第三节 审计方法ppt课件

1、第三节 审计方法一、审计方法体系二、审计普通方法三、审查书面资料的方法四、证明客观事物的方法五、抽样审计方法六、审计方法的选用.学习目的与要求 经过本节内容学习，要求学生了解审计的方法体系，明确审计的普通方法，掌握抽样审计的相应内容，学生应可以较灵敏的将审计的方法运用到审计实际中。.重点抽样审计方法的详细内容难点抽样风险和非抽样风险对审计任务的影响. 一、审计方法体系 一审计方法的概念 二审计方法体系.一审计方法的概念 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象、搜集审计证据，并对照审计根据，构成审计结论和意见的各种专门手段的总称。是审计主体监视审计客体行为方式的概括和描画。 .二审计方法体系方案

2、制定方法程序确定方法方案设计方法等审计规划方法审计技术方法审计实施方法审计管理方法审计一般方法顺查法逆查法详查法抽查法审查书面资料的方法证明客观事物的方法审阅法核对法查询法分析法计算法清点法调理法鉴定法察看法.二、审计普通方法一顺查法和逆查法二详查法和抽查法.一顺查法和逆查法P73 顺查法和逆查法是按照审计会计资料或取证的先后顺序所作的分类。 1、顺查法 顺查法又称为正查法，是指按照会计业务处置的先后顺序依次进展查证的方法。即从检查原始凭证开场，到审阅会计报表为止。 2、逆查法 逆查法又称为倒查法，是指按照与会计业务处置相反的顺序依次进展查证的方法。从审阅和分析会计报表开场，最后检查原始凭证。

3、.二详查法和抽查法P74 详查法和抽查法是按照会计资料或审计证据的审计范围或数量而作的分类。 1、详查法 详查法通常也称精查法或细查法，就是指对被审单位一定范围内的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料进展全面、详细地检查的一种审计方法。 详查法普通采取按顺序检查的方式，并对应审的资料和事项进展逐笔检查。 需求留意的是，详查法与全面审计不同，全面审计是按审计范围大小和内容多少而划分的一种审计类型，详查法是按检查手续不同而划分的一种审计方法；全面审计既可以进展详查，也可以进展抽查，且大多数为抽查。. 2、抽查法 抽查法指对被审单位一定范围内的某些业务或某一部分会计资料进展审计的一种审计方法。 需

4、求留意的是:抽查法和部分审计不同，部分审计是按审计范围大小或工程多少而划分的一种审计方法，抽查法是按检查手续不同而划分的一种审计方法；部分审计既可以进展抽查，也可以进展详查，且大多数为详查。.三、审查书面资料的方法一审阅法二核对法三查询法四分析法五计算法.一审阅法 1、概念：审阅法是指仔细审查阅读被审计单位一定时期的会计资料和其他有关资料，获取审计证据的一种审查方法。 2、审阅法的内容 1原始凭证的审阅 2记账凭证的审阅 3账簿的审阅 4报表的审阅 5其他文件资料的审阅.二核对法 1、概念：核对法是审计过程中经常采用的又一种重要的审计方法，通常包括两层含义：一是复核，二是核对。 2、复核技术

5、3、核对技术复核原始凭证复核记账凭证复核会计账簿复核会计报表 证证核对账证核对账账核对账表核对表表核对.三查询法 1、概念：查询法是指审计人员对审计过程中所发现的疑点和问题，或为了发现疑点和问题，经过向有关人员讯问和质疑等方式来证明客观现实或书面资料，获得审计证据的一种审计方法。查询法有面询和函询两种，其区别在于调查讯问是当面进展，还是经过发函进展。 2、面询技术 面询技术，也叫讯问法，是指审计人员直接向被审计单位内外的有关人员当面讯问意见，以获得必要的资料或对某一问题给以证明的一种方法。 3、函询技术 函询技术，也叫函证法，是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的工程的信息，经过直接

