第一章审计概述ppt课件

1、审计学Auditing1第一章 审计概述1了解审计的产生动因；2了解审计的概念；3了解审计的种类；4了解审计方法的演化；5了解注册会计师审计与政府审计、内部审 计之间的关系。本章学习要点 第一份审计报告英国南海公司舞弊案 18世纪初，随着英国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的开展。1710年，英国政府在银行家的建议下，运用发行中奖债券所募集到的资金创建了南海股份有限 公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。 南海公司经过了10年的惨淡运营，1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进展转换。该年年底，公司的董事们开场对外分布各种所谓的好音讯，即南海公司在年底

2、将有大量利润可实现，并煞有其事地估计，在1720年的圣诞节公司能够要按面值的60%支付股利。这一音讯的分布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月。股价超越了300英镑，到了1720年7月股票价钱已高达1050英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价钱发行可分期付款的新股。同时，南海公司将发行新股获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全球。170多家新成立的股份公司股票以及原有公司的股票，都成了投机对象。1720年6月，英国国会经过了，引 子该法对股份公

3、司的成立进展了严厉的限制，根据此法，许多公司被解散，公众开场清醒过来，公众的疑心逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开场，外国投资者首先抛售南海公司股票，撤回资金，随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月股票价钱最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进展清查，发现其实践资本已所剩无几。 南海公司倒闭的音讯犹如晴天霹雳，惊呆了正沉醉在黄金美梦中的债务人和投资者。迫于言论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参与的特别委员会，对“南海泡沫事件进展查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯斯奈

4、尔的资深会计师，对南海公司的分公司索布里奇商社的会计账目进展检查。查尔斯斯奈尔经过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进展检查的意见。在该报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题，但没有对公司为何编制这种虚伪的会计记录阐明本人的看法。 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士被关进了著名的伦敦塔监狱。 直到1828年，英国政府在充分认识到股份利弊的根底上，经过设立民间审计的方式，对股份公司中因一切权与运营权分别索产生的缺乏予以制约，才完善了这一现代化的企业制度

5、。据此，英国政府撤销了，重新恢复了股份公司这一现代企业的方式。 因此，查尔斯斯奈尔Charles Snell被称为世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告被称为世界上第一份民间审计报告。引例：审计能降低信息风险，他了解吗？ 王启亮是大丰银行的信贷经理，他正在对某企业的贷款恳求做决策。他以为，进展这个决策要思索借款人的财务报表所反映的财务情况。假设断定贷款给企业，那么贷款利率主要由以下三个要素所决议：1.无风险利率。该利率近似等于期限一样的国库券所能获得的收益率.2.客户的运营风险。这一风险反映了客户由于环境和本身情况的变化而不能归还贷款的能够性。3、信贷决策的信息风险。这一风险反映的是信贷

6、决策所根据的信息不正确的能够性，而财务报表不正确的能够性是导致信息风险的一个重要要素。 王经理进而以为，对于无风险利率和客户的运营风险本身，他是无能为力的，独一重要的是降低决策的信息风险，进而正确地评价客户的运营风险。那么，如何才干降低信息风险呢？他以为在实际上有三种途径: (1)由他亲身验证借款人的财务报表信息；2让银行和借款人共同分担信息风险；3要求借款人提供已审计的财务报表。 当他仔细考量了一下以后，他以为前两种途径都是不可取的。在第一种途径下，虽然他可以直接去借款人现场检查相关的记录，以获得有关报表可靠性的信息，但这并非他的专长，本钱高得不可接受。在第二种途径下，假设因依赖了不正确的财

7、务报表而蒙受损失，可以对企业管理当局起诉，但一旦公司因破产无法归还贷款，企业管理当局也不能够有足够的资金归还贷款。所以，他以为还是第三种途径最为稳健；假设借款人的财务报表曾经过审计，从而认可其微小的信息风险，他就思索降低借款利率。 假设是他，他也会这样思索吗？一、审计的定义1.美国会计学会AAA1972年在其公布的中所下的定义为：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定规范之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。2.美国会计学会前会长阿尔文A阿伦斯在一书中对审计的定义是：审计是由有胜任才干的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进

8、展搜集和评价证据，以确认和报告这些信息与既定规范的符合程度。 综合上述两个定义可以发现，审计的定义主要涵盖如下要素：1.胜任的独立人员审计的主体2.系统过程：如图1-1审计的程序3.管理当局认定审计的对象4.既定规范审计的根据5.审计证据：评价证据的充分性和适当性6.客观性审计报告的质量要求7.与相关利益者的沟通搜集和评价证据确认两者符合程度审计报告具有利害关系的报告运用人管理当局认定有关经济数据的既定规范一按审计主体分类 1.财政收支审计 政府审计：国家审计 2.政府绩效审计 3.国有企业财务审计 内部审计：健全内部控制、改善运营管理、提高经济效 益 民间审计：独立审计、注册会计师审计 二、

