同一控制 1、以支付现金

41、获得的长期股权投资，该当按照实际支付的购买价款作为初始投资本钱，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收工程核算，不构成获得长期股权投资的本钱。. 例3甲公司于2006年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实践支付价款16 000万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用400 万元。甲公司获得该部分股权后可以对乙公司的消费运营决策施加重大影响。甲公司该当按照实践支付的购买价款作为获得长期股权投资的本钱，其账务处理为： 借：长期股权投资 164 000 000 贷：银行存款 164 000 000. 2、以发行权

42、益性证券方式获得的长期股权投资，其本钱为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 3、投资者投入的长期股权投资，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定的价值不公允的除外。 4、以债务重组、非货币性资产交换等方式获得的长期股权投资，其初投资本钱应按照和的原那么确定。. 留意： 无论何种方式获得长期股权投资被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进展处置，不构成获得长期股权投资的本钱。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 .三、长期股权投资的后续计量 一本钱法1、适用范围1控制： 本质控制规范 量

43、：50%以上 留意：投资企业对子公司的长期股权投资，该当采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进展调整。2无艰苦影响且无市价： 本质规范 量：20%以下.2、账户设置1长期股权投资：按照被投资单位进展明细核算。2投资收益：核算企业根据长期股权投资准那么确认的投资收益或投资损失。3应收股利4长期股权投资减值预备.3、账务处置 采用本钱法核算的长期股权投资该当按照初始投资本钱计价。追加或收回投资该当调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确以为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超越上述数额的部分作

44、为初始投资本钱的收回。 .1初始投资本钱确实定：同前已讲过 以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实际支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资成本包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程进展处置，不构成获得长期股权投资的本钱。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 .2投资期间：宣告股利时 长期股权投资采用本钱法核算的，应按被投资单位宣揭露放的现金股利或利润中属于本企业的部分，确以为投资收益；属于被投资单位在获得投资前实现净利润的分配额，应作为投资本钱的收回。 借：应收股利 贷：长期股权投资投资前实现的利润 投资收

45、益投资后实现的利润. 例4 B企业2002年4月2日购入C公司股票50000股，每股价钱12.12元，另付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司表决权资本的3%，并准备长期持有。C公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的现金股利，每股0.2元。 借：长期股权投资C公司 609 200 贷：银行存款 609 200 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 000.3期末计价 计提减值预备时 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值预备 注：持有期间该预备不得转回4长期股权投资处置 借：银行存款 实践收到的金额 长期股权投资减值预备 借或贷：投资收益 差额 贷：长期股权投资 账面余额 应收股利尚未领取的现金股利或利润.二权益法 权益法是指投资企业“长期股权投资科目所反映的投资额，要随着受资企业的净利润和净亏损，相应地按其投资所占接受投资企业实收资本股本的比例份额予以调整。1、适用范围 投资企业