6、来自第三方的对有关信息和现存情况的声明，获取和评价审计证据的过程。.四分析法 1、概念：分析法，有些人将这种技术称之为分析性程序，是指审计人员对被审计单位的相关目的进展研讨分析，并对异常变动和异常工程予以调查，加以重点关注的审计方法。 2、分析性程序的目的 1在审计方案阶段，用作风险评价程序，以了解被审计单位及其环境，协助审计人员确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点； 2在审计实施阶段，直接作为本质性测试程序，以提高审计效率和效果； 3在审计报告阶段，对审计范围内的资料进展总体复核，构成或支持审计结论。 值得留意的是，审计人员在一切审计的审计方案和审计报告阶段必需运用分析性程序，但在审计实

7、施阶段那么是可以恣意选择的。. 3、分析性程序的运用P75 1趋势分析法：主要是经过对比两期或延续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额或幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动。 2比率分析法：主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关工程联络起来，经过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价被审计单位的财务信息。 3.合理性测试法：经过彼此相关联的工程或呵斥某种变化的各种变量，测试某工程金额能否合理。 4.回归分析法：是在掌握大量察看数据的根底上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式即回归方程式，并利用回归方程式进展分析。. 4、分析性程序结

8、果的处置 获得分析性程序的结果后，审计人员该当坚持应有的职业谨慎，并思索以下要素，合理确定分析性程序结果的可信任程度： 1分析性程序所涉及工程的重要性。对于重要的工程，不应仅仅依赖分析性程序； 2分析性程序结果与针对同一审计目的实施的其他审计程序的结论的一致性； 3分析性程序预期结果的准确性。对于准确性较低的工程，不应过多地依赖分析性程序； 4对艰苦错报风险的评价。对于风险较高的工程，不应过多地依赖分析性程序； 5实施分析性程序人员的才干与阅历。 .五计算法 该法是指审计人员以人工方式或利用计算机辅助审计技术，对财务资料中的数据的准确性进展核对的方法。.四、证明客观事物的方法一清点法二调理法三

9、鉴定法四察看法.一清点法 1.概念：清点法，是指对被审单位各项财富物资进展实地清点，以确定其数量、种类，规格及其他额等实践情况，借以证明有关实物账户的余额能否真实、正确，从中搜集实人证据的一种方法。 在普通审计工程中，清点法是不可短少的。清点法按其组织方式不同，分为直接清点和监视清点两种。 2.直接清点法：是指审计人员经过亲身到现场清点实物，证明书面资料同有关的财富物资能否相符的方法。 3.监视清点法：是指在清点有关财富物资时，审计人员不亲身进展清点，而是由经管财富人员及其他有关人员进展实物清点清查，经过对有关清点手续的察看、财务保管情况的察看及监视，证明书面资料同有关的财富物资能否相符的方法

10、。 阐明：在详细实施清点时，多数工程都采用监视清点的方式，除非是对特别贵重的物品或能够隐藏问题的物品才进展直接清点。.二调理法 1.概念：调理法是指在审查某个工程时，经过调整有关数据，从而求得需求证明的数据的方法。 调理法主要用于未达账项的调理和实物清点时由于时间的差别而进展的调理。 2.未达账项的调理，如银行存款余额调理，往来账项余额调理等。 3.实物盘存数的调理，如现金盘存额调解，有价证券盘存额调解，存货盘存数调理等。.三鉴定法 鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别所需求的技艺超越普通审计人员的才干和知识程度而聘请有关专门部门或人员运用专门技术进展确定和识别以获取审计证据的方

11、法。.四察看法 察看法是指审计人员亲临审计现场对被审单位的经济管理及业务活动进展实地察看，借以查明被审事项的现实真相的一种审计方法。它适用于察看内部控制制度的执行情况及察看经济业务的运作过程。.五、抽样审计方法一抽样审计方法概述二抽样审计方法的普通程序三控制测试中的抽样审计方法四本质性细节测试中的抽样审计方法.一抽样审计方法概述 1、抽样审计的概念 所谓抽样审计，是指审计人员对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，使一切抽样单元都有被选取的时机。这使注册会计师可以获取和评价与被选取工程的某些特征有关的审计证据，以构成或协助构成对从中抽取样本的总体的结论。 即审计人员在实施审计程序