9、审计的分类二按审计根本内容分类 财务报表审计、运营审计和合规审计二、审计的分类 审计种类 范例审计主体既定标准 可用证据财务报表审计：公允性上市公司年度财务报表民间审计人员公认会计原则凭证、记录和外来证据经营审计：效率与效果评价采购处理的电算化系统的工作效率和效果内部审计人员采购部门效率性和效果性的公司标准错误报告、采购 记录和采购处理成本合规审计：一致性确定贷款存续期是否满足银行要求内部和政府审计人员贷款合同条款财务报表和审计师的计算引例：他们怎样才干走到一同？-关于投资协作的思想实验 郑诏鸿拥有一家个人独资企业-阳光果冻厂简称YGGD。随着业务开展，他本人没有足够的资金支持企业的开展，于是

10、，他就想到与人协作。经过一番努力，他终于找到大学时候认识的一个球友徐邵。徐邵虽然有投资志愿，但是他并不了解YGGD的财务情况，也就不了解该企业的企业价值。那么，怎样才干使徐邵置信YGGD的投资价值呢？假设这个问题不处理，他们就不能达成合伙契约。 他们两人相识已久，基于对友谊的信任，徐邵认同了郑诏鸿对YGGD企业价值的预测，成立了合伙企业NYGGD。但徐邵由于任务忙碌，他并不参与运营，由郑诏鸿全权担任运营，并根据郑诏鸿提供的财务情况和运营成果分享应得的利润。 三、审计的产生与开展 在投资协作的第一年，郑诏鸿报告了少量的盈利，在第二年却报告了一笔较大的亏损，并声称要挽救企业就要追加投资。但是，徐邵

11、怎样才干置信郑诏鸿提供的财务报表时正确无误的呢？还能仅凭他们之间的友谊吗？毕竟这笔投资占去了他积存的很大一部分。基于种种缘由，他还是再一次勉强的追加了投资。 假设NYGGD的事业不断扩展，能够成为优先责任公司，然后再成立股份，或者直接成立未公开上市的股份KN。当企业开展到股份，郑诏鸿本人也曾经不参与运营了，他委托管理者N管理企业，企业的股东也不仅有郑诏鸿和徐邵，股份公司当前的股东统称为CS。进一步的，KN要开展，当前股东CS和管理者N自然思索将公司KN在资本市场上市。这样又产生了如前所述企业筹资时的问题：如何让潜在股东PS置信KN是好公司？同样，这个问题不处理，潜在股东PS很难或者不能和当前股

12、东CS达成产权买卖，订立契约。假设潜在股东PS和当前股东CS达成了买卖，他们都成了上市公司LC的当前股东，接下来他们又会遇到前面的问题：上市公司当前股东如何去置信管理者N提供的年度财务报告呢？独立审计产生的动因：委托代理实际委托代理是一种契约关系。假设契约关系的双方假定都试图最大化本人的个人利益，代理人行为绩效的监控又存在较高本钱，那么有充分的理由确信代理人并不总是根据委托人的最正确利益行事.这就是所谓的代理问题。委托代理关系及其内含的代理问题在股份公司最为典型。 股份公司一切权和运营权分别，股权分散、流动的上市公司分别更为彻底股东和经理人员的利益追求存在冲突： 股东追求的目的是利润最大化 经

13、理尤其是未持有公司股票的经理人员能够追求本身的利益和成效基于经理人员任务的重要性要在不确定性的条件下作出对企业兴衰存亡具有关键作用的运营决策、个人努力程度的难以察看性和任务过程的无法跟踪监视性，他们很能够会产生偷懒的时机主义倾向。委托人需求事先设计一种鼓励机制，鼓励经理勤勉尽责，努力添加盈利。这种鼓励机制普通是将经理的报酬与其报告的运营业绩相关联。但在这种鼓励契约安排下，由于签约后的信息不对称问题，经理就有歪曲财务报告、虚计利润的动机和品德风险；且由于经理人员决议着会计政策的选择，他也有歪曲财务报告、虚计会计利润的有利的实施条件动机、条件作为委托人的股东产生聘请外部会计专业人员独立审计师对公司

14、管理当局编制的会计报表进展审查、鉴证，以维护本人利益的需求。委托人本人或委派代表对代理人进展监视检查往往无效早期英国所确立的由从股东中选出的监事审查公司帐目的制度流于方式监事既缺乏必要的会计审计知识，又缺乏必要的独立性。独立的、专业性的外部审计成为保证契约得以履行的一个重要机制，进而成为一切者间接控制经理人行为的一个重要手段。注册会计师审计的开展历程一注册会计师的开展过程来源于意大利 构成于英国 开展于美国 催化剂：南海公司事件西方注册会计师开展过程：16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与运营管理，出现了两权分别一切权与运营权，客观上希望能有一个独立的第