12、时，从审计对象总体的全部工程中选取一定数量的工程作为样本，经过对样本进展测试，得到样本特征，并根据样本特征推断总体结果，以得出审计结论的一种审计方法。 留意：审计抽样对控制测试和本质性测试都适用，但并不是对这些测试中的一切程序都适用的，通常不用于讯问、察看和分析性程序。.2、审计抽样的特征 审计抽样该当具备三个根本特征： 1对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序； 2一切抽样单元都有被选取的时机； 3审计测试的目的是为了评价该账户余额或买卖类型的某一特征。 控制运转有效还是认定恰当.留意抽样审计在取证过程中运用： 风险评价程序通常不涉及审计抽样； 当控制的运转留下轨迹时，注册会计

13、师可以思索运用审计抽样实施控制测试； 在实施细节测试时，注册会计师可以运用审计抽样获取审计证据。. 抽样审计统计抽样审计 按抽样决策根据不同非统计抽样审计3、抽样审计的种类属性抽样 变量抽样 .1统计抽样 1概念：统计抽样是运用概率论原理，遵照随机原那么，从审计对象总体中抽取样本进展审查，然后以样本结果来推断总体的抽样方法。 注册会计师经过统计抽样可以量化和控制抽样风险，使审计报告质量更高。 2分类 按照统计抽样所了解的总体特征不同，可将其划分为属性抽样和变量抽样。 属性抽样 属性抽样是指在准确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。 属性抽样是运用于控制测试方面

14、的统计抽样法。在控制测试中，审计人员只需求做出总体某种属性的发生率是多少的结论，而不用做出总体错误数额大小的估计。因此，采用属性抽样。 . 变量抽样 变量抽样是审计人员用来估计总体金额的统计抽样法，是根据本质性程序的目的和特点所采用的审计抽样，主要运用于本质性程序方面。它经过检查会计报表各工程数据的真实性和正确性，来获得做出审计结论所需的直接证据。 阐明：在审计实务中，经常存在同时进展控制测试和本质性程序的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。.2非统计抽样 审计人员凭仗本人的职业阅历和判别才干，有目的地从特定审计对象总体中抽取样本进展审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。.

15、3几点阐明 1统计抽样是指以概率论和数理统计为实际根底，将数理统计的方法与审计任务相结合而产生的一种审计方法。 2非统计抽样是利用专业阅历和客观判别，选取样本的一种方法。 3抽样离不开专业判别。 在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都要求注册会计在设计、实施和评价样本时运用职业判别。 4对选取的样本工程实施的审计程序通常与抽样方法无关。 5统计抽样和非统计抽样的关系如下图： .确定测试目的确定实现目的的程序运用模型确定样本规模运用审计程序运用判别确定样本规模判别选取有代表性的样本随机选取有代表性的样本运用审计程序运用统计法规和职业 判别评价样本结果运用判别评价样本 结果记录结论 应

16、检查多少工程抽样种类全部工程统计抽样非统计抽样抽多少 怎样查样本怎样抽. 1在审计抽样过程中，无论是统计抽样还是非统计抽样，都要求注册会计在设计、实施和评价样本时运用职业判别。 2对选取的样本工程实施的审计程序通常与抽样方法无关 。 3非统计抽样和统计抽样的选用也不影响获取单个样本工程证据的适当性以及审计人员对发现的样本错误所作的适当反响。结论.4、抽样风险与非抽样风险 1抽样风险 1概念：所谓抽样风险，就是指抽样误差导致有关总体审计结论错误的能够性。抽样风险与样本量成反向变动关系，样本量越大，抽样风险越低。 2控制测试中的抽样风险 控制测试中抽样风险包括信任缺乏风险和信任过度风险。 信任缺乏

17、风险是指抽样结果使审计人员没有充分信任内部控制，而实践上应予信任的能够性,即CPA推断的控制有效性低于其实践有效性的风险。 信任缺乏风险是一种保守型的风险，普通也归结为第I类风险，或Alpha风险，即 风险。 信任过度风险是指抽样结果使审计人员对内部控制的信任超越了其实践可予信任的能够性。或者说，审计人员对现实上不能完全信任或完全不能信任的内部控制而错误地予以过分信任，即CPA推断的控制有效性高于其实践有效性的风险。信任过度险是比较严重的风险，普通归结为第II类风险，或Beta风险，即险。. 3本质性程序中的抽样风险 本质性程序中的抽样风险包括误拒风险和误受风险两种。 误拒风险是指被查总体现实

18、上并不存在重要错报，而样本却支持得出存在重要错报的结论能够性，即CPA推断某一艰苦错报存在而实践上不存在的风险。误拒风险也是一种保守型风险，也可以归为第I类风险，或险。 误受风险与误拒风险相反，是指被查总体实践存在重要错报，而样本却支持得出不存在重要错报的结论的能够性，即CPA推断某一艰苦错报不存在而实践上存在的风险。对审计人员来说这是特别严重的风险，将之归结为第II类风险，或险。 . 4抽样风险对审计任务的影响 信任缺乏风险、误拒风险两种称为“第I类风险或“险，这类风险直接影响审计效率，但并不影响审计效果。 信任过度风险和误受风险称为“第II类风险或“险，这类风险会直接影响审计任务效果，这是

19、两种后果较严重的风险。.抽样风险对审计任务的影响测试种类影响审计效率的风险影响审计效果的风险控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险. 2非抽样风险 1概念：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的要素而导致注册会计师得出错误结论的能够性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的一切风险。 2能够导致非抽样风险的缘由 注册会计师选择的总体不适宜于测试目的； 注册会计师未能适当地定义控制偏向或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏向或错报； 注册会计师选择了不适于实现特定目的的审计程序； 注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。. 3阐明 1只需运用了审计抽样，抽样风险总会存

20、在。 在运用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。在运用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判别对其进展定性的评价和控制。 2对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动： 样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。既然抽样风险只与被检查工程的数量有关，那么控制抽样风险的独一途径就是控制样本规模。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以经过扩展样本规模降低抽样风险。假设对总体中的一切工程都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。 3非抽样风险对审计任务的效率和效果都有一定的影响。.二抽样审计方法的普通程序 1、确定能否采用

21、审计抽样 2、确定审计对象总体 3、确定抽样单元 4、设计样本 5、选取样本 6、抽样结果的评价样本设计.4、设计样本 围绕样本的性质、样本规模、抽样组织方式、抽样任务质量要求所进展的方案任务，称为样本设计。审计人员在设计样本时，该当思索以下根本要素： 1审计目的 2审计对象总体及抽样单元 3抽样风险和非抽样风险 抽样风险与样本量成反向变动关系，样本量越大，抽样风险越低。 4可信任程度 在既定的内部控制下，可信任程度与样本量成正向变动关系，审计人员对可信任程度要求越高，需选取的样本量就应越大。可信任程度与抽样风险是互补的，也就是： 抽样风险 = 1-可信任程度. 5可容忍误差 可容忍误差是指审

22、计人员以为抽样结果可到达审计目的而愿接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差与样本量成反向变动关系，审计人员对可容忍误差确定的越小，需选取的样本量就应越大。 6预期总体误差 预期总体误差与样本量之间存在着同向变动关系。假设预期总体误差较多，那么应中选取较大的样本量；相反，假设预期总体不存在误差，那么样本量较小。 7分层 分层就是将某一审计对象总体划分为假设干具有类似特征的次级总体的过程。分层主要适用于内部各组成部分具有不同特征的总体,即假设总体工程存在艰苦的变异性，注册会计师该当思索分层；审计人员可以利用分层重点审计发生错弊能够性大的工程，并减少样本量，从而在抽样风险没有成比例添加的前提下减小

23、样本规模。.影响样本量的要素 影响因素控制测试细节测试与样本量的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动可信赖程度内部控制设计及运行效果好认定层不存在重大错漏报同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小.5、选取样本 1根本要求在选取样本工程时，注册会计师该当使总体中的一切抽样单元均有被选取的时机。使一切抽样单元都有被选取的时机是审计抽样的根本特征之一。因此，不论运用统计抽样或非统计抽样方法，一切的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否那么，就无法根据样本结果推断总体