15、三者对合伙企业的运营情况进展监视与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需求。注册会计师审计虽然来源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的开展影响不大。 意大利工业革命开场后的18世纪下半叶，资本主义的消费力得到了迅速开展，企业的一切权与运营权进一步分别。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员能否忠实，能否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股份公司的兴起使企业的一切权与运营权进一步分别，大多数股东已完全脱离运营管理。股东及潜在的市场投资者非常关怀企业的运营成果，以便做出能否继续持有或购买公司股票的决议。了解公司运营成果等方面的情况主要是根据财务报告

16、来进展的。因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司财务报告进展审计，以保证财务报告信息真实可靠的需求。年苏格兰爱丁堡创建了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 英国美国注册会计师审计开展过程 1918年第一位注册会计师谢霖 第一家事务所正那么会计师事务所 1980年开场恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年参与国际会计师结合会IFAC 1999年2月发布了第三批独立审计准那么，于1999年7月1日开场施行 2006年发布，2007年1月执行与国际审计准那么趋同的审计准那么体系我国注册会计师审计的演进与开展二注册会计师考试与注册登记经过注册会计

17、师全国一致考试专业阶段考试设6科 ： 综合阶段考试设1科： 三会计师事务所会计师事务所的组织方式 独资 普通合伙制 股份制 有限责任合伙制无限责任无限连带责任 会计师事务所的主要业务美国会计师事务所的主要业务 ： 1鉴证效力 2其他保证效力 3非保证效力我国会计师事务所的主要业务 ： (1鉴证业务 (2相关效力业务注册会计师业务的分类 学者及职业界将注册会计师的业务分为保证效力Assurance Services和咨询效力Consulting Services。 保证效力是指为决策者改良信息的质量和相关内容的独立的专业服务。它意味着保证效力的提供可以为运用者添加价值。普通以为，保证效力中涉及三

18、方关系：委托人、保证人CPA、CPA所提供保证的第三方。 保证效力又分为鉴证效力Attestation engagement和其他保证性效力 Other Related Services 。 咨询效力是指除保证效力以外的其他效力。包括：法律纠纷支持、破产效力、税务效力、市场研讨、运筹效力、计算机指令效力、会计和簿记效力等等。咨询效力中涉及两方关系：委托人和CPA。其他保证性效力Other Related Services 其他保证性效力包括： 网络信任效力； 信息系统信任效力、 企业绩效评价效力、 安康保证效力、 投资风险，控制和政策评价、 购买、 评价舞弊和非法行为的风险、 评价贸易政策等遵

19、照情况、 评价文娱酬金协议的遵照情况、 ISO9000认证效力、 年度环境审计等。Relationship among Assurance Services,Attestation Services, and Non-assurance Services保证效力咨询效力审计审阅其他鉴证效力其他保证效力部分管理咨询效力其他管理咨询效力会计和簿记效力税收效力鉴证效力会计师事务所的设立和审批 根据的规定，在我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立会计师事务所。 根据的规定，设立会计师事务所由财政部或省级财政部门同意。省级财政部门同意的会计师事务所，该当报财政部备案。

20、四注册会计师协会成立于 年 月职责会员 个人会员和团领会员权益和义务地域注册会计师协会五国际会计师结合会1977年10月14日在德国慕尼黑成立最高指点机构是代表大会和理事会目的和义务中国注册会计师协会年月日正式成为国际会计师结合会成员 The International Federation of AccountantsIFAC六政府审计与注册会计师审计的比较 审计目的不同。 政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性与公允性。审计规范不同。 政府审计是根据和国家审计准那么等进展的审计。 注册会计师审计是注册会计师根据和审计准那么进展的审计。经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必需的

21、经费，该当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。 注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。取证权限不同。 政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进展调查，有关单位和个人该当支持、协助。 注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强迫力。对发现问题的处置方式不同。 政府审计机关审定审计报告，对违规行为，依法定职权作出审计决议或者向有关主管机关提出处置、处分意见。 注册会计师审计对审计过程中发现需求调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强迫力，假设被审计单位回绝调整和披露，注册会计师

22、视情况出具保管意见或否认意见的审计报告。联络 政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。1它们之间既相互联络，又各自独立，在不同领域实施审计。2它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监视体系。七内部审计与注册会计师审的 与联络 第一，内部审计是单位内部控制的重要组成部分。外部审计在对被审计单位进展审计时，需求对内部控制制度进展测试，必然会了解内部审计的设置和任务情况；第二，内部审计和外部审计在审计根据、审计内容、审计方法等方面都具有一致性。如财务审计都以会计准那么为根据，都涉及会计凭证、会计账簿、财务报告等内容，都需求采用内控制度测试等方法；第三，外部审计利用内部审计任务成果、可以提高审计任务效率，节约审计费用。区别联络区别授权方式独立性审计的重点审计的作用内部审计根据本部门或本单位运营管理的需求而安排的受本部门或本单位指点，相对于本部门、本单位的各个职能部门及下属单位而言是独立的内部控制制度遵守情况的合规性审计和为改良管理、提高效益的经济效益审计结论只能作为本部门、本单位改善管理的参考，对外不起鉴证作用，并向外界严密独立审计