24、。 2根本方法 常用的选取样本的方法有随机选样、系统选样、随意选样、分层选样等方法。. 1随机选样 随机选样是指对审计对象总体或次级总体的一切工程，按随机规那么选取样本。也就是指总体中的任何一个工程都有均等的被选取时机，而不受任何客观干涉。在审计实务中，随机选样通常运用随机数表或计算机随机数生成程序来进展。 随机数表选样 随机数表法是随机抽取样本中普遍采用的一种纯随机抽样法，它借助于随机数表来确定样本工程。 计算机随机数生成程序选样 随机数表也称乱数表，它是由随机生成的从0-9共10个数字所组成的数表，每个数字在表中出现的次数是大致一样的，它们出如今表上的顺序是随机的。其步骤为：. 一是对总体

25、工程进展编号，建立总体中的工程与表中数字的一一对应关系。 普通情况下，编号可利用总体工程中原有的某些编号，如凭证号、支票号、发票号等。在没有事先编号的情况下，注册会计师需按一定的方法进展编号。如由40页、每页50行组成的应收账款明细表，可采用4位数字编号，前两位由01-40的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由0150的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号0534表示第5页第34行的记录。所需运用的随机数的位数普通由总体工程数或编号位数决议。如前例中可采用4位随机数表，也可以运用5位随机数表的前4位数字或后4位数字。. 二是确定延续选取随机数的方法。 即从随机数表中选择一个随机

26、起点和一个选号道路，随机起点和选号道路可以恣意选择，但一经选定就不得改动。从随机数表中任选一行或任何一栏开场，按照一定的方向上下左右均可依次查找，符合总体工程编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对应的总体工程即为选取的样本工程，不断到选足所需的样本量为止。例如，从前述应收账款明细表的2 000个记录中选择l0个样本，总体编号规那么如前所述。即前两位数字不能超越40，后两位数字不能超越50。如从表第一行第一列开场，运用前4位随机数，逐行向右查找，那么选中的样本为编号3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10个记录。随机数选样不仅

27、使总体中每个抽样单元被选取的概率相等，而且使一样数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等。这种方法在统计抽样和非统计抽样中均适用。由于统计抽样要求注册会计师可以计量实践样本被选取的概率，这种方法尤其适宜于统计抽样。.随机数表123456789101320446903729655921148103440582015847718485762465052238219607082592816420897107411090378153056195984253823839498766441286779596178346379160941642438484324683102179271635860893

28、815795620967187955450209177055948567694022165014140141337231055093748956459529836950006195883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613710152369205321220343614489020861059442592477495

29、582835983788351347870207950135289906. 2系统选样 系统选样法又称等距抽样法或机械抽样法，是指先将总体单位按序陈列，然后按照一个或几个随机起点，以一样的间隔等间隔地抽选样本的抽样方式。其步骤是：首先要计算选样间距，选样间距的计算公式如下： 选样间距=总体规模样本规模 然后再在抽样范围内选取随机起点，从随机起点始，每隔选样间隔就选取一个样本，直至选够样本量。 3随意选样 随意选样也叫恣意选样，是不思索金额大小、资料获得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。. 4总结 上述三种根本方法均可选出代表性样本。但随机数选样和系统选样属于随机根底选样方法，即对总体

30、的一切工程按随机规那么选取样本，因此可以在统计抽样中运用，当然也可以在非统计抽样中运用。而随意选样虽然也可以选出代表性样本，但它属于非随机根底选样方法，因此不能在统计抽样中运用，只能在非统计抽样中运用。.6、抽样结果的评价 审计人员对样本实施必要的审计程序后，需求对抽样结果进展评价。其详细步骤和内容如下： 1分析样本误差。 1控制测试时偏向率； 2细节测试时错报金额； 2推断总体误差。 1在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率； 2在实施细节测试时，注册会计师该当根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并思索推断误差对特定审计目的及审计的其他

31、方面的影响。 . 3构成审计结论。 1控制测试中的样本结果评价 统计抽样在控制测试中假设采用统计抽样，注册会计师该当将总体偏向率上限与可容忍偏向率比较，但必需思索抽样风险。 总体偏向率是指在CPA确定的信任过度风险条件下能够发生的偏向率上限的估计值，即总体偏向率与抽样风险允许限制之和。.总体偏向率上限与可容忍偏向率的关系结论低于可以接受大于或等于不能接受低于但接近思索能否接受接受总体，扩展测试范围.不大不小非统计抽样 在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，CPA经常将样本偏向率即估计的总体偏向率 与可容忍偏向率比较，判别总体能否可以接受。样本偏向率与可容忍偏向率关系结论大于不能接受低于但接近不

32、能接受大大低于可以接受思索扩展样本规模. 2细节测试中的样本结果评价 在细节测试中，注册会计师首先必需根据样本中发现的实践错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师该当将调整后的推断总体错报与该类买卖或账户余额的可容忍错报相比较，但必需思索抽样风险。 总体错报上限=推断的总体错报+抽样风险允许度.统计抽样推断总体错报与可容忍错报关系结论低于不存在艰苦错报，可以接受大于或等于存在艰苦错报，不可以接受.不大不小非统计抽样推断总体错报与可容忍错报关系结论大于存在艰苦错报，不能接受低于但很接近存在艰苦错报，不能接受远远小于不存在艰苦错报，可以接

33、受思索能否接受，思索能否扩展细节测试范围.(三)控制测试中的抽样审计方法 阐明：统计抽样方法与非统计抽样方法均顺应于控制测试，这里只引见常见的三种统计抽样方法。抽样方法固定样本量抽样停走样本发现样本.1、固定样本量抽样 1原理：在固定样本量抽样中，注册会计师对一个确定规容貌本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才作出审计结论。 2思绪 1确定样本规模 方法一：公式计算 可接受的信任过度风险系数R 可容忍偏向率TR 公式中有两个关键要素： 信任过度风险系数； 可容忍偏向率。样本量n=由于控制测试是控制能否有效运转的主要证据来源，因此，可接受的信任过度风险应确定在相对较低的程度

34、上，在数量上是指5%10%的信任过度风险。在实务中，普通控制的测试是将信任过度风险确定为10%。是指注册会计师在不改动其方案评价的控制有效性，从而不改动其方案评价的艰苦错报风险程度的前提下，情愿接受的对于设定控制的最大偏向率。. 方法二：利用样本量表确定样本规模见P80表3.3 2推断总体误差 计算总体偏向率 样本中发现的偏向数量 样本规模 阐明：由于控制测试中样本偏向率就是总体偏向率的最正确估计数，故无需另外推断总体偏向率。 思索抽样风险见P81举例 总体偏向率上限MDR=风险子数R/样本量n100% 阐明：风险子数可查表3.2。 分析偏向的性质和缘由 样本偏向率=.2停走抽样 1原理 停走

35、抽样是固定样本量抽样的一种特殊方式。采用固定样本量抽样时，假设估计总体偏向率大大高于实践偏向率，其结果将是选取了过多的样本，降低了审计任务效率。 2思绪 停一走抽样从估计总体偏向率为零开场，经过边抽样边评价来完成审计任务。注册会计师先抽取一定量的样本进展审查，假设结果可以接受，就停顿抽样得出结论，假设结果不能接受，就扩展样本量继续审查直至得出结论。 3评价 估计总体偏向率较低时，该方法可以尽量减少样本规模； 假设对一切抽样单元进展检查，其审计本钱能够会大于控制测试所减少的本质性程序的本钱。.3发现抽样 1思绪 发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊方式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将估

36、计总体偏向率直接定为0%，并根据可接受信任过度风险和可容忍偏向率一同确定样本量。在对选出的样本进展审查时，一旦发现一个偏向就立刻停顿抽样。假设在样本中没有发现偏向，那么可以得出总体可以接受的结论。 2评价 该方法适宜于查找企业存在的艰苦舞弊或非法行为。.四本质性细节测试中的抽样审计方法方法传统变量抽样概率比例规模抽样PPS抽样均值估计抽样差额估计抽样比率估计抽样.1.传统变量抽样 1均值估计抽样 1定义 均值估计抽样是指经过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 2步骤 计算样本中一切工程审定金额的平均值； 用样本平均值乘以总体规模得出总体金额的估

37、计值； 总体估计金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。 3教材P84举例。.2差额估计抽样 1定义 差额估计抽样是以样本实践金额与账面金额的平均差额来估计总体实践金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实践金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。 2步骤 计算样本平均错报=样本实践金额与账面金额的差额样本规模； 推断总体错报金额=平均错报总体规模 将总体错报估计数与可容忍错报比较。 3教材P84举例。.3比率估计抽样 1定义 比率估计抽样是指以样本的实践金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实践金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘

38、总体的账面金额，从而求出估计的总体实践金额的一种抽样方法。 2步骤 计算比率=样本审定金额/样本账面金额100%； 估计的总体实践金额(=总体账面金额比率)； 推断的总体错报(=估计的总体实践金额-总体账面金额)。 3教材P84举例。.2、概率比例规模抽样法Probability- Proportional-to-size sampling，PPS1PPS抽样含义了解 PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进展选样的一种方法。该方法运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论，用样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额。 阐明： 1PPS抽样中，注册会计师关注的是过失的金额，而不是过失率

39、，它根据抽样结果计算过失上限，并将其与所设定的可容忍过失金额进展比较来推断总体价值，这种方法适用于买卖发生额或账户余额存在高估的情况； 2PPS抽样因其抽样单位是元单位，又称为“货币单位抽样或“元单位抽样 ； 3PPS抽样因其要求计算各个总体工程的累计金额，又称为“累计货币金额抽样 ； 4PPS抽样因其将数学的属性与变量的结论结合在一同，又称为“综合属性变量结合抽样。.2PPS抽样优点 1PPS抽样普通比传统变量抽样更易于运用。 2PPS抽样的样本规模不需思索被审计金额的估计变异性。 3)PPS抽样中工程被选取的概率与其货币金额大小成比例，因此生成的样本自动分层。 4)PPS抽样中假设工程金额

40、超越选样间距，PPS系统选样自动识别一切单个艰苦工程。 5)假设注册会计师估计没有错报，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。 6)PPS抽样的样本更容易设计，且可在可以获得完好的总体之前开场选取样本。. 3缺陷： 1)运用PPS抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额。 2)假设注册会计师在PPS抽样的样本中发现低估，在评价样本时需求特别思索。 3)对零余额或负余额的选取需求在设计时特别思索。 4)当发现错报时，假设风险程度一定，PPS抽样在评价样本时能够高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更能够回绝一个可接受的总体账面金额。 5)在PPS抽样中注册会计师通常需求

41、逐个累计总体金额。 6)当估计总体错报金额添加时，PPS抽样所需的样本规模也会添加。 .4 PPS抽样原理可参考注会教材 1抽样规模确实定 2选取样本 注册会计师可以经过计算机软件随机数表或系统抽样的方法来选取样本。 3审查样本实施审计程序 4评价样本结果 推断总体错报上限和下限。 5得出审计结论 只需在总体错报上限和下限的低估和高估落在可容忍错报的限额内，注册会计师才可以接受账面价值是公允的，假设总体错报超越了可容忍错报，那么注册会计师需提请客户调整错报，将总体账面价值错报降低至可接受范围之内。.六、审计方法的选用1、应与审计的特定目的相顺应2、应与被审计单位的详细条件和实践需求相顺应3、应

42、与审计主体的性质和义务相顺应4、应与审计方式或审计任务的地点相顺应.一、单项选择题1.以下各项风险中，对审计任务的效率和效果都产生影响的是( )。A.信任过度风险 B.信任缺乏风险C.误受风险 D.非抽样风险【答案】D【解析】信任过度风险和误受风险影响审计的效果；信任缺乏风险影响审计的效率。只需非抽样风险对审计任务的效率和效果均有影响。课堂练习.2.根据本质性程序的目的和特点所采用的审计抽样称为( )。A.变量抽样B.属性抽样C.统计抽样D.非统计抽样 【答案】A 【解析】根据本质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样；根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样称为属性抽样。.3.注册会

43、计师希望从2000张编号为0001至2000的支票中抽取100张进展审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为( )。 A.2021B.0015C.2005D.1995【答案】B【解析】间距N/n2000/10020，前四个样本号应为：1955、1975、1995、0015，所以第四个样本号应为0015。.4.以下属于信任缺乏风险是( )。 A.根据抽样结果对实践存在艰苦错误的账户余额得出不存在艰苦错误的结论 B.根据抽样结果对实践不存在艰苦错误的账户余额得出存在艰苦错误的结论 C.根据抽样结果对内控制度的信任程度高于其实践应信任的程度 D.根据抽样结果对内控

44、制度的信任程度低于其实践应信任的程度 【答案】D 【解析】选项A属于抽样风险的误受风险；选项B属于抽样风险的误拒风险；选项C属于抽样风险的信任过度风险。.5.在控制测试中，信任过度风险与样本数量之间( )。A.同向变动关系B.反向变动关系C.同比例变动关系 D.反比例变动关系【答案】B【解析】信任过度风险越大，实施的程序越少，因此二者是反向关系。.6.有关审计抽样的以下表述中，正确的选项是( )。A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只需运用得当，均可获得充分、适当的审计证据B.审计抽样适用于控制测试和本质性测试中的一切审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本

45、的审计程序的选择D.信任过度风险和误受风险影响审计效率【答案】A【解析】选项B中审计抽样不适用于察看、讯问和分析程序；选项C中统计抽样和非统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择；选项D中信任过度风险影响审计效益。.7.有关抽样风险与非抽样风险的以下表述中，注册会计师不能认同的是( )。A.信任缺乏风险与误拒风险会降低审计效率B.信任过度风险与误受风险会影响审计效果C.非抽样风险对审计任务的效率和效果都有影响D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关【答案】D【解析】审计抽样与控制风险和检查风险均相关。.8以下关于注册会计师对审计抽样方法运用不恰当的是 。A风险评价程序通常不涉及审计抽

46、样，但假设注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运转有效性进展测试可以运用审计抽样B当控制的运转留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试C控制测试过程中注册会计师采用审计抽样D审计抽样适用于细节性测试，不适用于本质性分析程序【答案】C【解析】控制测试中不一定适用审计抽样，只需当控制运转留下轨迹时注册会计师才采用审计抽样测试内部控制。. 二、多项选择题1.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有( )。 A.信任缺乏风险B.信任过度风险 C.误受风险D.误拒风险【答案】A、D【解析】选项B、C属于影响审计效果的抽样风险。. 2.注册会计师在本质性程序中运用审计抽样，假设

47、推断的总体误差超越可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，那么注册会计师应( )。 A.添加样本量 B.执行替代程序 C.修正控制测试 D.修正本质性程序 【答案】A、B 【解析】假设推断的总体误差超越可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应添加样本量或执行替代审计程序。.3.在进展控制测试时，注册会计师如以为抽样结果无法到达其对所测试的内部控制的预期信任程度，该当思索( )。 A.添加样本量 B.执行替代审计程序 C.修正本质性测试程序 D.发表保管意见或否认意见【答案】A、C【解析】在进展控制时，注册会计师如以为抽样结果无法到达其对所测试的内部控制的预期信任程序，阐明原来估计控制风险较低，方案要做的本质性程序较少，需求添加样本量或修正将要实施的本质性程序。.4.有关审计抽样的以下表述中，注册会计师不能认同的有( )。A.审计抽样适用于财务报表审计的一切审计程序B.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡C.统计抽样可以减少审计过程中的专业判别D.对可信任程度要求越高，需选取的样本量就应越大【答案】A、C【解析】审计抽样不适用于讯问、察看和分析程序，选项A错误；统计抽样无法减少专业判别。.5审计抽样该当